职工薪酬的科目设置和账务处理

职工薪酬的科目设置和账务处理

1.职工薪酬的概念：

是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬不仅包括企业一定时期支付给全体职工的劳动报酬总额，也包括按照工资的一定比例计算并计入成本费用的其他相关支出。企业应设置应付职工薪酬科目，本科目核算企业应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。

2.应付职工薪酬的确认和计量：

（1）企业职工薪酬的确认与计量原则

企业在职工为其提供服务的会计期间，除解除劳动关系补偿全计入当期费用以外，其他职工薪酬均应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬计入有关资产成本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬负债。其中：

(1)应由生产产品，提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；

(2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；

(3)上述（1）、（2）之外的其他职工薪酬，计入当期损益；

(4)企业为职工缴纳的社会保险和住房公积金应当在职工为其提供服务的会计期间，根

据工资总额的一定比例计算，并按照上述（1）的办法处理。

（2）非货币性福利的确认和计量

企业以其资产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品或商品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认职工薪酬。

将企业拥有的住房等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产提供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入管理费用和应付职工薪酬。

3.应付职工薪酬的科目设置和账务处理

职工薪酬可按工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、公会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付等二级科目进行明细核算。

（1）生产部门人员的职工薪酬，借记生产成本、制造费用、劳务成本等科目，贷记本科目。应由在建工程，研发支出负担的职工薪酬，借记在建工程，

研发支出等科目，贷记本科目。管理部门人员、销售人员的职工薪酬，

借记管理费用或销售费用科目，贷记本科目。

（2）企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的，借记管理费用、生产成本、制造费用等科目，贷记本科目。

无偿向职工提供住房等固定资产使用的，按应计提的折旧额，借记管理

费用、生产成本、制造费用等科目，贷记本科目；同时，借记本科目，

贷记累计折旧科目。

租赁住房等资产供职工无偿使用的，按每期应支付的租金，借记管理费

用、生产成本、制造费用等科目，贷记本科目

（3）因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记管理费用科目，贷记本科目。

（4）企业以现金与职工结算的股份支付，在等待期内每个资产负债表日，按当期应确认的成本费用金额，借记管理费用、生产成本、制造费用等科

目，贷记本科目。在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价

值的变动金额，借记或贷记公允价值变动损益科目，贷记或借记本科目。

企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记利润分配——

提取的职工奖励级福利基金科目，贷记本科目。

4.企业发放职工薪酬的账务处理

向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项等，借记本科目，贷记银行存款、库存现金、其他应收款、应交税费——应交个人所得税科目等科目。

支付公会经费和职工教育经费用于公会活动和职工培训，借记本科目，贷记银行存款科目

按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记银行存款科目企业以其自产产品发放给职工的，借记本科目，贷记主营业务收入科目，同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记本科目，贷记银行存款等科目企业以现金与职工结算的股份支付，在行权日，借记本科目，贷记银行存款、库存现金等科目。

企业应解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，借记本科目，贷记银行存款、库存现金等科目。

本科目期末贷方余额，反应企业应付未付的职工薪酬。

货币性职工薪酬：

确认应付职工薪酬：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬进行分配，将应确认的职工薪酬计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。具体情况如下：

生产部门人员的职工薪酬，借记生产成本、制造费用、劳务成本等账户，贷记应付职工薪酬账户。

管理部门、福利部门人员的职工薪酬，借记管理费用账户，贷记应付职工薪酬账户。

销售人员的职工薪酬，借记销售费用账户，贷记应付职工薪酬账户。

应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记在建工程、研发支出账户，贷记应付职工薪酬账户。

在企业应付给职工的各种薪酬中，国家有规定计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。

发放职工薪酬：有关会计处理：向银行提取现金：借：库存现金贷：银行存款

发放工资、支付现金：借：应付职工薪酬——工资贷：库存现金

代扣款项：借：应付职工薪酬——工资贷：其他应收款——代垫医药费

非货币性职工薪酬：企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记生产成本、制造费用、管理费用等账户，贷记应付职工薪酬——非货币性福利账户。