7210-4与治理层的沟通函-事中、事后(参考使用)

与治理层书面沟通的内容
与治理层书面沟通的内容可以包括以下几个方面：
1. 重要决策报告：包括关键战略、投资、并购、人员调整等决策的详细报告。

这些报告需要提供背景信息、研究分析和可行性研究，清晰地解释为什么做出该决策以及它对企业的影响。

2. 经营业绩报告：每个季度或每年向治理层提交经营业绩报告，包括财务数据、销售数据、市场份额、客户满意度等。

这些报告应该分析业绩的原因和趋势，并提供改进业绩的建议。

3. 风险管理报告：汇报可能对企业运营和财务状况产生重大影响的风险和不确定性。

这些报告应该明确识别和评估风险，并提供应对策略和控制措施。

4. 投资决策报告：如果企业计划进行新的投资或扩张项目，需要向治理层提供投资决策报告。

这些报告应该包括投资方案、预期回报率、风险评估和预算。

5. 行业趋势和竞争分析：定期向治理层报告最新的行业趋势、市场变化和竞争情况。

这些分析可以帮助治理层了解企业所面临的市场环境，并制定相应的战略和决策。

6. 沟通和协调计划：与治理层共同制定沟通和协调计划，确保信息的及时传递和高效沟通。

这些计划可以包括定期会议、邮件更新、紧急通知等。

总之，与治理层的书面沟通需要提供清晰、准确和有针对性的信息，以帮助他们做出决策并有效地管理企业。

注册会计师与治理层的沟通函【不适用注册会计师独立性】××公司董事会（审计委员会）：根据《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》的规定，注册会计师应当就与财务报表审计相关、且根据职业判断认为与治理层责任相关的重大事项，以适当的方式及时与治理层沟通。

保持有效的双向沟通关系，有利于注册会计师与治理层履行各自的职责。

必须特别强调的是，除法律法规和审计准则另有规定的情形之外，这份书面沟通文件仅供贵公司治理层使用，我们对第三方不承担任何责任，未经我们事先书面同意，沟通文件不得被引用、提及或向其他人披露。

以下内容【沟通内容可以按照《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》第28、29条等规定执行】是与我们对贵公司××年度财务报表进行的审计相关的、按规定应予沟通的重大事项：【（一）对贵公司所采用的会计政策、会计估计和财务报表披露的看法……（三）尚未更正的重大错报我们发现，贵公司将××年×月×日向××银行支付的银行借款利息××元计入了××在建工程成本。

我们认为，根据适用的会计准则和相关会计制度的规定，该笔利息支出不符合借款费用资本化的条件，应当确认为本年度的财务费用。

我们已于××年×月×日与贵公司管理层沟通并提请更正，但至今尚未得到更正。

如不更正，将会导致少计费用，从而虚增年度利润的后果，根据该笔业务的性质和重要程度，我们对贵公司××年度的财务报表将不能出具标准无保留意见的审计报告。

现再次提请贵公司予以更正。

（四）其他事项……】SJJG（公章）中国注册会计师：（签名并盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）二○年月日。

与治理层沟通审计手册一、审计目标1．就审计范围和时间以及注册会计师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解；2．及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项；3．共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。

二、审计指引（一）审计思路1．对于计划事项的沟通（事前沟通）对于计划事项的沟通，通常在审计业务的早期进行，如系首次接受委托，沟通可以随同对业务约定条款的协商一并进行。

2．审计工作中发现的问题（事中、事后沟通）⑴对于审计中遇到的重大困难，如果治理层能够协助注册会计师克服这些困难，或者这些困难可能导致出具保留意见或无法表示意见的审计报告，应尽快予以沟通；⑵对于注册会计师注意到的内部控制设计或运行中的重大缺陷，应尽快与管理层或治理层沟通；⑶对于审计中发现的与财务报表或审计报告相关的事项，包括注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法，应在最终完成财务报表前进行沟通；3．对于注册会计师的独立性，应在最终完成财务报表前或在对独立性威胁及其防护措施作出重大判断时（如在决定是否承接某项可能危及独立性的非审计服务时）进行沟通；4．如果同时审计特殊目的财务报表或其他历史财务信息，沟通时间应与通用目的财务报表审计的沟通时间相协调。

（二）工作底稿编制指引工作底稿：（索引号略）沟通事项记录表编制指引：关于计划的审计范围和时间1．应当沟通的事项⑴注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险。

如:简明扼要地向治理层介绍有关错误与舞弊、重大错报风险的概念、对由于舞弊或错误导致的重大错报风险进行评估和应对的基本审计程序。

⑵注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案。

如：简明扼要地向治理层介绍了解内部控制、控制测试、综合性方案和实质性方案等基本概念。

⑶重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。

如：着重解释重要性的基本含义，说明就重要性作出判断的同时考虑了数量和性质因素。

⑷审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求。

与治理层的沟通函尊敬的治理层领导：您好！我作为公司的一名员工，希望通过这封信与您进行沟通，以便更好地提升公司的运营和管理效率。

以下是我对公司目前面临的一些问题和建议的详细说明。

我想与您讨论的是公司内部沟通的问题。

在我所在的部门，由于沟通渠道不畅，导致信息传递存在延迟和失真的情况。

我建议在公司内部建立一个有效的沟通平台，包括定期召开部门会议，设立员工互动交流的专用频道等。

这样可以加强部门之间和员工与管理层之间的沟通，提高工作效率和团队合作。

我想提及的是公司的绩效评估制度。

目前公司的绩效评估主要以个人的工作成果为依据，而忽视了员工之间的合作和团队的整体表现。

我建议在绩效评估中加入团队绩效指标，以鼓励员工之间的合作和协作精神。

此外，在绩效评估过程中，应该注重员工的个人发展和培训，为员工提供更多的职业发展机会。

这样可以激发员工的工作积极性和创造力，进一步推动公司的发展。

我想提及的是公司的培训与发展计划。

随着市场的竞争日益激烈，公司需要不断提升员工的专业能力和素质水平。

我建议公司加大对员工的培训投入，包括组织内外培训、定期的技能提升培训等。

此外，公司可以设立员工发展计划，根据员工的个人兴趣和能力进行职业规划和发展，为员工提供更多的晋升机会和职业发展路径。

我想就公司的企业文化和价值观提出一些建议。

公司作为一个组织，应该有明确的企业文化和价值观，以引导员工的行为和决策。

我建议公司明确企业的核心价值观，并将其融入到公司的各个方面，包括员工招聘、培训、绩效评估等。

这样可以增强员工的凝聚力和归属感，进一步提高公司的整体竞争力。

以上是我对公司目前面临的一些问题和建议的详细说明。

我希望这些问题和建议能够引起您的重视，并希望能够与您进一步讨论和交流。

我相信通过我们共同的努力，我们能够推动公司的发展，实现共赢的目标。

谢谢您的关注和支持！此致敬礼。

与治理层的沟通函尊敬的公司治理层：首先，我想向您表示衷心的感谢，感谢您在过去一段时间里对我们公司的领导和支持。

借此机会，我想与您就公司的治理以及与治理层的沟通展开一次深入的对话。

作为公司的一员，我相信我们都致力于实现公司的长期发展和利益最大化。

然而，在这个复杂而多变的商业环境中，有效的沟通成为了确保公司方向清晰、决策准确的关键因素。

因此，我认为改善与治理层的沟通至关重要。

首先，我想强调沟通的重要性。

作为下属，我们需要及时了解公司的发展战略、业绩目标以及决策的依据，以便更好地配合公司的发展方向。

同时，作为治理层，您也需要了解我们的想法、问题和困扰，因为我们身处日常运营中，对市场和客户的了解可能更为深入。

双方沟通的畅通与否，直接影响着公司的决策质量和执行力。

其次，我希望能够建立起一种开放、透明和互信的沟通氛围。

在此基础上，我们可以充分交换意见、分享信息，甚至进行建设性的争论。

这种互动将有助于打破信息壁垒，促进真实和全面的理解，从而更好地找到问题的解决方案。

为了实现有效的沟通，我们可以采取一些具体的措施。

首先，定期组织会议或座谈会，汇报工作进展、问题和建议。

这样的沟通方式可以直接面对面地交流，更容易准确地理解和解决问题。

同时，我建议逐步建立一个内部沟通平台，可以通过该平台即时发布重要信息和决策，以便员工及时了解和参与。

此外，互动式培训也是促进沟通的关键环节。

我们可以邀请专业人士来公司开展培训课程，帮助员工提升沟通能力和技巧。

培训内容可以包括有效沟通的技巧、团队协作和解决冲突的方法等。

通过培训，我们可以提高员工的意识和能力，更好地参与到公司治理中来。

最后，我想再次强调，有一个良好的沟通机制不仅能够提高组织效率，更能够增强公司的凝聚力和员工的归属感。

我相信，如果我们能够真正实现与治理层的良好沟通，定能够为公司的持续发展和长期成功奠定坚实的基础。

在信的结尾，我再次感谢您的关注和支持。

我相信，通过我们的共同努力，我们一定能够实现公司的战略目标并取得更加辉煌的成绩。

索引号：EG 提示：1、根据《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》的规定，与治理层的沟通贯穿于审计全过程，因此工作底稿中的沟通函仅作为样本，对执业各阶段可能需要沟通的事项作了提示性说明，仅供参考，审计人员应根据各执业阶段需沟通的内容，对此样本作必要的修改。

2、工作底稿中仅设计了会计师向治理层沟通函的样本，未对治理层向会计师沟通函的格式做出强制规定，但审计人员不能因此忽视了《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》中关于双向沟通充分性、重要性的规定。

与治理层的沟通函XX公司董事会（审计委员会）：根据《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》的规定，在上市公司审计中，注册会计师应当就自身的独立性与治理层进行书面沟通。

此外，注册会计师还应当就与财务报表审计相关且根据职业判断认为与治理层责任相关的重大事项，以适当的方式及时与治理层沟通。

保持有效的双向沟通关系，有利于注册会计师与治理层履行各自的职责。

必须特别强调的是，除法律法规和审计准则另有规定的情形之外，这份书面沟通文件仅供贵公司治理层使用，我们对第三方不承担任何责任，未经我们事先书面同意，沟通文件不得被引用、提及或向其他人披露。

一、注册会计师与财务报表审计相关的责任提示：注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见；财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。

二、计划的审计范围和时间安排提示：可能包括注册会计师拟如何应对舞弊或错误导致的特别风险；注册会计师对审计相关的内部控制采取的方案；在审计中对重要性概念的运用三、审计中发现的重大问题以下内容是与我们对贵公司201×年度财务报表进行审计相关的、按规定应予沟通的重大事项：（一）会计实务重大方面的质量1、会计政策提示：沟通可能包括确定重要会计政策选择影响的财务报表项目，以及与被审单位相类似的单位所采用会计政策的信息；会计政策变更的时间安排和方法对被审计单位当前和未来盈余的影响，与预期发布新会计准则相关的会计政策变更的时间安排；有争议的或新兴领域的（或在行业内具有独特性，尤其是缺乏权威的指南或共识时）重要会计政策的影响；与记录交易的期间相关的交易时间安排的影响。

索引号：注册会计师与治理层的沟通函××公司董事会（审计委员会）：我们接受委托，对ABC公司（以下简称“贵公司”）××年度的财务报表进行审计。

贵公司董事会【或审计委员会等由委托人认定的治理层】的责任是制定公司经营战略、进行重大决策、聘任主要管理人员、对公司经营管理活动和公司财务以及管理层的行为进行监督。

我们的责任是按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计程序，在实施审计工作的基础上对管理层在董事会【或审计委员会等由委托人认定的治理层，下同】的监督下编制的财务报表发表审计意见。

【对于需要同时需要单独出具内部控制审计报告的整合审计项目，沟通函中应包括有关内控审计方面的内容。

上段内容变更为：我们接受委托，对ABC公司（以下简称“贵公司”）××年度的财务报表和贵公司XX年12月31日的财务报告内部控制的有效性进行审计。

贵公司董事会【或审计委员会等由委托人认定的治理层，下同】的责任是制定公司经营战略、进行重大决策、聘任主要管理人员、对公司经营管理活动和公司财务以及管理层的行为进行监督；按照《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》的规定，建立健全和有效实施内部控制，并评价其有效性。

我们的责任是按照《中国注册会计师审计准则》和《企业内部控制审计指引》的规定执行审计程序，在实施审计工作的基础上对管理层在董事会的监督下编制的财务报表和财务报告内部控制的有效性发表审计意见。

因此，我们设计审计程序，评价财务报告内部控制的有效性，以便对贵公司20×1年12月31日的财务报告内部控制是否存在重大缺陷获取合理保证。

在审计过程中，我们可能发现单独或汇总起来严重程度低于重大缺陷的缺陷。

】根据《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》的规定，在【审计工作期间】【外勤审计工作结束之后】，我们需要就以下事项与贵公司董事会进行沟通。

与治理层沟通函五一过得真快乐”，这七个字，我现在最有感触的是前六个字，最后一个字已经彻底没感觉了大家有木有同感企业提供资料1、x月x日会计报表预缴所得税申报表2、会计凭证、总帐、明细帐；各科目明细3、营业执照副本复印件、税务登记证、代码证4、上年汇算报告5、x月x日银行对帐单、余额调节表盖章：约定书、管理声明书、客户交换意见记录1企业提供资料1、会计报表总帐、明细帐、1－12月会计凭证以下材料均为复印件即可；2、企业营业执照副本、代码证、开户许可证、税务登记证3、现金盘点表、x月x日银行对帐单、余额调节表4、房屋产权证、车辆登记证、土地使用证5、存货盘点表、固定资产盘点表6、长期股权投资协议书、被投资单位审计后会计报表、营业执照、验资报告及相关材料7、在建工程相关批文8、长、短期借款合同、入帐凭证及原始凭证9、验资报告、投入资本时的记帐凭证及原始凭证、评估报告 10、应付利润分配方案及章程 11、所得税汇算报告、年末纳税申报表 12、上年度审计报告回执：约定书、基本情况表、管理声明书、治理层沟通函、银行询证函、往来询证函2以上材料均需盖印公章房地产行业具有资金需求量大的特点房地产行业的资金来源主要渠道包括，自筹资本金、银行借款、关联企业借款等随着近年，金融机构对房地产行业借款的限制，使得房地产企业的*渠道更多的依靠关联企业的资金拆借进行由于相关法规对借款利息在列支上的不同要求，和企业借款情况复杂的普遍化，我们有必要对该问题进行进一步的探讨一、借款利息的会计处理首先明确的是，房地产行业的特殊性使得借款费用的处理与其他企业相比也具有一定的特殊性，XX年颁布的《借款费用》准则也明确声明了“该准则不涉及房地产商品开发过程中发生的借款费用”所以，对借款费用的会计处理，至今没有相关准则为依据而按照XX年《房地产开发企业会计制度》的规定，企业在房地产开发经营过程中，为进行资金筹集等理财活动而发生的财务费用，包括利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等是计入当期财务费用的其后，财政部对此又重新进行了规范，XX年财政部颁发《房地产开发企业财务管理若干问题的补充规定》规定：“房地产开发企业为开发房地产而借入的资金所发生的利息等借款费用，在开发产品完工之前，计入开发成本开发产品完工之后而发生的利息等借款费用，计入财务费用”自此明确了房地产开发企业利息资本化的问题，但我们从该条规定上来看，借款费用资本化和费用化的期间划分已经明确，即以产品完工为标准但何为“为开发房地产而借入资金”却定义的十分模糊，这于我们在借款费用准则中看到的以累计支出数为依据明确说明是不同的使得我们产生这样的疑问，房地产行业有没有不为房产开发而借入的资金呢？也就是说在开发项目完工前，是否所有的借款利息都可以资本化呢？这样处理是否缺乏应有的谨慎呢？另外，我们从规定中也可以看到，在会计处理中，对向金融机构的借款和向关联企业的借款处理原则应该是相同的二、所得税借款利息的规定按照国税发[]83号的规定，“房地产开发企业为建造开发产品借入资金而发生的借款费用，如属于成本对象完工前发生的，应按其实际发生的费用配比计入成本对象中；如属于成本对象完工后发生的，应作为财务费用直接在税前扣除”这里的规定与财务管理规定一样，尽管用词不尽相同，但仍然仅对期间进行了界定，而不管是税收规定里的“为开发产品”还是财务管理规定里的“为开发房地产”，概念都是相对模糊的当然从税收上来看这个问题，不同于会计上的谨慎原则，资本化要比费用化更符合税收的立法原则，但却是不符合企业利益的另一方面，非金融机构的借款所得税有具体的规定：“向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除”：“纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50％的，超过部分3的利息支出，不得在税前扣除”所以，在划分资本化和费用化之前，我们还要注意借款金额的限制三、土地增值税借款利息的规定按照土地增值税暂行条例的规定：“财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按本条、项规定计算的金额之和的10％以内计算扣除”在这里，什么样的利息才能在计算增值税时扣除是有了与所得税不同的规定的那就是，如果想据实扣除，就要符合几个条件：一、按项目计算分摊；二、提供金融机构证明、三、不能超过商业银行同期贷款利率这三个条件就明确了，向非金融机构的关联企业的借款是不能据实扣除的如果企业有向关联企业的借款，就只能按照10%的标准扣除开发费用，而不能单独计算利息在税前扣除从上述分析可以看出，在考虑房地产企业的利息问题的时候，会计与税法的区别，从而为了方便纳税调整，我们应该对金融机构的借款利息于其他企业的借款利息在账务上分别核算同时关注，税前列支的金额限制和条件限制问：某房产企业原与另外一家公司签订协议拟共同投标一个项目进行开发，半年后因某些原因没有继续合作，这时双方重签合同，房产公司按该期间的资金占用计算利息支付给合作公司，这种情况如何界定该利息性质？产生的利息计入开发间接费还是列入财务费用？该利息可以税前扣除吗？答：根据现行所得税及土地增值税政策规定，开发土地和新建房及配套设施的费用，是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用、财务费用上述提到房产公司支付的这部分利息，产生于该合作项目因某些原因根本没有开始开发之前，我们理解不应该作为归属于该开发项目的间接成本核算，而是企业为进行资金的筹集等理财活动而发生的利息支出，按条例规定，“不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分”作为期间费用财务费用直接在税前扣除A建筑公司XX年承接一项超高层建筑，工程施工合同总价款亿元，该工程主体涉及钢结构的制作和安装为保证工程质量，该公司依据合同法、建筑安装工程承包合同条例，将工程项目的钢结构的制作和安装分包给浙江一家专门从事该项业务的甲公司，分包价款万元，合同中注明钢结构制作万元、安装及现场涂装万元现在建筑工程完工，A公司向甲公司支付了分包款对于支付给分包方钢结构安装工程款万元，收到了建筑业发票，计算缴纳营业税时可以扣除没有异议但是，对于分包方提供建筑劳务的同时销售的自产钢结构款万元，因为收到的是增值税发票，能否扣除存有争议涉税分析营业税暂行条例第五条第三款规定：“纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得4的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；”给予建筑工程分包业务差额纳税，主要是解决建筑业重复征税的问题对于发包方而言，分包给分包人的是一个属于“建筑业劳务同时销售自产货物”的分包工程，应理解为是一个完整的分包工程，不能因为分包人根据税法规定分别缴纳营业税和增值税而作区别对待，给予全部分包款扣除较为合理如果不给予扣除，则销售自产货物部分要重复缴纳两道税，违背了税收立法的本意所以建筑分包单位如果符合《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条第一项所称“提供建筑业劳务的同时销售自产货物”情形的，其自产货物的销售额不得开具建筑业发票，不征收营业税而要根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第六条规定“根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税”发包方可以凭分包单位开具的自产货物销售发票上注明的金额在计算缴纳营业税营业额时扣除具体操作纳税人必须取得国税机关出具的分包方属于从事货物生产的单位或个人的证明《国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告》的，其营业额应当5包括所用原材料，设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款”除了提供建筑业务的同时销售自产货物的销售额和建设方提供的设备的价款以及装饰劳务中建设方购进的材料款，可以在建筑业劳务营业额中抵减外，其他均不可抵减因此，分包方非自产货物的销售额不可以抵减发包方缴纳营业税的营业额建筑总包方如果取得分包方所在地国税机关出具的属于从事货物生产的单位或个人的证明和分包方开具的销售自产货物的增值税发票，支付给分包方提供建筑业劳务的同时销售自产货物的价款可以在营业额中扣除财政部国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关政策的通知》第二条规定：“以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税”对房地产开发企业来说，从土地使用权出让或转让合同签订后就应按规定缴纳城镇土地使用税，而在每期开发项目建成进行预售或销售后，应纳城镇土地使用税应是逐渐减少的，只到销售完毕，纳税义务也就终止因此房地产开发企业在申报缴纳城镇土地使用税时应注意以下几点：一、注意计税依据和纳税时间《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第三条规定，土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收《关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定》第六条规定，纳税人实际占用的土地面积，是指由省、自治区、直辖市人民*确定的单位组织测定的土地面积尚未组织测量，但纳税人持有*部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准；尚未核发土地使用证书，应由纳税人据实申报土地面积《财政部国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关政策的通知》虽只规定纳税义务时间，但土地使用权出让或转让合同上的土地面积是经国土部门确定有关单位组织测定的所以在申报时应以土地使用权出让或转让合同上的土地面积为计税依据，按财税[]号文件规定的纳税义务时间进行申报缴纳二、注意免税土地面积和扣除时间按照《财政部国家税务总局关于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知》、《关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行条例》第三条规定：“纳税人因房产、土地的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税、城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产、土地的实物或权利状态发生变化的当月末”《关于房产税城镇土地使用税有关政策规定的通知》第二条第一款规定：“购置新建房品房，自房屋交付使用之次月起计征房产税和城镇土地使用税”这里明确了购置新建房品房纳税义务的发生时间，对应的也就是说作为出售方的房地产开发企业纳税义务的终止，因为对同一块地是不能重复征税的财税[]号文件规定以合同签订时间或合同约定交付土地时间为纳税义务发生时间，那么对土地的实物或权利状态发生变化的理解也应为房地产企业与购房者签订购房合同时，如果合同规定房产交付时间的，应以交付时间为房地产开发企业城镇土地使用税纳税义务终止时间，如果合同未规定房产交付时间的，应以合同签订时间为房地产开发企业城镇土地使用税纳税义务终止时间，这样纳税起始日和终止日衔接一致，避免重复纳税对房地产开发企业的一个开发项目在建成进行预售或销售后，随着房产的不断销售，应纳城镇土地使用税应是逐渐减少的，到商品房销售完毕，纳税义务也就终止因此房地产开发企业在计算城镇土地使用税时就要注意计算方法，在计算城镇土地使用税实行按月比例扣除法较为合理即本月应纳税额＝本月剩余应税占地面积×月单位税额；本月剩余应税占地面积=占地总面积－免税占地面积－已签订合同预售或销售房屋分摊占地面积；月单位税额＝年应纳税额÷12；已签订合同预售或销售房屋分摊占地面积＝占地总面积×7我们是一家房地产开发公司，我公司于购房业主签订的品房销售合同是按“购销合同”还是按“产权转移书据”贴花？答：财税[]号文件规定：对商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税提示：此文件是二○○六年十一月二十七日下发的，在此之前对房地产开发企业签订的“商品房销售合同”一直按“销售合同”征收印花税现在无论是“一手房”还是“二手房”全部按产权转移书据征收印花税购销合同按所载金额的万分之三贴花：产权转移书据按所载金额的万分之五贴花按收入定率征收所得税纳税人如何进行汇算清缴，始终是征纳双方争论的焦点，究竟如何进行汇算？笔者认为应该首先按核实征收企业所得税纳税人那样核实“收入总额”，然后再按照税法规定确定“应税收入额”，据以计算全年的应缴纳的所得税额其依据有三：一是按照《企业所得税核定征收办法》规定，之所以对有些纳税人采取核定应税所得率方式征收企业所得税，是因为其不是成本、费用总额不能查实就是收入总额不能查实，因此税法规定：对能够查实收入总额不能查实成本费用总额的纳8税人，按“应税收入额”核定应税所得率征收企业所得税，对不能查实收入总额且能够查实成本费用总额的纳税人，按成本、费用额核定应税所得率征收企业所得税二是原《核定征收企业所得税暂行办法》第十六条规定“纳税人实行核定征收方式的，不得享受企业所得税各项优惠政策”，新《企业所得税核定征收办法〉》颁布后，废除了原《核定征收企业所得税暂行办法》中关于“纳税人实行核定征收方式的，不得享受企业所得税各项优惠政策”规定，即实行核定征收方式征收企业所得税的纳税人也可享受相应的企业所得税优惠政策了三是《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》规定：新《企业所得税核定征收办法〉》第六条关于按“应税收入额”核定应税所得率征收所得税的纳税人，其“应税收入额”等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额“按照《中华人民共和国企业所得税法》第六条、第七条、第二十六条和《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税月度预缴纳税申报表〉等报表的公告》有关《〈中华人民共和国企业所得税月度和年度纳税申报表〉填报说明》规定，其”收入总额“是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入以及其他收入等项收入：”不征税收入“是指财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、*性基金以及国务院规定的其他不征税收入：”免税收入“是指纳税人计入收入总额但属于税收规定免税的收入或收益，包括：国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益以及符合条件的非营利组织收入等项收入因此，按”应税收入额“核定应税所得率征收企业所得税的纳税人，其年终汇算清缴时申报的”收入总额“应该与核实征收所得税纳税人的申报口径一致，有关”收入总额“的调整项目和口径也应当与核实征收所得税的纳税人一致，即对其”收入总额“除账面核算的主营业务收入、其他业务收入、公允价值变动净收益、投资收益和营业外收入外，还要按照税法规定对其不征税收入、免税收入、减计收入、视同销售收入、接受捐赠收入、利息收入、重组业务收入、扣折让收入、确认递延收益的*补助、境外所得、非依照权责发生制确认的收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益、公允价值变动净收益、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项等进行调整9例如：某企业因成本、费用核算资料残缺不全，XX年度经主管税务批准按“应税收入额”核定征收企业所得税，核定定率为15%，已预缴企业所得税万元，该企业按《小企业会计制度》进行会计核算，1—12月份账面核算主营业务收入万元，其他业务收入40万元，公允价值变动净收益5万元，投资收益10万元，营业外收入3万元，其中：在主营业务收入中有不征税收入10万元，免税收入30万元，按照税法规定：视同销售应调增收入18万元，接受捐赠直接记入“资本公积”科目应调增收入20万元，利息收入直接冲减“财务费用”应调增收入5万元，不符合税收规定的销售折扣和折让应调增收入2万元，按产品和服务完工进度确认应调增收入15万元，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益应调减收入10万元，公允价值变动净收益应调减收入5万元，逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项等调增收入7万元，即：依照税法规定按账面核算资料确认“应税收入额”－＋40＋5＋10＋3＝万元，按非账面核算资料调增“应税收入额”18＋20＋5＋2＋15－10－5＋7＝52万元，合计在汇算清缴时应申报“应税收入额” ＋52＝万元，应缴纳企业所得税×15%×25%－＝万元需要注意的是：实行按收入定率征收所得税纳税人，对不征税收入、免税收入亦应与应税收入分别核算，没分别核算或者不能准确核算的，其不征税收入的免税收入不能在计征所得税时从“收入总额”中减除10*性担保公司审计主要风险点笔者结合多年从事担保公司审计的经验，谈一谈担保公司审计的主要风险点及其应对措施，以期能使审计师快速而又准确地发现担保公司存在的问题，降低担保公司审计风险*性担保公司审计风险近年来，随着我国市场经济的不断繁荣和发展，*性担保公司发展迅速由于担保公司股东自身素质的参差不齐以及担保行业公司化发展的时间不长，使得担保公司或多或少地存在一些问题下文列举了担保公司审计人员经常遇到的几类问题一、部分担保公司内部治理结构形同虚设从审计情况看，国有企业和大公司投资成立的担保公司，其内部治理结构较为完善，而部分中小民营企业投资成立的担保公司，其内部治理则存在一定的问题，特别是那种股东和高管“二合一”的担保公司，其内部治理问题更严重审计人员一旦发现所审计的担保公司治理结构可能存在问题，应采取以下措施：①重点关注其财务报表的真实性，这是因为其缺乏有效的内部治理结构，财务报表可能只代表了主要管理层的意图，虚增或隐瞒利润的可能性大增此外，符合性测试基本起不到应有的作用，主要应通过实质性测试程序来完成审计工作②向治理层及其主要股东提出管理建议书，阐明有效的内部治理结构是建立现代企业制度的基石，担保公司应在内部治理结构的有效性上下工夫，使“三会”发挥其应有的作用，真正做到“责、权、利”的有效统一二、部分担保公司内部控制制度不健全或执行不力部分担保公司由于领导对内部控制不重视或人才缺乏，其内部控制制度不健全，特别是在项目评审标准上，很多担保公司定性标准通常比较多，但对项目的信用风险、市场风险、财务风险、运营风险、流动性风险的定量标准或者没有，或者比较简单，使项目评审不具有科学性，对一个项目是否进行担保主要是“领导说了算”，并没有体现出担保重视风险控制和管理的行业特性，为担保公司的未来经营埋下了一定的风险还有一些担保公司将其他成熟担保公司的内部控制制度全面照搬，但并未设立与该内部控制制度相适应的组织架构和配备人员，使得好的内部控制制度成为摆设审计人员在审计时，应对担保公司内部控制制度进行了解，可从整体层面和担保业务等业务流程层面进行，并对担保业务进行控制测试，如发现担保公司内部控制制度不健全或执行不力，应重点关注其未来的担保风险审计人员可通过检查担保业务的运营情况等加以关注，即检查被担保企业提供的财务报表，查看其财务状况、经营成果有无重大变化；询问业务人员被担保企业有无突发性事件，是否存在逾期贷款或拖欠担保费用的情况；对于大额的担保，还可现场走访被担保企业，实地感受其经营情况等等如果审计人员对某笔担保业务未来风险存在疑虑，应及时与业务部门进行沟通，要求被担保企业通过提供书面声明或计提准备金等方式规避风险，并视情况考虑是否进行披露三、部分担保公司准备金的计提存在随意性根据中国银行业监督管理委员会、国家发展和改革委员会等七部委发布的《*性担保公司管理暂行办法》的规定，担保公司应当按照当年担保费收入的50%提取未到期责任准备金，并按不低于当年年末担保责任余额1%的比例提取担保赔偿准备金担保赔偿准备金累计达到当年担保责任余额10%的，实行差额提取笔者接触到的担保公司中，经常发现一些担保公司不按该规定计提这两类准备金审计人员在审计时，应根据《*性担保公司管理暂行办法》及担保公司的会计政策、财务11。