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审计证据与审计工作底稿汇报人：日期:CATALOGUE目录•审计证据•审计工作底稿•审计证据与审计工作底稿的关系•审计证据的可靠性评估•审计工作底稿的复核与质量控制•审计证据与审计工作底稿的保密与安全01审计证据•审计证据是指审计人员在审计过程中，通过实施审计程序所获取的，用以证明审计事项真相的客观资料。
这些资料可以是书面的，也可以是口头的；可以是纸质的，也可以是电子的；可以是文字的，也可以是图像的。
审计证据的定义按来源不同，审计证据可以分为原始证据和间接证据。
原始证据是指直接来源于被审计单位或事项本身的证据，如发票、合同、银行对账单等。
间接证据是指从其他来源获取的证据，如从被审计单位获取的客户函件、供应商报价单等。
按可靠性不同，审计证据可以分为可靠证据和不可靠证据。
可靠证据是指经过独立来源验证过的证据，如银行对账单、客户函件等。
不可靠证据是指未经独立来源验证过的证据，如口头传闻、非正式的书面记录等。
审计证据的种类•审计证据的获取通常通过以下方法：检查记录和文件；观察被审计单位的经营场所和实物资产；询问被审计单位的人员；分析数据；重新执行相关程序等。
具体采用哪种方法取决于审计事项的性质和具体情况。
审计证据的获取方法02审计工作底稿审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的工作记录和资料，用于记录和反映审计程序的执行情况、审计证据的收集和分析过程、审计结论的得出以及审计报告的编制。
审计工作底稿是审计工作的重要成果之一，它不仅是审计质量的保证，也是审计人员对审计结果和结论的可追溯性记录。
审计工作底稿的定义审计工作底稿通常包括以下内容审计计划：包括审计目标、审计范围、审计时间安排等。
审计程序执行情况记录：包括实施的审计步骤、方法、时间、人员等。
审计工作底稿的内容包括收集的各种证据资料，如账簿、凭证、合同、函证等。
审计证据包括分析性程序的目的、方法、结果等。
分析性程序记录包括对被审计单位财务报表和内部控制的评价意见、建议等。
项目五审计证据、审计工作底稿和审计抽样一、审计证据❖1.审计证据的概念审计证据，是指CPA为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。
没有前者，审计工作将无法进行；没有后者，可能无法识别重大错报风险。
2.审计证据的种类☐（1）按外形特征划分按外形特征划分，审计证据分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据四大类。
☐实物证据——通过实际观察或清点所取得的、用于确定某些实物资产是否实际存在的证据。
✓实物证据通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据，但实物资产的存在并不完全能证实被审计单位对其拥有所有权和价值。
☐书面证据——书面证据是以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据，也称文件证据。
包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录(记账凭证、会计账簿和各种明细表)、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等。
书面证据是审计证据的主要组成部分，也是基本证据。
☐口头证据——被审单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问作口头答复所形成的一类证据。
•一般而言，口头证据本身并不足以证明事情的真相，往往需要得到其他相应证据的支持。
☐环境证据——是指对被审单位产生影响的各种环境事实。
一般不能直接得出审计结论，但它可帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是注册会计师进行判断所必须掌握的资料。
☐环境证据具体包括以下几种：（1）有关内部控制情况。
（2）被审计单位管理人员的素质。
（3）各种管理条件和管理水平。
☐小练习：下列证据中，不属于书面证据的有（）。
A、材料盘点表B、原始发票C、会计报表D、管理当局声明书☐（2）按来源不同划分按来源不同划分，审计证据分为外部证据和内部证据两类。
☐1．外部证据包括三类：①由被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交给注册会计师的证据，如应收账款函证回函。
审计证据与审计工作底稿
分，简答两三年考一次，最近是00年考过，工作底稿部分防止简答)
一、审计证据种类
注意：P105而表6-1有错，从来不考
二、审计证据的特性(重点)：充分性、适当性
注册会计师判断审计证据是否充分、适当，应当考虑下列主要因素：(考过3次)
①审计风险；②具体审计项目的重要性；③注册会计师及其业务助理人员的审计经验；
④审计过程中是否发现错误或舞弊；⑤审计证据的类型与获取途径
1、审计风险：审计风险由固有风险、控制风险和检查风险三部分组成，固有风险、
控制风险由被审单位负责，决定审计证据的充分性(同向变动)，检查风险与审计证据的充分性反向变动
固有风险和控制风险具体又受以下因素的影响：(又考过2次)
①项目的性质；②内部控制的性质和强弱；③业务经营性质；④管理当局的可信赖程度；⑤财务状况；⑥时常更换会计师事务所
2、具体审计项目的重要程度
3、注册会计师及其业务助理人员的审计经验
4、审计过程中是否发现错误或舞弊
5、审计证据的类型与获取途径
(一)充分性：是指审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见，是为形成审计意见所需证据的最低数量要求
第一，审计证据的数量必须足够，必须达到最低的数量要求；
第二，审计证据的数量只要足够，决不是越多越好。
判断充分性除了以上5个还应考虑：①经济因素；②总体规模与特征(经常考)
(二)适当性：是指审计证据的相关性和可靠性(质量要求)
审计证据的充分性和适当性密切相关，审计证据的适当性会影响其充分性(充分性不能影响适当性，即反之不对)，一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少；反之，审计证据的数量就要相应增加。
1、审计证据的相关性
符合性测试时相关事项的证据：内部控制是否存合理;内部控制执行是否有效;内部控制在所审计的会计期间是否得到一贯遵守。
实质性测试时相关事项的证据：包括交易的真实性、完整性、所有权、估价、分摊、分类、披露等。
2.审计证据的可靠性(重点，考试频率高，考了7次，03年考了两个客观题)
审计证据的可靠性受其来源、及时性和客观性的影响。
不同来源的审计证据的可靠程度通常可用下述标准来判断：
（1）书面证据比口头证据可靠
（2）外部证据比内部证据可靠，获得第三者确认的内部证据比未获确认的内部证据可靠
（3）注册会计师亲自获得的比被审单位提供的可靠
（4）来自内控好的内部证据比来自内控差的内部证据可靠
（5）不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，可靠
客观的证据比主观证据可靠，越及时的证据，越可靠
注意：为适当性获取审计证据的时候，注册会计师可以考虑成本效益原则，而为充分性时是应当考虑成本效益原则
三、审计证据的获取
（一）审计证据获取方法(不直接出考题)
审计证据都是通过执行审计程序获取的。
1.检查
2.监盘
3.观察
4.查询及函证
5.计算
6.分析性复核
（二）审计程序与审计证据认定的关系(00年考简答，01年综合)
1、在审计过程中，为了实现由管理当局会计报表认定推论出的众多具体审计目标，注册会计师将使用各种审计程序来获取各类审计证据。
审计程序同审计证据并不是一一对应关系。
通常一种审计程序可产生多种审计证据，而要获得某类证据，也可选用多种审计程序。
2、审计程序与审计证据的关系
（1）获取实物证据的程序（方法）主要是监盘和观察。
（2）获取环境证据的程序主要是观察和分析性复核。
（3）获取书面证据的程序主要是分析性复核、计算、检查、函证。
（4）获取口头证据的程序主要是查询。
3
(三)审计程序的分类(简答，可能性高)
审计程序按其运用的目的可分为以下三类：
四、审计工作底稿
按其性质和作用，可将其分为综合类工作底稿、业务类工作底稿备查类工作底稿(客观题，注意举例)
(一)基本结构(简单，需要记忆)
1、被审计单位的未审情况，包括被审计单位的内部控制情况、有关会计账项的未审计发生额及期末余额
2、审计过程的记录，包括注册会计师实施的审计测试性质、审计测试项目、制取的样本及检查的重要凭证、审计标识及其说明、审计调整及重分类事项等
3、注册会计师的审计结论，包括注册会计师对被审计单位内部控制情况的研究与评价结果、有关会计账项的审定发生额及审定期末余额
(二)形成审计工作底稿的基本要求(易与十章结合考简答)
1、编制审计工作底稿的基本要求：内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰，结论明确
2、获取审计工作底稿的基本要求
①注明资料来源;
②实施必要的审计程序;
③形成相应的审计记录.
3、审计工作底稿繁简程度的考虑因素
①审计约定事项的性质、目的和要求;
②被审计单位的经营规模及审计约定事项的复杂程度;
③被审计单位的内部控制是否健全、有效;
④被审计单位的会计记录是否真实、合法、完整;
⑤是否有必要对业务助理人员的工作进行特别指导、监督和复核;
⑥审计意见类型。
(三)审计工作底稿的复核
三级复核制度：会计师事务所制定的以项目经理、部门经理(或签字注册会计师)和主任会计师为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度(多选)
1、第一级复核：项目经理(或项目负责人)复核，称为详细复核，要求项目经理对下属审计助理人员形成的审计工作底稿逐张复核，发现问题，及时指出，并督促审计人员及时修改完善。
2、第二级复核：部门经理(或签字注册会计师)，称为一般复核，它是在项目经理完成了详细复核之后，再对审计工作底稿中重要会计貹项的审计、重要审计程序的执行，以及审计调整事项等进行复核。
3、第三级复核：主任会计师(或合伙人)复核，称为重点复核，它是对审计过程中的重大会计审计问题、重大审计调整事项及重要的审计工作底稿所进行的复核。
主任会计师复核既是对前面两级复核的再监督，也是对整个审计工作的计划、进度和质量的重点把握。
若部门经理作为某一审计项目的项目负责人，该项目又没有项目经理参加，则该部门的复核应视为项目经理复核，主任会计师应当另行指定人员代为执行部门经理复核工作。
五、审计档案
1、审计档案的所有权属于承接该项业务的会计师事务所
2、对于永久性档案，应当长期保存。
若会计师事务所跟上了对被审计单位的后续审计服务，那么，其永久性档案的保管年限与最近1年当期档案的保管年限相同。
对当期档案，会计师事务所应当自审计报告签发之日起，至少保存 10年(常考)
3、审计档案的保密与调阅：
会计师事务所应建立严格的审计工作底稿保密制度，并落实专人管理。
除下列情况外，会计师事务所不得对外泄漏审计档案中涉及的商业秘密及有关内容：
①法院、检察院及其他部门因工作需要，在按规定办理了手续后，可依法查阅审计档案中的有关审计工作底稿。
②注册会计师协会对执业情况进行检查时，可查阅审计档案。
③不同会计师事务所的注册会计师，因审计工作的需要，并经委托人的同意，在下列情况下，办理了有关手续后，可要求查阅审计档案：一是被审计单位更换了会计师事务所，后任注册会计师可以调阅前任注册会计师的审计档案；二是基于合并会计报表审计业务的需要，母公司所聘的注册会计师可以调阅子公司所聘的注册会计师的审计档案；三是联合审计；四是会计师事务所认为合理的其他情况。
审计工作底稿中的内容被查阅者引用后，因为查阅者的误用而造成的后果，与拥有审计工作底稿的会计师事务所无关。
