论会计职业判断问题及对策

金融财含　

浅谈职业判断在或有事项处理中的　

问题及对策　

李丽萍　

（江西省女子监狱，江西　南昌３３００４６）　

【摘要】随着我国会计事业的不断发展，会计信息使用者在强调会计信息质量的过程中，愈来愈重视以或有事项为代表的不　

确定性事项的会计处理。在会计信息产生过程中，正是由于这些不确定性因素，会计信息会与企业价值运动产生一定的差异，信息　

的不确定性也对会计信息的质量产生重大影响，这一点在或有事项处理过程中体现得尤为明显。因此，我们需要借助会计职业判　

断来完善会计处理过程，会计职业判断在或有事项会计处理中的作用值得我们重视。本文从或有事项和会计职业判断这两个方面　

入手，借鉴各方关于不确定性问题、或有事项、会计职业判断的研究思路，着眼于职业判断这一事关或有事项能否恰当确认、计量、　

披露的关键因素，力图研究在或有事项会计处理过程中对职业判断的合理运用，从而达到完善或有事项会计处理，提高会计职业　判断水平，提升会计信息质量的目的。　

【关键词】职业判断；或有事项；原因；对策　

一、职业判断下或有事项会计处理的概述　

１．职业判断的内涵及特点。所谓会计职业判断，是指会计　

人员在面临不确定会计事务的情况下，根据会计法律、法规、企　

业会计准则、国家统一会计制度和会计惯例等会计标准，充分　

考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点，利用所掌握的信　

息资料，运用自己的专业知识、逻辑分析能力和职业经验，通过　

计算、分析、比较等方法，对不确定经济事项所做的裁决与断　

定，对会计事务处理和财务报表的编制应采取的原则、方法、程　

序等方面进行判断与选择的过程。　

会计职业判断是会计人员一项重要而富于挑战性的工作。　

职业判断的特点如下：第一，目标性。判断总是有其特定的目标　

指向。一般来说，会计人员除了希望职业判断的结果能及时、恰　

当地反映出企业当前的财务状况、经营业绩和现金流量外，还　希望对条件确认、计量和披露方法的选择与运用，能有效地维　

护企业的自身经济利益，促进企业经济效益增长。第二，主观　

浅谈会计职业判断

本文对会计职业判断的内容、影响因素、存在问题进行了简要论述，并就如何做好会计职业判断提出改进性建议。

标签：会计职业判断

1 会计职业判断的内容

会计职业判断的内容很广泛，并不仅仅局限与通常提到的会计原则的选择与协调、会计政策的选择和会计估计方面。

会计工作是一个特殊的工作岗位，它的好坏不仅关系到一个企业单位的发展前途，它还对于社会的经济发展有着重要的作用，因此我们在加强对于会计工作环境的时候也要加强会计人员自身的判断能力，因为会计人员适合企业的资金情况相联系的，会计人员从对识别会计凭证，到判断经济业务的性质，做出正确的会计处理；再到合理地设置账簿并登记这些都需要会计人员作出合理的判断，这些工作既包括复杂的也包括相对简单的，对于这些知识的应用可以说都需要会计人员的经验积累来完成，这些判断依靠的不仅是会计人员的经验还有他们的综合知识。可以说会计的职业判断主要就是从会计业务方面和解决问题两方面来说。从会计业务处理看，会计职业判断涉及确认、计量、记录和报告各个环节。从解决的问题上看，会计职业判断主要是回答：“是什么”、“在何时”、“怎么做”，“是什么”主要是在已经知道的事项下，决定事实是什么，需要运用哪些原因和定义，

2 会计职业判断的程序

我们作为会计人员在进行职业判断时并不是仅仅依靠自身的感觉来执行，而是依靠科学规范的程序。首先就是会计人员要对即将处理的事情进行清晰的了解，知道它的发生原因以及产生的后果，其次就是要针对此问题明确要达到什么目标，对于事情进行科学的分析，只有这样才能知道会计人员进行有针对性的工作。再者就是根据具体的目标提出合理的解决方案，并且对于这个方案要进行科学发反复的论证，对于方案要根据具体的问题能够及时的更改。最后就是收集材料、确定标准作出结论。对于材料的手机我们要做到准确，合理，保证材料的正确性以及科学性。如果发现原备选方案或拟确定的标准并不恰当，就要进行必要的修改，然后再补充收集信息。在我们进行完材料的收集以后我们就要通过分析评价后确定的具体适用标准，并对方案进行分析如果符合企业的发展就采用。

２００８　ＮＯ．１２（上）　Ｃ。。’　ｈ　。ｉ。ｎ。。。ａ。。。。。Ｎ。。’　ｅ’。ｗ。。。。。。Ｔ。。。ｅ。‘ｃ’　’ｈ。。—ｎ—ｏｌｏｇｉｅｓ　ａｎｄ　Ｐｒｏｄｕｃｔｓ　浅议会计职业判断　郑海军　（包头职业技术学院计划财务处，内蒙古包头０１４０３０）　财经与管理　摘耍：随着市场经济的深入发展，新的会计问题层出不穷，经济业务的不确良挂日趋增多，会计职业判断的重要作用日益凸现。本文从会计职业判　断的概念入手，着重阐述了会计职业判断应遵循的各项原则及重要陛，指出我国会计职业判断存在的问题，并提出了相应的提高措施。　关键词：职业判断；问题；措施　随着社会经济的快速发展，会计环境和会汁处　理对象日益复杂，企业面ｌ｝缶的不确定性和风险加　大，会计职业判断的作用日趋重要。所谓会计职业　判断，是指会计人员在会计法规、会计准则、国家统　—会计制度和相关法律法规约束的范围内，根据企　业的理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和　职业经验，对不确定会计事项处理和财务会计报告　编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与　选择的过程，即对企业应采用什么样的会计政策和　会计方法进行判断和选择。会计职业判断贯穿于会　计工作的始终，判断质量的高低直接影响到会计信　息的质量，直接关系到能否正确核算企业的经营成　果。而目前，我国会计界对会计职业判断还未引起　足够的重视。因此，针对我国目前会计职业判断存　在的问题，对会计职业判断进行深入的探讨，具有　重要的作用。　１提高会计职业判断的重要眭。　在以前计划经济体制下，企业的经济活动比较　简单、规律，会计要素的确认与计量均由国家财务　制度做出详细的限制性规定，需要会计人员进行职　业判断的地方相当少。但随着中国加入ＷＴＯ和全　球经济—体化时代的到来，新的经济业务层出不　穷，伴随着产品和资产的无形化，企业组织形式的　多样化，企业破产、转让、兼并及资产重组等新兴业　务的日益频繁，企业会计处理变的越来越复杂，加　大了会计处理和选择的难度，特别是２００７年１月　１日实行新的会计准则以来，会计职业判断显得更　为重要，对会计人员的素质提出了更高的要求，同　时也给会计人员进行职业判断提供了很大的空间。　为真实公允的反映企业的财务状况、经营成果和现　金流量，提高会计人员职业判断能力势在必行。　２我国会计职业判断ｉ　Ｉ在的问题　长期以来，会计人员缺乏会计职业判断的意　识。计划经济时代，会计人员在日常工作中仅需根　据会计制度的规定做出简单的是非判断，并参照会　计制度的现成模式进行记录，很少或根本不需要深　入思考各个会计问题蕴含的经济实质、会计观念和　可选择的方法，长期以来形成了僵化的教条和固定　的模式，在这种会计环境下会计职业判断意识弱化　已是不争的事实。　会计队伍综合素质偏低限制了会计职业判断。　我国现在会计从业人员１２００万人，从学历结构上　看，呈”金字塔”型分布，根据不完全统计，在国有和　县级以上大集体单位的会计人员中，具备中专以上　学历的会计人员仅占４７．０７％，具备本科学历的人　占２３％，具备研究生学历的人数仅占０．０７％。会计　终身制这—现实，使得高校会计专业毕业生难以找　至０会计工作，使会计行业缺乏新鲜的血液，造成会　计工作缺乏高学历、高层次的高级会计＾、员。这必　将会对会计职业判断带来不利的影响。　某些企业借会计职业判断之名，行会计造假之　实。财政部颁布的《企业会计制度》和一系列具体会　计准则，允许企业对某些经济业务进行会计处理　时，可以根据经济业务的实质在不同的会计原则、　～１５２一　中国新技术新产品　方法和程序之间进行选择，为会计职业判断拓展了　一定的空间。但是，有些企业的会计人员和主要负　责人却认为会计政策选择自由度的扩大为企业肆　意操纵会计信息带来了可乘之机，于是出现了利用　会计职业判断造假和提供严重失真会计信息等行　为。　会计职业判断中存在盲从现象。会计职业判断　是在会计理论指导下的经验判断，有些会计人员在　遇到一些会计制度与会计准则尚未作出规定的新　事物或复杂业务时，首先总是试图从现有制度中找　出解决问题的方法，或从制度制定机关、会计管理　部门寻求现成答案，而不是凭借自身的理论修养和　职业经验进行判断，表现出对制度和管理部门的依　赖和盲从；其次，在无法从上述途径获得解决问题　的方法时，还会表现出对其他企业的盲从，即不考　虑自身所处的商业环境和企业实际情况，将其它企　业对类似业务的处理方法照搬照抄；再次，还有一　些会｝十－人员过分盲从企业领导，无原则接受企业领　导的态度和看法，不坚持原则，自动放弃应有的职　业判断。　３如何提高会计职业判断的能力　３．１就企业内部而言　密切各部门间的配合和信息的共享。在会计职　业判断中，有很多资料需要由其他部门的提供。因　此，企业应该建立会计部门与这些管理部门的沟通　渠道，并保证沟通的Ｊ顺畅，实现信息共享。　注意相关信息的搜集工作。对于—些不确定性　经济业务的判断，需要大量的和最新的信息，如资　产的市场价值，债务人的财务状况、其他企业对类　似事项的处理等信息。如果仅由会计人员独自去搜　集信息，成本必定很高昂。因此应该尝试建立一种　信息搜集体系，由相关人员（包括会计人员、各类业　务人员等）随时注意信　的收集、积累、更新和分　析，以备会计职业判断之时使用。　建立监督机制。要完善公司治理结构，充分发　挥监事会和独立董事对公司经营和财务活动的监　督权，并针对企业内部控制系统运作中存在的薄弱　环节或漏洞，建立健全企业的内部控制制度，特别　是在授权批准制度设计中应赋予会计人员一定的　独立判断权。　建立疑难问题的特殊处理机制。—个人的知　识、经验和能力总是有限的，为避免判断失误，对一　些重要而难以判断的问题，应由企业中知识和经验　较为丰富的会计人员进行判断，或者集中集体的智　慧，进行集体讨论。必要时还应该向外部的专家咨　询，如各种专业人士、会计理论研究者、权威机构。　就　ｊ而言　加强行业自律。尽快健全和完善以行业自律监　管为核心的社会监督体系，并以此约束和监督企业　的会计职业判断，充分发挥注册会计师的社会监督　作用，以保证会计信息的真实可靠。　强化政府外部监督，由国家财政、审计、证券监　管等部门依法加强对企业财务检查和审计，尤其是　要加强对准则、制度执行质量的监督检查，以约束　企业会计职业判断行为，增强会计信息的客观性和　公允陛。对借职业判断之名弄虚作假和屡次违反财　经纪律的，必须及时予以纠正或处理，情节严重的　要给予经济制裁、行政处罚及至追究其刑事责任。　加强法制建没。健全的法制是制止和防范会计　人员利用会计政策的可选择性以及会计职业之便，　主观蓄意制造虚假会计信息的保证。在法制建设方　面，不仅应该完善立法，制定有关会计信息质量的　管理法规，还应对违法行为规定明确具体的惩治措　施，督促会计人员能够在准则、制度及相关法律法　规允许的范围内进行选择、判断、估计。　３＿３就会计人员本身而言　作为会计职业判断主体的会计人员，其自身素　质的高低对会计职业判断起决定性的影响，会计人　员应从以下几个方面加以提高。　转变思想观念，增强职业判断意识。面对新形　势的要求，会计人员要转变观念，提高对会计职业　判断必要性和重要性的认识，更新思维方式，与时　俱进，改变过去按图索骥的旧习，增强职业判断意　识。　树立现代教育观念，实行终身教育制。职业判　断能力的高低是会计人员综合素质强弱的反映。要　培养会计人员具备较强的综合素质，我们必勿．树立　现代教育观念。首先，在高等教育中对财会专业课　程的设置应核算与管理兼顾，形成完整的学科体　系。培养学生的沟通能力和创造性思维能力，能从　一堆分散的数据资料中通过筛选、归类、分析和判　断以解决新问题。其次，做好会计人员后续教育培　训工作，对会计人员实行终身教育制，使会计人员　对与本职工作相关的理论知识有广泛的理解，通晓　企业管理、会计实务、税收法规等知识，增强职业判　断能力。　加强实践　Ｈ练，提高职业判断能力。会计人员　的职业判断能力是通过不断训练、实践，长期积累　才能形成。作为—个高水平的会计人员，除了具备　一定的专业基础知识和较高的理论素质外，还要善　于实践。在实践中学会分析、判断、综合、总结，养成　一种良好的思维习惯。只有通过持续不断的训练、　实践，会计人员职业判断能力才会形成，并不断提　高。　加强会计＾、员职业道德教育。加强会计人员职　业道德教育，是提高会计人员职业判断能力的重要　保证。会计人员作为特殊的行业人员，既要有良好　的业务素质，也要有　平。会计＾、员在作出职业判断时，应当实事求是、客　观公正。会计人员在工作中要严守职业道德，依法　核算，确保会计信息的真实、有效。　参考文献　【１］杨荣辉会计职业判断探微财会月刊２００１（４）　［２Ｉ夏博辉论会计职业判断会计研究２００３（４）　［３Ｉ周雪艳新形势下会计人员必备素质一职业判断　能力中国论文下栽中心２００６．

会计职业　

强调会计职业判断，采用国际通　行的“实质重于形式”原则，是２００１　年１月１日开始实施的《企业会计制　度》不同于以往会计制度的重要标　志。实践证明，该制度的实施在规范　企业行为、提高会计信息质量等方面　取得了明显效果。但是，其中许多需　要运用职业判断的条款的执行效果　却不理想，会计职业判断的总体水平　较低。本文拟就会计职业判断在实务　操作中面临的困难进行分析，并提出　相应对策。　会计职业判断面临　的困难　受传统观念的制约，会计　人员习惯于按照国家统一会计制度　的规定，亦步亦趋地处理会计业务，　形成了离开具体、详细的会计制度　就难以处理会计事项的依赖心理。　目前，会计准则、会计制度的实施为　会计人员提供了很大的职业判断空　间。面对侧重于规范确认和计量、表　达比较抽象的会计准则和会计制　度，会计人员一时难以适应。因此，　《企业会计制度》中会计职业判断　内容的实施，必然会受到传统思想　观念的制约和影响，需要一个慢慢　接受的过程。　■姚志红　

会计人员素质普遍较低，缺　乏足够的会计职业判断能力。据资料　统计，我国目前会计人员总数已达　１２００万人，具备学历的只占４７．０７％。　大多数会计人员仍停留在记账、算　账、报账的原始工作水平上，对会计　法规、会计制度和会计职业道德等内　容的掌握程度不够，更不用说财税、　管理、金融、投资和预测等相关知识。　会计人员综合素质不高已成为制约　会计职业判断能力的主要因素。　由于受主观影响较大，当会　计职业判断的结果与企业经营者的　目标不一致时，会计职业判断往往失　效。会计准则、会计制度允许会计人　员选择不同的会计政策对会计事项　进行加工处理，而不同的方法会得出　不同的结果。具体哪一种方法能够使　结果更接近客观实际，受会计人员的　业务素质与职业道德水准制约，很难　有一个客观的标准。同时，当职业判　断结果可能对企业财务状况和经营　成果产生重大影响，且与经营者的目　标不一致时，会计职业判断往往会让　位于经营目标的需要。这样，《企业　会计制度　中与职业判断相关的条　款就不能有效地得到贯彻执行，从而　使会计信息不能客观地反映企业真　实的财务状况和经营成果，形成典型　难及对策