基于盈余管理视角的獐子岛扇贝事件分析

探讨獐子岛“扇贝劫”事件的原因及其反思吴艳琴摘要：2014 年10 月30 号爆出的獐子岛“扇贝劫”事件震惊资本市场，事件原因为“天灾”还是“人祸”？獐子岛为“绩优股”还是“蓝田股份第二”？……各方争议不断。

本文在对案例进行整体介绍的基础上，重点剖析了事件原因和结果，并针对事件中突出的生物性资产的存货管理和审计问题，分别从水产养殖企业、会计师事务所和监管部门的角度提出了改进对策。

关键词：獐子岛；扇贝劫；存货管理；生物性资产审计一、案例背景1.公司背景獐子岛集团股份有限公司，1958 年成立，2006 年在深交所上市（证券代码：002069，简称：獐子岛），曾先后被誉为“黄海明珠”、“海上蓝筹”等，公司已成长为国内最大的以水产增养殖为主，集海珍品育苗、增养殖、加工、贸易、海上运输于一体的综合性海洋食品企业。

2.案例简介2014 年10 月30 日，獐子岛发布预亏公告：称因北黄海遭到几十年一遇异常的冷水团，公司在2011 年和部分2012 年播撒的100 多万亩即将进入收获期的虾夷扇贝绝收。

受此影响，獐子岛前三季度业绩“大变脸”，由预报盈利变为亏损8.12亿元，全年预计大幅亏损。

二、事件原因之公司解释———天灾：北黄海冷水团1.公司对灾害的解释獐子岛2014 年10 月31 日发布的《獐子岛集团股份有限公司关于部分海域底播虾夷扇贝存货核销及计提存货跌价准备的公告》表示：“灾害主要原因为北黄海冷水团低温及变温、北黄海冷水团和辽南沿岸流锋面影响、营养盐化等综合因素。

”（根据该公告中的释义，北黄海冷水团为“周缘水体相比，以温度低、盐差小为其主要水文特征的盘踞在黄海中央的一个水体”。

）2.冷水团说法矛盾獐子岛并非首次提到“冷水团”，在其2013 年的年报中，獐子岛曾特别强调其“在獐子岛海域构建了北黄海冷水团监测潜标网，对底层水温变化实施24 小时不间断监测，提升了海域环境监控力。

”该说法与上文提到的灾害解释相矛盾：若“24 小时不间断监测”属实，则公司理应更早发现扇贝“消失”并止损，而非一味等待报损与核销；如果灾害原因解释属实，那么公司对冷水团监测能力有夸大陈述的嫌疑。

獐子岛事件从公司治理、内部控制、财务分析、会计计量和职业道德五个方面具体分析。

根据已经公开的信息，在没有充分调查的情况下，獐子岛就宣布因为冷水团导致10亿元存货消失，似乎过于仓促。

根据公告，獐子岛于2014年9月15日至10月12日进行了秋季底播虾夷扇贝存量抽测，抽测方法为拖网配合视频。

用了近一个月，獐子岛仅监盘面积不足10亩的海域，与超过百余万亩的海域面积相比，几乎可以忽略不计，但獐子岛根据这样的结果就做出了10亿元存货损失的结论，这就好比在百万亩海域中发现几个死亡个案就有了虾夷扇贝全部死亡的判断。

与獐子岛的监盘相比，大华会计所的审计工作似乎是走过场。

根据公告，大华会计所监盘日期为2014年10月18日、20日和25日，仅盘点3天，獐子岛一个月盘点面积尚且不足10亩，那么大华会计所又盘点了多少呢?不难看出，仅用3天时间，大华会计所盘点将近1500亩，盘点方法为拖网船下网。

3天时间就完成了近200倍于獐子岛近一个月时间的盘点工作，由此可见，大华会计所的审计工作是多么草率。

只能说，獐子岛根据不足10亩海域盘点的结果就做出上百万亩海域虾夷扇贝全部损失的结论是非常不认真的，根据这个结论认定10亿元损失的会计处理更显示出公司的不负责任。

大华会计所3天时间“走过场”似的盘点似乎更多的是为了印证獐子岛盘点的结果。

显然，獐子岛盘点不足10亩海域尚且需要近一个月的时间，作为非专业人士，大华会计所盘点上千亩海域所需时间可想而知。

下面就从公司治理、内部控制、财务分析、会计计量和职业道德五个方面具体解剖獐子岛事件发生的原因。

一、公司治理：政企不分，一股独大1、管理层为镇级、村级干部，导致政企不分公司招股说明书显示，獐子岛由大连市长海县獐子岛镇所属集体企业改制而来。

獐子岛的第一、二、三、八大股东分别是獐子岛镇级集体企业，獐子岛镇下属村级集体企业，这些企业都是集体资产管理，管理层分别为镇级、村级基层干部。

政企不分是公司治理层面的大忌，可能严重影响公司资源配置效率甚至整体运营效益。

基于盈余管理视角的獐子岛扇贝事件分析獐子岛扇贝事件是近年来中国企业实施盈余管理的一个典型案例。

盈余管理是指管理层动用会计政策、会计估计和会计处理手段，以达到管理层希望的会计结果的行为。

獐子岛扇贝事件的发生是因为獐子岛公司在2017年、2018年期间采取了一系列的盈余管理手段，严重损害了投资者利益。

獐子岛公司通过资产重组进行盈余管理。

在2017年，獐子岛公司收购了一家拥有大量扇贝养殖场的公司，并将其纳入公司财务报表，实现了大幅度的盈余增长。

这种手段只是将原本在其他企业的扇贝养殖利润转移到獐子岛公司头上，并没有真正创造经济利益。

獐子岛公司对扇贝养殖成本进行了虚报。

獐子岛公司在会计报表中低估了扇贝养殖的生产成本，以提高盈余数额。

这种行为不仅误导了投资者对公司真实盈利状况的认识，也扭曲了市场对公司价值的评估。

獐子岛公司通过提前销售记账的方式进行了收入的滞后确认。

公司将未来的扇贝销售收入提前计入当期的财务报表，使得当期盈余得到了提高。

这种做法不符合会计准则的规定，会对下一期的财务报表造成负面影响。

獐子岛公司还采取了挪用资金的手段进行了盈余管理。

公司将原本用于扇贝养殖投资的资金转移到其他项目中，以实现对盈余的控制。

这种行为不仅严重侵犯了投资者的权益，也损害了企业的声誉和信誉。

獐子岛扇贝事件是一起典型的基于盈余管理视角的案例。

獐子岛公司通过资产重组、虚报成本、滞后确认收入和挪用资金等手段来管理盈余，严重损害了投资者的利益。

这一事件不仅暴露了公司治理的漏洞，也对中国资本市场的健康发展构成了巨大威胁。

监管机构和投资者应加强对企业盈余管理行为的监督和识别，以维护市场的公平、公正和透明。

一、引言盈余管理是企业管理当局为了实现自身利益或企业价值最大化的目标，在不违背会计准则的前提下，利用自身掌握的企业信息，通过综合利用会计或非会计方法，如选用有益于企业本身的会计政策、改变交易时间等手段，来管控和调整企业对外公布的盈余信息的一种行为。

盈余管理往往是在企业管理者的利益驱动下进行的，其所追求的利益目标与投资者、债权人、其他利益相关者在很多情况下有所不同，往往会使得这些利益相关者无法根据企业对外披露的会计信息做出正确决策而损害他们的利益。

存货跌价准备是指会计年度中期或期末，企业内部的存货由于遭到全部或部分毁损、陈旧过时或销售价格不足以弥补成本等情况，使得存货的可变现净值低于原成本而蒙受损失，企业会基于稳健性考虑，对该部分不可回收的差额计提存货跌价准备，并计入当期损益，这样使得企业的资产信息更加真实可靠。

随着我国经济社会的不断发展，人们对会计信息的真实性和准确性的要求越来越高。

对会计信息的需求也在向着多元化的方向发展，尽管会计准则在不断地被修改与完善，但依旧存在一些漏洞，这些不足之处给企业盈余管理留下了新的方法，很多上市公司都会利用计提存货跌价准备来进行盈余管理。

过度的盈余管理会降低企业对外披露的盈余信息的真实性，不利于财务报告使用者做出正确决策，也不利于企业的健康与长远发展。

因此，盈余管理受到了越来越多学者的重视，如何规范企业的盈余管理行为，防止过度的盈余管理损害投资者等利益相关者的利益，成为了当今社会被会计界不断讨论的问题。

本文就是基于这一背景，以獐子岛为案例进行相关讨论与分析。

二、相关文献综述通过国内外学者对盈余管理的动机和手段的研究成果中可以发现，由于每个企业自身存在的情况各异，盈余管理的动机和手段也不尽相同，但通常与利润指标相关联。

本文主要基于存货跌价准备的视角来分析獐子岛的盈余管理行为。

经过笔者的整理归纳，盈余管理的动机往往有以下三个:第一，避免由于连续亏损而产生的退市风险。

根据我国相关条例，连续亏损两年的上市公司会被交易所戴帽“ST”，如果不及时提高自身经营管理水平，连续亏损三年则会面基于存货跌价准备视角的企业盈余管理行为分析———以獐子岛为例■金咪莎上海海洋大学经济管理学院摘要：上市公司通常通过计提与转回资产减值准备来进行盈余管理，是基于此方法具有一定的灵活性。

基于盈余管理视角的獐子岛扇贝事件分析獐子岛扇贝事件是指獐子岛公司涉嫌盈余管理的事件，也是中国市场上备受关注的一起财务丑闻。

这起事件揭示了公司内部存在的一系列问题和违规行为，同时也引发了公众对盈余管理的关注和对公司治理的质疑。

本文将从盈余管理的角度对獐子岛扇贝事件进行分析。

要理解獐子岛扇贝事件，就需要了解盈余管理的概念。

盈余管理是指企业为了达到某种盈利目标，通过选择不同的会计方法和变更会计政策，来对财务报表进行调整的行为。

这种调整可能包括收入和费用的重新确认、资本支出的延迟确认、资产负债表的调整等。

盈余管理的目的通常是为了改善公司的财务状况，提高股东回报率，吸引投资者。

在獐子岛扇贝事件中，公司涉嫌通过盈余管理手段来掩盖其业绩真实情况。

根据调查结果，獐子岛公司在2012年至2018年期间，通过虚构收入、提前确认收入、虚增资产等手段，将净利润虚增了大约96亿元。

这些虚增的利润最终导致公司的股价飙升，吸引了大量投资者。

从盈余管理的角度来看，獐子岛公司的行为属于明显的欺诈行为。

公司通过虚构收入和提前确认收入的方式，创造了虚假的业绩数字，给投资者传递了错误的信息。

这种盈余管理手段不仅违背了公允公正的会计原则，也严重损害了投资者的利益。

一旦这种欺诈行为被揭露，公司将面临严重的法律和道德责任。

除了公司内部盈余管理行为的问题外，獐子岛扇贝事件还暴露了监管部门在监管过程中的漏洞和不作为。

根据调查结果，獐子岛公司多年来一直存在违规行为，但是这些行为却未被及时发现和制止。

监管部门的不作为使得獐子岛公司有机可乘，继续进行盈余管理等违规行为。

这提示我们，在盈余管理问题上，监管部门需要加强对企业的监管，提高监管的有效性和时效性。

獐子岛扇贝事件揭示了企业盈余管理的风险和市场监管的不足。

对于投资者来说，要保持警觉，加强对公司财务报表的分析，避免盲目相信数字。

对于监管部门来说，要加强监管的力度和效果，及时发现和制止违规行为，保护投资者的权益。

獐子岛案例一、基本概念存货内部控制：存货内部控制是企业为管理好存货，针对存货收、发、存与供、产、销各环节的特点，事先制定的一套相互牵制、相互验证的内部监控制度。

存货内部控制是企业整个内部控制中的重点内容和中心环节。

企业制订存货内部控制的目的在于保障存活资产的安全完整，加速存货资金周转，提高存货资金使用效益。

审计人员应与被审计单位人员协调，实施以下几点工作：⑴了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所⑵了解存货会计系统及其他相关的内部控制。

相关的内部控制包括：采购、验收、存储、领用、加工（生产）、装运等方面。

⑶评估与存货相关的固有风险、控制风险和检查风险及重要性。

影响固有风险的因素有：存货的数量和种类、成本归集的难易程度、运输的便捷程度、废旧过时的速度或程度、遭受失窃的难易程度等等。

⑷审阅以前年度的工作底稿。

了解被审计单位的存货存放情况、存货盘点程序以及其他在以前年度审计中遇到的重大问题。

存货盘点的时间安排、识别周转缓慢的存货、存货的截止确认、盘点小组人员分工的确定以及存货的多处存放等，审计人员均应对此充分关注。

⑸考虑实地察看存货的存放场所。

有助于在盘点工作开始之前发现潜在问题，例如难以盘点的存货、周转缓慢的存货、过时的存货、残次品以及代销存货。

⑹利用专家的工作。

考虑是否存在对专业知识提出较高要求的存货项目。

⑺复核或与管理当局讨论其存货盘点计划。

二、案例分析1.獐子岛集团股份有限公司（以下简称獐子岛）对于监盘的做法是否合理？（1）生物资产：我国《企业会计准则第5号——生物资产》规定是指与农业生产相关的有生命的动物和植物。

准则所称的农业，包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等行业。

我国会计准则将生物资产划分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产，而国际会计准则则将生物资产分为消耗性生物资产和生产性生物资产。

消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。

獐子岛案例分析獐子岛案例是指獐子岛公司因虚假宣传涉嫌欺诈投资者的事件。

獐子岛公司是中国主要的渔业企业之一，曾被誉为“中国水产品之王”。

然而，在2010年左右，有关獐子岛公司的丑闻开始浮出水面，引起了广泛的关注和质疑。

獐子岛案件曝光后，引发了巨大的社会影响和舆论关注。

其主要涉及的问题包括虚假宣传、财务造假、违法操作等。

獐子岛公司通过掩盖生产情况、操纵销售数据等手段，使得公司业绩看起来非常优秀，吸引了大量投资者的投资和信任。

然而，实际上，獐子岛公司的生产状况严重恶化，渔业资源丰富度下降，生态环境受到破坏，导致实际销售额与公司公开宣传的数据存在巨大差异。

獐子岛案例揭示出了中国资本市场监管的薄弱之处。

虽然一些投资者和媒体对獐子岛公司存在质疑，但由于监管机构对公司进行的审查不够严谨，对虚假宣传行为的监管不力，獐子岛公司能够长期以来欺骗投资者，维持其虚假的业绩报告。

这也凸显了中国资本市场监管体系中存在的制度漏洞和行业乱象。

獐子岛案例对于国内企业而言是一个重要的教训。

企业应该正视自身的问题，打造诚信和透明的企业形象。

虚假宣传只会是短暂的，一旦被揭穿，将会失去市场的信任，遭受巨大的声誉和经济损失。

企业应该建立健全的内部管理机制，注重科学合规经营，加强对资本市场的监管和自律。

对于监管机构而言，獐子岛案例提醒了他们加强对资本市场的监管力度，完善监管手段和制度，提高监管效能。

只有通过加强对企业的监督，及时发现和处罚违法行为，才能维护市场的公平和透明，保护投资者的利益。

总体来说，獐子岛案例是一个典型的企业道德和资本市场监管问题。

该案例揭示了企业在宣传和经营过程中应注意诚信和透明，监管机构应加强对企业的监管力度，以维护市场的公平和透明，保护投资者的合法权益。

这样才能构建一个健康、稳定和可持续发展的资本市场。

基于盈余管理视角的獐子岛扇贝事件分析獐子岛扇贝事件是指2019年初，被曝光的獐子岛公司在其海参养殖基地，违规使用硝化铵和其他化学物质养殖扇贝的事件。

该事件引起了社会各界的广泛关注和热议，也对獐子岛公司的信誉和经营造成了严重影响。

本文将从盈余管理的视角对獐子岛扇贝事件进行分析，并探讨其对公司财务报表的影响，以及盈余管理对公司经营的影响。

我们来了解一下盈余管理的概念。

盈余管理是指公司在编制财务报表时，通过选择不同的会计估计方法或会计政策，以及收入和支出的确认时间等手段，来影响公司盈余水平的行为。

盈余管理可以通过正常的会计政策选择和估计方法来进行，也可以通过不当的会计操作手段来进行。

不当的盈余管理可能会导致财务报表的失真，给投资者、债权人和其他利益相关者带来误导。

獐子岛扇贝事件中，公司被曝光使用硝化铵等化学物质违规养殖扇贝，这种行为可能与盈余管理有着一定的联系。

在企业盈余管理的过程中，有可能会出现为了追求短期利润最大化而不顾风险和合规的情况，企业为了在财务报表上呈现出更好的盈余水平，可能会选择不当的会计操作手段或通过不合规的方式获取利润。

獐子岛公司可能出于追求利润最大化的目的，采取了违规使用化学物质养殖扇贝的手段，以此来提高扇贝产量和销售收入，从而达到盈余管理的目的。

我们来分析一下獐子岛扇贝事件对公司财务报表的影响。

獐子岛公司在事件曝光后，面临着来自社会舆论和监管部门的严厉责备和处罚。

根据公司公开披露的信息，公司已对涉及的财务数据进行了调整，进行了相关的损失准备，并对违规行为进行了整改。

从财务报表的角度来看，獐子岛公司可能需要对违规行为造成的损失进行计提，这将对公司的盈余水平和财务状况产生影响。

该事件对公司的经营活动和商誉价值等方面也造成了负面影响，这都将反映在公司的财务报表中，进而影响投资者对公司的评估和决策。

我们来探讨一下盈余管理对公司经营的影响。

盈余管理可以在短期内为公司带来一定的经营优势，例如提高盈余水平，增加公司的价值等。

基于盈余管理视角的獐子岛扇贝事件分析【摘要】獐子岛扇贝事件是一起涉及盈余管理的重大事件，揭示了公司在财务报表中操纵盈余的问题。

本文从盈余管理的定义入手，分析了獐子岛盈余管理的背景及在事件中的应用，探讨了盈余管理对公司和监管的影响。

文章还指出了獐子岛事件中存在的盈余管理问题，并提出了相关启示，包括对企业的警示和监管的建议。

通过对獐子岛扇贝事件的分析，可以更好地认识和理解盈余管理在公司财务中的作用和风险，为避免类似事件再次发生提供借鉴和参考。

【关键词】獐子岛、扇贝事件、盈余管理、定义、背景、应用、影响、问题、启示、企业、监管1. 引言1.1 獐子岛扇贝事件简介獐子岛是中国知名的水产品生产企业，而獐子岛扇贝事件是该公司在2019年暴露出的一起巨大造假事件。

据报道，獐子岛扇贝事件涉及公司虚构销售额和利润，违反了会计准则并对投资者和消费者造成了巨大的损失。

该事件使得獐子岛公司股价暴跌，市值受到严重打击，公司声誉也受到了严重影响。

獐子岛扇贝事件的曝光引起了社会各界的广泛关注和谴责，不仅揭露了公司盈余管理的严重问题，也对中国的金融监管体系提出了严峻挑战。

事件爆发后，獐子岛公司陷入了严重危机，管理层被迫辞职，公司财务状况急转直下。

这起事件不仅对公司内部造成了巨大影响，也引发了对于企业盈余管理的深刻反思。

獐子岛扇贝事件成为了一起具有教训意义的财务丑闻，引发了社会对企业道德和监管制度的重大关注和反思。

2. 正文2.1 盈余管理的定义盈余管理是指企业为达到某种目的而有意识地调节或操纵会计利润、财务报表和其他财务指标的做法。

通常情况下，企业会通过刻意选择会计政策、会计估计或者财务报表披露的方式，来影响公司的财务表现，以实现其特定的目标。

盈余管理并非一种非法行为，但可能存在一定的道德风险和法律风险。

盈余管理的目的通常是进一步提高企业的经营业绩，增强企业的财务健康状况，吸引投资者的目光，或者推动企业股价上涨。

盈余管理也可能导致信息不对称，欺骗投资者和其他利益相关方，甚至引发会计舞弊和财务丑闻。