浅议会计职业判断能力

赵秀茹　

一、会计职业判断涵义及培养会计专业学生职业判断能　

力的必要性　

（一）会计职业判断的概念。会计职业判断是指会计人员　

在会计法规、企业会计准则、国家统一会计制度和相关法律法　

规约束的范围内，根据企业理财环境和经营特点，利用自己的　

专业知识和职业经验，对会计事项处理和财务会计报表编制采　

取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。　

（二）培养会计专业学生职业判断能力的必要性。新会计　

准则的实施需要更多的职业判断，对会计人员的职业判断能力　

提出更高的要求。会计人员对面临的不确定会计事项，从会计　

准则中找不到现成的答案时，需要会计人员运用职业判断能　

力在会计准则允许的范围内灵活地作出判断选择。　

１．职业判断贯穿了会计处理的全过程。在实际工作中，职　

业判断贯穿了会计处理的各方面。比如，进行会计要素的确　

认、计量，记录及报告时、进行选择会计处理方法、进行会计估　

计时需要会计职业判断；同时，随着市场经济的发展，企业所处　

经济环境的复杂性和企业经济事项的不确定性也日趋增多。　

因此，在客观上要求会计人员必须具备较强的职业判断能力，　

对企业发生的经济活动进行恰当的处理。　２新会计准则对会计人员的职业判断提出了新挑战。我国　

２００６年颁布的会计准则体系体现了会计准则的国际趋同，对某　

些交易或事项不再规定具体的会计处理方法，而是给出某些判　

断的标准，允许企业根据客观经济情况及自身特点自行判断。　

１）新会计准则的实施加大了会计处理选择空间需要更多　

的职业判断。会计制度的颁布与实施，增大了会计处理的选择　

空间，在会计计量模式、会计处理方法、会计政策、会计估计的　

选择等许多方面，都需要也允许会计人员运用专业理论知识和　

实践经验进行判断，以对企业发生的经济活动进行恰当的处　

理，合理有效地反映企业财务状况与经营成果，为企业投资者　

和经营者提供准确的会计信息。２）新会计准则扩大公允价值　

计量属性的应用，加大了职业判断的难度。新会计准则在诸多　

浅谈会计职业判断

【摘 要】会计职业判断是会计人员按照会计准则、制度的要求，根据企业理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验对日常会计事项的处理和财务报表的编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。本文将从会计职业判断的涵义与内容，如何实施会计职业判断以及会计职业判断正误和会计造假的区别几个方面，来做一些阐述和思考。

【关键词】会计职业判断；实施；会计造假；区别

一、会计职业判断的涵义与内容

（一）会计职业判断的涵义

会计职业判断是指会计人员根据会计法律、法规，会计原理和会计原则等会计标准，充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点，以及对经济业务性质的精确分析，运用自身专业知识，通过分析、比较、计算等方法，客观公正地对应列入会计系统某一要素的项目进行判断与选择的过程。

（二）会计职业判断的内容

会计职业判断贯穿于会计工作的始终，涉及到方方面面，其主要内容在以下几个方面：

1.会计原则的选择与协调

经济活动的复杂性和多样性，使得在会计实务中对某一会计事项进行确认、计设、揭示时需要多个会计原则之间作出选择，而各个会计原则之间也有矛盾。如可雄性与相关性否则之间。谨慎性原则与历史成不、一致性原则之间就时有冲突在特定的条件下，某项会计原则是否应当选，选择的“度”应该多大，如何正确处理多个原则的优先使用顺序，怎样实现不同原则之间的最佳组合等等，这一切都必须依赖会计人员的判断来进行相应的选择与协调。

2.会计处理方法的选择

由于客观经济的复杂性和各个企业的特殊性，企业可在允许的范围内对同一经济事项采用不同的会计处理方法。在这多种会计处理方法之间本无绝对的孰优

孰劣，现行制度也缺乏对多种方法选用标准的具体规定，会计人员只有在工作中运用自身的职业判断，花诸多可选择的会计处理方法中，选择适合本企业具体情况的会计处理方法，以便会计信息能望其实地反映企业经营状况。

3.会计估计

在会计工作实践中，经常需要利用最新信息对具有结果不确定性的交易或事项作出判断，对未来事项是否发生及未来事项的发生时间及影响予以估计入账常见的需要估计的项目有：坏账、或有损失、固定折旧年限与净残值、无形资产和待摊费用的摊销期限等等。这些项目必须通过会计人员合理预测与推断加以确认、计设，才能便会计信息实地反映，其确认、计量、揭示的合理准确与否很大程度取决于会计人员职业判断能力的高低。

浅议会计职业判断能力及其合理运用　罗雯嘉　（海南智本家财务有限公司，海南　海口　５７０１００）　【摘要】会计职业判断能力是会计人员基于良好的会计职业道德基础上的一种职业判断能力，包括业务技术能力与职业道　德能力两个方面，其合理运用足以影响会计信息质量。本文对会计职业判断能力进行了系统分析，并指出了影响会计职业判断能　力的相关因素，探讨了确保会计职业判断能力合理运用的对策。　【关键词】会计职业判断能力；职业道德能力；合理运用　随着我国市场经济的快速发展和全球经济的一体化，企业　经济活动日趋复杂，而会计制度却日趋简约，为会计从业人员　提供职业判断的空间越来越大。会计职业判断是一项专业性很　强、过程很复杂的思维与决策活动，这一活动足以影响会计信　息质量，直接关系到能否正确核算企业的财务状况与经营成　果。会计人员的职业判断能力是影响判断活动的最主要因素，　新会计准则的实施，使得这一影响力越来越大。如何不断提高　会计职业判断能力并确保其合理运用，以保证判断过程的科学　性和判断结果的客观性，为企业经营者和其他利益相关者提供　准确的会计信息，已成为目前亟需解决的问题。　一、会计职业判断能力解析　目前国内涉及会计职业判断基本理论的各类文献从数量　上看已不算少，对于会计职业判断能力的界定也是仁者见仁，　智者见智。一种观点认为，会计职业判断能力是指会计人员面　临不确定情况，利用自己的专业知识和职业经验对会计核算的　原则、方法、程序等方面进行判断与选择的能力。这种观点将会　计职业判断能力简单地等同于会计业务技能。一种观点认为，　会计人员单有过硬的业务技术能力，而没有良好的职业道德是　难以完成“职业判断”的。因而，会计职业判断能力是会计人员　基于良好的会计职业道德基础上的一种职业判断能力，包括业　务技术能力与职业道德能力两个方面，是两者的动态均衡。即　业务技术能力与职业道德能力二者均强，则会计职业判断能力　就高；如果业务技术能力强而职业道德能力低下，则高超的技　能反而会成为造假的工具，造成会计信息失真，而失真的会计　信息不仅对人们无用，还有很大的社会危害性。会计职业判断　能力不能提供高质量的会计信息，则其无疑属于低水平。第二　分为吸收合并和新设合并两种形式。在新设合并的情况下，新　设立的公司所涉及的财务问题与普通公司设立过程中遇到的　财务何题并无实质上的区别。在吸收合并的情况下，会涉及到　“商誉”的确认与处理。在收购情况下的会计处理，一般涉及下　面三个问题：怎样认定“控制”；编制合并报表的方法；收购方的　会计处理。关于控制权的认定，我们认为母公司拥有一个企业　半数及半数以下表决权，同时具备下述条件之一者，也存在着　控制。会计报表的合并方法主要就是通过调整合并的范围与操　纵调账基准日来调节合并后利润的动机。收购方的会计处理，　主要是长期股权投资的会计处理。（２）股权联合：在股权联合法　下，由于合并的完成不需要任何一个参与合并的企业流出资　产，不能承认其为购买，因而必须采用一种新的合并报表方法，　即权益合并法。由于不被视为购买，因此也无确认商誉的问题。　（３）资产剥离：购买者通常是一家已存在的企业，因此不会产生　新的法律实体。资产剥离的会计处理，应分别被剥离资产的形　式不同而有所区别。资产剥离还有一种形式，为股权切离。（４）　资产置换：从财务的角度看，资产置换显然不会涉及货币性资　产的流出／流入，除非有额外的附加条件。在现行实务中，通常　将置换进来的资产的公允价值与置换出去的资产的账面净值　之间的差额确认为“投资收益”。此外，在上市公司资产重组中，　我们还要涉及到其他几项会计问题，即重组资产公允价值的确　定，购并前利润及购并日留存利润的确定，调帐基准日的确定　以及职工安置费的处理。　２　所有权重组中的会计问题：所有权重组指仅涉及公司　所有者变动更替的企业重组，其与资产、负债无碍。所有权重组　往往会带来资产重组，其一般包含了两个形式：股权转让和股　票回购。　３．企业重组中的债务重组：所谓债务重组（亦称债务重　整），是指债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务　人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。对债务重组进行　研究不仅有利于规范上市公司的重组运作与信息披露，而且对　当前的国有企业改革的深化也深具影响。债务重组的会计问题　主要涉及到债务重组的对象，利害关系人，方式与策略，会计处　理与披露等。　总而言之，我国上市公司重组面临了不少的挑战，针对其　中的会计问题进行细致认真的研究与分析，主要根据上市公司　重组的四种形式进行会计分析。其中最为重要的就是资产重组　问题的会计分析，同时也不能忽视对于所有权重组和债务重组　的≤　计分析，尽快的规范上市公司重组的会计准则和会计行　为。　参　考　文　献　［１】范剑．重庆资本市场理论与实证研究ｔＭ］．北京：经济科学出版社，２００３　［２］冯根福，吴林江．我国上市公司并购绩效的实证研究【Ｊ】．经济研　究．２００１（１）　［３］蒋殿春．中国上市公司资本结构和融资倾向叨．世界经济．２００３（７）　企业导报２０１２年第ｌ７期　

浅析如何提高高校会计学生职业判断能力　

张菊侠　（陕西国际商贸学院　陕西西安市　７１２０４６）　摘要：　随着会计标准与国际惯例逐渐接轨，提高会计人员职业判断水平的问题更显紧迫。在分析高校会计专业学生职　业判断能力的内涵、现状基础上，并提出了培养高校学生会计职业判断能力的有效措施。　关键词：新企业会计准则　会计职业判断大学生职业道德　

年以来随着新会计准则体系的发布，全面扩大了职业　判断的范围，对会计人员提出了更高要求一方面会　计准则的技术难度加大；　另一方面，会计人员的自由裁量　权加大，会计处理更依赖会计人员的职业判断对会计人员来　讲不仅是对已有会计专业知识的更新，更是要求改变原有会　计制度下较少运用职业判断的思维方式，提高对会计准则运　用的职业判断能力。因此作为高校教师的我们更多要思考一　下应如何提高学生的“会计的职业判断能力”，以便于大家走　上工作岗位能尽快适应新形势的需要．　一、明确会计职业判断的内涵，增强职业判断的意识　目前随着经济发展状况，会计人员也由过去的“照本执　业”向会计职业判断方向迈进，这在主观上要求会计人员要　树立职业判断的意识。如果会计人员没有职业判断意识，就　谈不上会计人员正确运用职业判断，更谈不上提高会计人员　的职业判断能力。这就要求教师在传授会计知识的同时，也　应该培养学生树立职业判断的意识，让他们对职业判断理论　有初步的了解，知道什么是职业判断。　所谓会计职业判断是指会计人员对会计事项的确认、计　量、记录和报告的原则、程序和方法进行的选择和判断，是指　会计人员面临不确定会计事项的情况下，本着在会计法规、企　业法规准则相关的法律法规规定的范围内，根据本企业的实际　特点，利用已掌握的资料，灵活运用自身的专业知识和工作经　验，对具体会计事项和报表的编制应采取的方法、原则等方面　进行的经验判断。这是一个会计工作者应该具备的最基本的能　力。因此作为高校教育者的我们只有让学生在校期间就能理解　职业判断内涵及职业判断所带来的影响，体会到职业判断在会　计工作中所起的重要作用。使学生在会计专业知识的学习中，　牢牢树立职业判断的意识，培养职业判断的能力。　二、指导学生理解相关的法律　法规　会计人员进行职业判断主要取决于其主观意识，但不是　主观臆造，只能且必须在会计制度、准则允许的条件下，灵　活运用所学的专业知识进行。这就要求我们给学生建立起这　一理念，不断学习专业基础理论知识，具备较扎实深厚的理　论基础，提高自身的综合素质和业务能力，并且能够不断更　新专业知识，培养并形成创新意识，这也是提高职业判断能　力的基础。要及时学习国家财政部颁发的最新的会计准则，　并且要领会其深刻含义，因此，会计教学内容必须改革，把　会计法规体系的内容作为会计专业的必修课程，并且我认为　该门课程应安排在会计专业课之后，这会有助于学生对会计　法律、法规的理解。另外，在课余时间，学校也可以邀请会　计领域的专家、学者来校做相关的专题讲座。会计法规体系　课程的开设可以使学生了解我国会计改革的动态，把握会计　发展的方向，更重要的是规范学生的会计行为，使他们在不　违法的前提下做出合理的职业判断。　三，加强对学生的实践教学　职业判断能力的形成，不仅需要扎实的理论知识，更需　的实践经验。因为会计是一门技术性和操作性很强的