外资转内资股权转让

外资企业股权转让所得税缴纳案例（转）

一、初露端倪

2010年6月，N市国家税务局通过跟踪外经贸部门对外发布的股权转让信息，敏感地“嗅出”了里面的税务风险。顺着外经贸部门这条线，该局成立了核查小组，专门评估辖区内所有涉及股权转让的企业。由于股权转让业务性很强，核查小组根据掌握的资料，在评估的第一家涉及股权转让的企业就发现了问题。

R集团控股有限公司，注册地在英属维尔京群岛。A公司是R集团旗下企业，于2004年4月在N市成立，是R集团的重要垂赢一体化生产基地之一。B公司也是R集团旗下企业，于2007年2月成立，是R集团新的重要生产基地之一，其在R集团今后的集团战略中具有重要地位。

R集团投资3230.8万美元，占B公司78.8%的股权；投资1110万美元，占A公司74%的股权。2009年11月2日，R集团将在A公司的股权以1109.9985万美元的价格转让给B公司，另实收资本不足部分0.0015万美元由B公司补足。受让方于2010年3月31日前向转让人支付转让股权的价款。至核查时止，A公司外方股权转让已经交易完毕。

2010年6月28日，核查人员与股权受让人B公司进行接触，到企业了解该笔股权转让的情况，核实相关材料，并与企业就该笔转让行为进行初步的沟通与交流。同时，就调查情况及时向N市国家税务局进行了汇报，并请求成立业务专家小组共同会诊。

2010年7月，在N市国家税务局大企业和国际税收管理分局的大力协助下，核查人员一行5人专程赴被转让方A公司调查核实情况，并与R集团税务负责人进行首次谈判。

二、双方博弈

R集团表示，该股权转让是属于集团内部的股权转让，实质是集团内部的重组，在中国不应负有纳税义务。

税务机关联合专家小组就此指出，根据<《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号），收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按规定处理。但是这笔集团内部重组，收购企业购买的股权为被收购企业全部股权的74%，未达到75%的标准，收购企业在该股权收购发生时的股权支付全部为现金支付，因此，该笔股权转让不适用企业重组的特殊性税务处理。同时，根据《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》（国税函[2009]698号），非居民企业向其关联方转让中国居民企业股权，其转让价格不符合独立交易原则而减少应纳税所得额的，税务机关有权按照合理方法进行调整。

外资股权转让合同标准版_股权转让协议书

甲方(被并购方)：_____________________

乙方(并购方)：_______________________

鉴于：

1、甲方股东会已经同意乙方通过股权转让方式持有甲方__________%的股权

2、甲方中转让股权的股东已经获得了法律上必要的批准和同意;

3、乙方董事会也已经同意通过股权转让方式受让甲方__________%的股权。

所以，甲乙双方通过友好平等协商，就乙方收购甲方___________%的股权事宜达成如下协议：

第一条：并购方式及内容

1.1本次并购采用股权转让的形式，股权转让具体为：

1.1.1由甲方股东C将其合法持有的甲方__________%的股权转让给乙方所有;

1.1.1由甲方股东D将其合法持有的甲方___________%的股权转让给乙方所有。

1.2下文所称“相关股权转让方”均指C和D。

1.3甲方保证，于本协议签订之时相关股权转让方就上述交易之股权与乙方分别签署股权转让协议。

1.4 上述股权转让完成后，乙方将合法拥有甲方__________%的股权，甲方保证，上述股权转让协议签署并履行后，甲方及相关股权转让方对该部分股权及相应的权益已经转让给乙方，甲方及相关股权转让方不得以任何名义对该部分股权及相应权益主张权利。

1.5并购后甲方的股权结构变为：

1.5.1乙方合法持有甲方股权比例为：__________%;

1.5.1E合法持有甲方股权比例为：_____________%。

第二条财务基准日及甲方资产评估报告

2.1

本次并购的财务基准日为____年_____月____日，涉及的甲方资产以__________会计事务所于____年_____月____日出具的资产评估报告记载为准。

2.2

前述财务基准日夜是划分乙方和相关股权转让方对甲方富有鼓动义务以及其他法律责任的界限，基准日前的股东义务和法律责任仍由相关股权转让方承担，基准日后的股东义务和法律责任由乙方承担。

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外资企业股权转让变为内资企业，是否提供 验资报告

外资转内资股权转让

外汇局要求如下：

1.境内机构及居民个人提交的申请报告；2•变更后的外 商投资企业外汇登记证原件和复印件；3■转股协议原 件和复印件；

4•商务部门关于所投资企业股权结构变更的批复文件 原件和复印件；5•所投资企业股权变更后企业的营业 执照、批准证书和经批准生效的合同、章程原件和复 印件；6•所投资企业最近一期验资报告原件和复印件 （附询证函回函、转股收汇外资外汇登记证明）；7■会计 师事务所出具的最近一期所投资企业的审计报告原件 或有效的资产评估报告原件和复印件，涉及国有资产 产权变动的转股，应有所辖国有资产管理部门的批准 文件或产权交易鉴证书；8■与转股后收益方应得收入 有关的完税凭证或中介机构的纳税意见（如为转股亏 损则无须提供）；9■申请前一日申请方相关外汇账户对

账单原件和复印件；10.针对前述材料应当提供的补充 说明材料。

从上述要求可以知道，外汇局是在股权转让后立即审 批核准受让方购汇对外支付，一般资本项下购付汇的

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核准件有效期为1个月内。

IPO/新三板法律尽职调查之外资转内资注册资

本问题及解决办法

近年来我国国内资本市场多种融资渠道的增加，越来 越多的企业从红筹结构回归国内上市，或者因股权转 让或者国家行政征收，外资公司的外方投资者退出， 由外商投资企业转为境内企业。

多数外资公司的注册（实收）资本币种不以人民币表 示，按照要求须办理注册（实收）资本币种的变更登记， 但受汇率波动的影响，注册资本汇率折算依据及多计 或少计对IPO/新三板的影响分析，成为实务操作中的 难点。

资本运营ｌ　Ｔｈｅ　Ｃａｐｉｔａｌ　Ｌｕｃｋ　Ｃａｍｐ　

外资股权并购国有控股股份有限公司方式的选择　

——股权转让和增资扩股的比较分析　

姜卫东　中条山有色金属集团有限公司０４３７００　

摘要：股权转让和增资扩股是外国投资者股权并购境内企业的两种主要方式，二者既有区别又有联系。本文从外　国投资者股权并购国有控股股份有限公司的角度，来比较分析这两种方式的区别和联系，对于选择适合企业实际　情况的股权并购方式，提出了自己的观点和看法，以期对实践中外资并购国有控股股份有限公司的运作有所裨　益。　关键词：外资股权并购；股权转让；增资扩股；国有资产管理；方式选择　

在扩大开发，引进外资时，如何通过股权转让或增资扩　

股的基本方式，吸引外国投资者（以下简称外资）股权并购国　

有企业集团公司（以下简称集团公司）控股的、拟上市股份有　

限公司（以下简称被并购公司），这是企业面临的一个现实的　

课题。　

一　股权转让和增资扩股的区别　

１、合同的主体不同即获得外资的主体不同。股权转让　

合同的主体是集团公司和外资企业，它们之间形成的是一种　

债权债务关系。股权转让获得外资的主体是集团公司，转让　

股份取得的价款在国家政策允许的范围内由其自行支配，外　

资对受让股权所支付的资金不享有任何权益，无权对这部分　

资金实施监督和控制。　

增资扩股合同的主体是被并购公司和外资企业，被并购　

公司通过增资扩股增加了注册资本引进了新股东，外资企业　

通过投资成为被并购公司的股东，两者之间形成的是一种投　

资与被投资的关系。增资扩股获得外资的主体是被并购公　

司，资金用于公司经营和发展的需要，外资对这部分投资按　

照股份比例享有所有者权益，可以通过公司法规定的途径对　

其投入资金的使用实施监督和控制。　

２、对投资主体注册资本的影响。股权转让不会引起被　

并购公司注册资本的变化，只是公司的股东发生变化，即增　

加了新股东，集团公司持有的股份减少。增资扩股在增加新　

股东的同时被并购公司注册资本增加。