小企业会计准则
—财务报表
主讲：常有新
第一讲：
学习重点
一、财务报表概述
二、报表的种类和格式
三、财务报表的编制
一、财务报表概述
财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
二、财务报表内容
小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：资产负债表、利润表、现金流量表和附注。
三、资产负债表
（一）资产负债表，是指反映小企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。它反映小企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。
（二）资产负债表的作用
1.提供某一日期资产的总额及其结构。
2.提供某一日期的负债总额及其结构。
3.反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。
4.资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料。
（三）资产负债表的结构
在我国，资产负债表采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。
资产负债表左右双方平衡，资产总计等于负债和所有者权益总计，即“资产＝负债＋所有者权益”。
（四）资产负债表的内容
1.资产
资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示。
小企业的流动资产，是指预计在1年或超过1年的一个正常营业周期中变现、出售或耗用的资产。
非流动资产是指流动资产以外的资产。资产负债表中列示的非流动资产项目通常包括：长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、固定资产清理、无形资产、长期待摊费用以及其他非流动资产等。
资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目：货币资金、应收及预付款项、存货、长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用。
2.负债
负债在资产负债表中进行列示，在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示。
小企业的流动负债，是指预计在1年或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。
非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负债项目通常包括：长期借款、递延收益和其他非流动负债等。
资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、长期借款、长期应付款。负债类应当包括流动负债、非流动负债和负债的合计项目。
3.所有者权益
所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。它一般按照实收资本（或股本，下同）、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。
资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。所有者权益类应当包括所有者权益的合计项目。
资产负债表应当列示资产总计项目，负债和所有者权益总计项目。
此外，为了使使用者通过比较不同时点资产负债表的数据，掌握小企业财务状况的变动情况及发展趋势，小企业需要提供比较资产负债表，资产负债表分为“年初余额”和“期末余额”两栏分别填列。
（五）资产负债表格式
资产负债表的具体格式如表16—2所示。
资产负债表
会小企01表
编制单位： __年__月__日单位：元
（六）应单独列示的项目
1.资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目：
1)货币资金；
2)应收及预付款项；
3)存货；
4)长期债券投资；
5)长期股权投资；
6)固定资产；
7)生产性生物资产；
8)无形资产；
9)长期待摊费用。
2.资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：
1)短期借款；
2)应付及预收款项；
3)应付职工薪酬；
4)应交税费；
5)应付利息；
6)长期借款；
7)长期应付款。
3.资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目：
1)实收资本；
2)资本公积；
3)盈余公积；
4)未分配利润。
(七)资产负债表的编制
1.资产负债表“年初余额”栏的填列方法
“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。
2.资产负债表“期末余额”栏的填列方法
“期末余额”栏内各项数字，应根据各科目余额分析填列
（1）直接来自总账账户的期末余额，一般不需要再加工。
如：“短期投资”项目，反映小企业购入的各种能随时变现、并准备随时变现的、持有时间不超过1年（含1年）的股票、债券和基金的余额。本项目应根据“短期投资”科目的期末余额填列。
其他直接填列的项目还有：“应收票据”项目，“应收股利”项目，“应收利息”项目，“其他应收款”项目，“短期借款”项目，“应付票据”项目，“实收资本（或股本）”项目，“资本公积”项目等。
(２）把几个总账账户的期末余额加以合并，并进行必要的分析，构成相应的报表项目。
如：“货币资金”项目，反映小企业库存现金、银行存款、其他货币资金的合计数。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。
其他按几个账户期末余额相加填列的项目还有：“存货”项目等。
(3）根据有关明细科目的余额计算填列。
如：“应收账款”项目，应根据“应收账款”的期末余额填列。如“应收账款”科目期末为贷方余额，应在“预收账款”项目列示。
