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审计学讲义第一章学习提要通过本章学习，了解审计的产生和开展，明确审计的职能、任务和作用，把握审计的实质属性。
本章要紧内容：一、审计的产生和开展；二、审计的职能、任务和作用；三、审计的实质重点与难点审计的职能、任务和作用、审计的对象、目的、独立性。
内容讲解一、审计的产生和开展〔一〕审计产生的客瞧根底首先，私有制是审计产生的客瞧条件之一；财产所有者与财产经营者的不离是审计产生的另一个客瞧条件。
〔二〕官厅审计的产生和开展它产生于奴隶社会的末期。
我国是世界上最早产生审计的国家之一。
职位，宰夫。
官厅审计在我国一直连续到清末。
〔三〕社会审计的产生和开展社会审计是股份制的产物。
世界上第一位社会审计人员是1720年受英国议会托付，负责清查南海公司破产事件的查尔斯·斯内尔。
1853年在苏格兰成立的爱丁堡会计师协会是世界上第一个社会审计执业团体。
中国，第一位注册会计师——谢霖先生；第一家会计师事务所〔谢霖创办〕——“正那么会计师事务所〞〔四〕审计工作在我国的必要性1、企业所有权和经营权的适当不离，决定了审计工作的必要性；2、社会主义初级时期政治和经济的特点，决定了审计工作的必要性；3、开展社会主义市场经济，建立现代企业制度，决定了审计工作的必要性；4、提高经济效益的要求，决定了审计工作的必要性；5、对外开放政策，决定了审计工作的必要性。
二、审计的职能、任务和作用审计的职能是审计的实质属性，指的是审计所具有的固有功能，审计能够满足社会需要的能力。
审计的职能是客瞧的，是不以人们的意志为转移的。
在正确熟悉审计职能的根底上，依据当时社会需要，对审计提出一定的要求，就构成了审计的任务。
审计的任务是人们给予审计往完成的，因此是主瞧的产物。
完成了审计任务，就发扬了审计的作用，可见，审计的作用是完成审计任务后的结果。
〔一〕审计的职能审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证的职能。
1、经济监督审计的经济监督职能指的是，通过审计，监察和鞭策被审单位的经济活动在规定的范围内，在正常的轨道上进行。
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第一章注册会计师职业道德规范第一节职业道德基本原则一、诚信诚实、守信。
二、独立实质上的独立和形式上的独立。
实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响。
形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。
三、客观实事求是、没有偏见。
四、专业胜任能力和应有关注（一）专业胜任能力注册会计师，应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作，既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。
(二)应有关注注册会计师提供专业服务时，应勤勉尽责，认真仔细，保持合理怀疑。
五、保密在公众领域执业的注册会计师，不能在没有取得客户同意的情况下泄露任何客户的商业秘密。
以下情况可以披露客户的有关信息：1．取得客户的授权；2．根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；3．有义务披露：（1）接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查；（2）答复注册会计师协会和监管机构询问和检查；（3）为自己辩护；（4）遵守执业准则。
六、职业行为不得有损害职业形象的行为，不夸大宣传，不贬低别人。
第二节职业道德概念框架一、内涵二、威胁及防范措施可能威胁职业道德基本原则的情形包括自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外界压力等。
三、道德冲突解决第三节职业道德框架的具体运用一、对道德原则产生不利影响的情形(一)自身利益1．在鉴证客户中存在直接经济利益；2．过分依赖某一鉴证客户的收费；3．担心失去某项业务；4．与鉴证客户存在密切的经营关系；5．对鉴证业务采取或有收费的方式；6．与鉴证客户发生雇佣关系7、发现事务所人员以前的重大错误。
(二)自我评价1．事务所为客户设计财务系统，为系统有效性出具鉴证报告；2、事务所为客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录；3、鉴证小组成员现在或最近曾经是鉴证客户的董事高级管理人员；4．鉴证小组成员现在或最近曾经受雇于客户，且对鉴证对象产生重大影响。
选择题（10*2）1.对两次发出肯定式询证函后仍未得到回复的某笔应收账款，审计人员应当：（）A.将该笔应收账款确认为坏账B.认定被审计单位虚构应收账款户名，捏造应收账款C.查阅有关销货合同、发货单，验证应收账款的真实性D.编制应收账款账龄分析表2.注册会计师确定应收账款函证数量的大小、范围时，应考虑的主要因素有（）A.应收账款在全部资产中的重要性B.被审计单位内部控制的强弱C.以前年度的函证结果D.函证方式的选择3.注册会计师负责对甲公司20××年度财务报表进行审计，在对应收账款实施函证程序时，针对下列方面通常难以获得有效审计证据的是（）A.应收账款的存在性B.应收账款的可变现净值C.应收账款金额的准确性D.应收账款是否归属于甲公司4.下列有关应收账款函证的说法中，正确的是（）A.消极函证要求收函单位对函证事项无论与事实相符与否，都应给予回函B.函证的效果与审计人员无关C.与积极函证相比，消极函证取得的证据可靠性较高D.数据较大、有疑点的应收账款应该采取积极函证方法5.审计人员使用函证程序审查应收账款时，最难发现的错弊是（）A.应收账款提前入账B.应收账款金额记录错误C.漏记应收账款D.虚列应收账款6.在审计业务中，注册会计师实施营业收入的截止测试的起点有（）A.以销售发票为起点B.以账簿记录为起点C.以报表为起点D.以发运凭证为起点7.在以下各项中，通常应扩大应收账款函证范围的是（）A.应收账款占资产总额的比重高低B.被审计单位内部控制薄弱C.以前期间结果函证效果良好D.采取积极式函证方式而不是消极式函证方式8.对销货业务的截止测试，主要是为了检查（）A.年底应收账款的真实性B.是否存在过多的销售折扣C.销货业务的入账时间是否正确D.销货退回是否已经核准9.下列有关检查风险的观点不能认同的是（D）A.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性B.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系C.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险D.检查风险与注册会计师所需的审计证据成同向关系10.在确定计划实施的审计程序后，如果注册会计师决定接收更低的重要性水平，审计风险将增加。
下列说法正确的是（B）A.如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险B.通过修改计划实施的实质性程序的性质，时间和范围，降低检查风险C.如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序，降低评估的重大错报风险D.通过修改计划实施的控制测试的性质，时间和范围，降低评估的审计风险11.生产与存货循环过程形成的文件按业务顺序依次为（B）A.材料分配表、领料单、盘点表、成本计算单B.生产通知单、领料单、产量记录、费用分配表、成本计算单C.存货明细账、生产通知单、费用分配表、领料单D.生产计划、费用分配表、工时记录、成本计算单12.检查所有销售业务是否均已登记入账，最有效的程序是（）A.从销售单追查至销售收入明细账B.从货运文件追查至销售收入明细账C.从销售单追查至货运文件D.从货运文件追查至销售发票13.注册会计师了解被审计单位存货内部控制后应当确认由独立的采购部门负责的是（）A.编制请购清单B.编制购货清单C.控制存货水平以免出现积压D.检验购入货物的数量、质量14.下列情况中，可以采用否定式函证的有（ D ）A．账龄较长的债务人B．欠款金额较大的债务人C．有争议的债务人 D．欠款金额较小的债务人15.为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，有效的做法是（ D ）A．只审查销售日记账 B．由日记账追查有关原始凭证C．只审查有关原始凭证D．由有关原始凭证追查销售日记账16.应收账款函证的回函应当（ B ）A．直接寄给客户 B．直接寄给会计师事务所C．直接寄给客户和会计师事务所D．直接寄给客户，由客户转交会计师事务所17.“存在或发生”认定和“完整性”认定分别与以下哪项有关（ B ）A．财务报表要素的低估和高估B．财务报表要素的高估和低估C．财务报表要素的低估和低估D．财务报表要素的高估和高估18.在审计过程中，（ C ）是唯一可由审计人员控制的风险。
A．期望风险 B．项目风险 C．检查风险 D．职业风险19.函证法是通过向有关单位发函了解情况取得证据的一种方法，这种方法一般用于( C )的查证。
A、无形资产B、固定资产C、应收款项D、流动资产20.（ D ）业务属于不相容职务。
A．经理和董事长 B．采购员和购销科长C．保管员和车间主任D．记录日记账和记录总账21.函证银行存款不能证明的是（ A ）A、确定被审计单位银行存款使用的合法性B、了解银行存款的存在C、了解被审单位欠银行的债务D、发现被审单位未登记的银行存款22.如果资产负债表可接受的重要性水平为50万元而损益表可接受的重要性水平为100万元，则报表层的重要性水平应为（A）万元A、50B、100C、150D、7523.函证应付账款时下列对象中最不应该考虑的是CA、较大金额的债权人B、企业重要供货人C、较小金额的债权人D、上年度的债权人及不送对账单的债权人24.无法支付或无需支付的应付账款应记入CA、管理费用B、资本公积C、营业外收入D、其它业务收入25.注册会计师在确定应收项目的函证对象时下列各项中首先考虑的是BA、应收票据的承兑人B、应收控股大股东的巨额货款C、存款余额为零的开户银行D、应收A公司近期形成的3000元货款26.实物证据通常能证明BA、实物资产的所有权B、实物资产是否存在C、实物资产计价的准确性D、有关会计记录是否正确27.根据独立审计准则独立审计的总目标是对会计报表的AB 发表意见A、合法性B、公允性C、客观性D、正确性28.下列情况中采用肯定式函证应收账款较为有效的是BCDA、欠款余额较小的债务人数量很多B、有理由相信欠款可能存在争议、差错或问题C、同受母公司控制的另一家公司的欠款D、个别账户的欠款金额较大29.注册会计师对下列D 的应收账款，最应当使用积极式函证A、账龄短且金额大B、账龄短且金额小C、账龄长且金额小D、账龄长且金额大30.应收帐款的函证时间最好安排在被审计年度的CA、年中B、年初C、与资产负债表日临近的时间D、审计外勤工作结束日31.注册会计师王惠决定对Z公司的应付账款实施函证程序，以下所列的各个函证对象中，D 可能最恰当的。
A、重要的供货方B、金额不大；但为企业重要供货人的债权人C、金额较大的债权人D、金额为零；但为企业重要供货人的债权人（重要）试论述应收账款函证的范围和对象如何确定？注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。
函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，主要有：（1）应收账款在全部资产中的重要性。
如果应收账款在全部资产中的比重较大，则函证的范围应相应大一些。
（2）被审计单位内部控制的强弱。
如果内部控制制度较健全，则可以相应减少函证量；反之，则应相应扩大函证范围。
（3）以前期间的函证结果。
若以前期间函证中发现重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。
（4）函证方式的选择。
若采用肯定式函证，则可以相应减少函证量；若采用否定式函证，则要相应增加函证量。
判断题（10*1.5）1.对期末余额较大的应收账款，审计人员往往应采取积极式函证方式。
（√）2.注册会计师通过对应收账款进行函证，可以对有关债权回收的可能性做出合理的结论（×）3.函证应收账款的时间，最好选择与资产负债表日最接近的时间，同时也要考虑对方复函的时间。
（√）4.应收账款在资产总额中的重要性越高，所需函证数量越大。
（√）5.如果函证的应收账款无差异，则表明全部应收账款余额正确。
（×）6.审计的总目标是指对被审单位财务收支状况进行审计并发表审计意见。
X7.为实现完整性审计目标审计路线应为从原始凭证至明细帐。
V8.审计证据越多越好V9.为实现完整性目标审计路线应为从原始凭证到明细账。
V10.购货交易正确截止的关键是实物纳入盘点范围与交易记录的借贷双方必须在同一会计期间入账。
V11.一般情况下应付账款不需函证其主要原因是不能实现完整性目标。
V12.对某年度主营业务收入截止测试时应以该年度的销售发票为起点以检查是否高估主营业务收入。
X分析题（2*10）（一）不相容职务所谓不相容职务是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。
不相容职务分离的核心是“内部牵制”，它要求每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，使得单个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或相联系，并受其监督和制约。
内部控制制度的建立和实施必须贯彻不相容职务分工的原则，其内容包括：①对每一项业务不能完全由一人经办；②钱、账、物分管，例如，仓库保管员负责原材料的收、发、存和管理工作，并负责登记原材料的数量，而相关的账务处理则由会计人员负责；③有健全严格的凭证制度。
一般情况下，单位的经济业务活动通常可以划分为授权、签发、核准、执行和记录五个步骤。
如果上述每一步都有相对独立的人员或部门分别实施或执行，就能够保证不相容职务的分离，从而便于内部控制作用的发挥。
概括而言，在单位内部应加以分离的主要不相容职务有：①授权进行某项经济业务和执行该项业务的职务要分离，如有权决定或审批材料采购的人员不能同时兼任采购员职务。
②执行某些经济业务和审核这些经济业务的职务要分离，如填写销货发票的人员不能兼任审核人员。
③执行某项经济业务和记录该项业务的职务要分离，如销货人员不能同时兼任会计记账工作。
④保管某些财产物资和对其进行记录的职务要分离，如会计部门的出纳员与记账员要分离，不能兼任。
⑤保管某些财产物资和核对实存数与账存数的职务要分离。
⑥记录明细账和记录总账的职务要分离。
⑦登记日记账和登记总账的职务要分离。
具体内容【关于货币资金的不相容职务】按照《内部会计控制规范--货币资金(试行)》》(财会[2001]41号)的要求，单位货币资金内部控制制度的具体内容应包括以下几个方面：(1)货币资金的收付及保管应由被授权批准的专职出纳人员负责，其他人员不得接触；(2)出纳人员不能同时负责总分类账的登记工作；(3)出纳人员不能同时负责非货币资金账户的记账工作；(4)出纳人员应与货币资金审批人员相分离，实施严格的审批制度；(5)货币资金的收付和控制货币资金收支的专用印章不得由一个人兼管；(6)出纳人员应与货币资金的稽核人员、会计档案保管人员相分离；(7)负责货币资金收付的人员应与负责现金的清查盘点人员和负责与银行对账的人员相分离。
1.[资料]昌运锅炉厂有以下一些工作：（1）批准物资采购的工作；（2）执行物资采购的工作；（3）对采购的物资进行验收的工作；（4）物资保管和发放的工作；（5）物资保管账的记录工作；（6）物资明细账的记录工作；（7）物资总分类账的记录工作；（8）物资的定期清查工作；（9）物资的账实核对工作；（10）物资明细账和总账的核对工作[要求]分析该厂上述工作中，哪些是不相容职务，并说明理由。
