应付债券的核算45页PPT

• （2）方法二：交易费用计入债券的初始确 认金额，债券的实际利率不等于市场利率 ，相互之间的关系如下：
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• 我国现行会计准则要求对应付债券（不属 于以公允价值计量且公允价值变动计入当 期损益的债券）的交易费用采用第二种会 计处理方法。
（二）应付债券入账金额 的确定
• 应付债券入账金额的确定取决于与债券 发行相关的交易费用如何处理。
• 每年12月31日的账务处理如下：
• （1）支付利息
借：财务费用 40 000
贷：银行存款（或应付利息） 40 000
（借：应付利息 40 000
贷：银行存款 40 000）
• （2）摊销利息调整借差
借：财务费用 6 739.6
贷：应付债券——利息调整 6 739.6
• 在直线法下，丙公司每年确认额应付债券的利息
• 借：长期借款——本金
•
——利息
•
贷：银行存款
第三节 应付债券
一、应付债券的性质与分类 二、分期付息债券的发行 三、应付债券的摊余成本与利息费用的确定 四、应付债券的偿还
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一、 应付债券的性质与 分类
• （一）应付债券的性质 • 1、概念：应付债券是企业因发行债券筹措资金而形
成的一种非流动负债。 • 2、票面上载有的内容： （1）企业的名称 ； • （2）债券面值 ； • （3）票面利率； • （4）还本期限和还本方式； • （5）利息的支付方式； • （6）债券的发行日期等
• （2）摊销利息调整借差 借：财务费用 7 546.01 贷：应付债券——利息调整 7 546.01
四、应付债券的偿还
（一）分期付息债券的偿还
• 例9-13 承例9-4，
• 丙公司2011年1月1日发行的债券于2016 年1月1日到期，用银行存款800 000元 偿还债券的面值。

• 公司债券按折价发行
承前例的资料，公司按折价925万 元发面值为1000万元的债券，款已收到 并存入银行。
借：银行存款
9,250,000
应付债券——利息调整 750,000
贷：应付债券——债券面值 10,000,000
债券利息的计提与 溢价折价摊销
• 面值发行债券应计利息 年末根据票面利率计算当年的应计利息 ＝1000×8%＝80（万元） 借：财务费用 800,000
【例1】兴隆公司通过法定程序，拟定对 外公开发行公司债券面值1000万元，期限5 年，票面利率为8%，假设市场利率分别为 6%、8%、10%时，该债券的发行价格为多 少？
⑴市场利率为6%，债券的发行价格： 债券发行价格
＝1000×8%×(P/A，5，6%）＋ 1000×（P/F，5，6%）
＝80×4.212＋1000×0.747 ＝1084(万元)
——利息调整 25,000
——应计利息 240,000
贷：股本
316,250
资本公积
948,750
退出
为了核算企业应支付的长期债券的本息， 会计上设立了“应付债券”科目，并在该账 户下设置了四个明细科目，即“债券面值”、 “利息调整”和“应计利息”。“应计利息” 明细科目用来核算一次还本付息应付债券分 期确认的应计利息，如果公司发行的是分期 付息债券，则无需设置“应计利息”明细科 目。
• 公司债券按面值发行 承前例的资料，公司按面值1000万元
(3)当市场利率为10%时，债券的发行价格：
债券发行价格 ＝1000×8%×（P/A，5，10%）＋
1000×（P/F，5，10%） ＝80×3.791＋1000×0.621 ＝925（万元）
债券的发行价格<债券面值，称为折价 发行（Issued at a Discount）。

• 本单元介绍三种发行方式下发行的债券发行-计息-付息-还本 标： • 1、了解企业发行债券的方式，溢折价产生的原因。 • 2、掌握平价发行债券的发行、计息、还本付息的核算 • 3、掌握溢价发行债券的发行、计息、还本付息的核算 • 4、掌握折价发行债券的发行、计息、还本付息的核算
――应计利息 贷：银行存款
任务一：面值发行的债券的核算
用心思考啊!
教材126页 实训一 实训二
任务二：溢价发行的债券的核算
一、按溢价发行的债券的特点：
【知识链接】
溢价产生的原因
当票面利率大于同期银行利率（市场利率）时，企业按超过
票面价值的价格发行债券，产生溢价。
溢价是什么 企业以后各期多付利息而事先得到的补偿，是对利息费用 的调整。
在确认企业实际承担的利息费用时，企业就应该将发行债券
时的溢价的部分分期抵消按票面利率支付的利息费用，即债
券的溢价部分应逐期从利息费用中扣除。
每一期企业实际承担的利息费用＝当期支付给债权人按票 面利率计算的利息费用－发行债券时的溢价部分分摊到当期 的金额。（事先多收的分摊到每一期）
那么，每期计息时到期按什么方法计算实际承担的利息， 发行时产生的溢价又如何分摊到每一个计息期呢？本单元主 要介绍相关计算和摊销的方法。
平价发行 票面利率=市场利率
折价发行 票面利率＜市场利率
如面值10万，发行价12万， 溢价是企业以后各期多付利息 而事先得到的补偿。
面值10万，购买价10万
面值10万，购买价8万， 折价是企业以后各期少付利息 而预先给投资者的补偿 。
结论：溢价或折价是发行债券企业对债券存续期内利息费用的一种调整。
知识介绍
• 能力目标： • 会处理企业发行债券的发行、计息、还本付息业务。

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• （二）应付债券的分类
• 1、按偿还本金的方式分类 （1）一次还本债券 （2）分期还本债券
• 2、按支付利息的方式分类 （1）到期一次付息债券
（2）分期付息债券
• 3、按可否转换为发行企业股票分类 （1）可转换债券
（2）不可转换债券
• 4、按有无担保品分类
• （1）抵押债券 • （2）信用债券
1、将交易费用计入当期损益或购建资产 的成本。
2、将交易费用计入应付债券的初始确认 金额。
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• （三）应付债券账务处理的设计
• 面值与入账金额之间的差额称为利息调整。
利息调整=面值－入账金额 =面值－（发行价格－交易费用）
• 1、利息调整为正，则是利息调整借差（折价发行）；若 为负，则是利息调整贷差（溢价发行）。
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• 债券的市场利率与发行价格紧密相连， 其关系可表示为：
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• 3、实际利率是指将债券在预期存续期间内 的未来现金流量折算为该债券当前账面价 值所使用的利率（折现率）。
• 债券的实际利率与市场利率之间的关系取 决于债券发行时交易费用的会计处理方法 。
• （1）方法一：交易费用不计入债券的初始 确认金额，而是计入当期损益或相关资产 的购建成本，债券的实际利率等于市场利 率。
• 贷：应付债券——面值 （票面面值）
•
应付债券——利息调整（借方或贷方）
• （2）到期一次付息的债券利息：
• 借：财务费用（或在建工程）
•
应付债券——利息调整（贷方或借方）
• 贷：应付债券——应计利息
• （3）分期付息的债券利息：
• 借：财务费用（或在建工程）
•
应付债券——利息调整（贷方或借方）
• 贷：应付利息

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一般以实际利率计 算，当实际利率与 名义利率相差不大 时采用名义利率
2021/2/21
1 银行借款
➢ 长期借款
长期借款定义与特点 长期借款的定义 是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年 以上(不含1年)的 各种借款 长期借款的主要特点（与短期借款相比）
1. 贷款期限长 2. 风险较高 3. 利率 4. 银行审查程序更为严格 5. 协议中的限制性条款也更多
暂停资本化
1. 非正常中断；
2. 中断时间连续 超过3个月。
停止资本化
1. 实体建造或生 产已完成；
2. 资产符合设计 或合同要求；
3. 支出很少或不 再发生；
4. 资产已达到可 使用或可销售 状态。
2021/2/21
借款到 期日
3 借款费用
➢ 借款费用资本化的判断过程图
开始
是否合格资产
yes
是否合格借款
1. 获得程序比较方便快捷 2. 具有灵活性 3. 与债券相比融资成本较低 同时银行借款也有一些缺点 1. 贷款协议中的贷款条件严格 2. 贷款限制条款增加了借款企业的机会成本 思考：企业还有哪些融资方式？
与银行借款相比有何特点？
3
2021/2/21
1 银行借款
➢ 银行借款概述
银行借款分类
根据借款保障 程度
① 2000万借款全年中，前3个月有1000万闲置，一半投资一 半存银行；
② 400万借款全年中涵盖了最后3个月
yes
是否在资本化期间
yes 计入资产成本
NO 费用化：财务费用
NO 费用化：财务费用
NO 费用化：财务费用
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2021/2/21
3 借款费用

14/12/3 1
80000
61154.82 18845.18
1000000
会计分录

2013年12月31日
借：财务费用 63206.40 应付债券—利息调整 16793.60 贷： 应付利息 80000
2019/2/18
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课堂练习： 某企业2012年1月1日发行5年期的面值 为500万元的债券，票面利率为年利率10% ，按年计息，到期一次还本付息；企业按 510万元的价格出售，实际利率为8%。
有价 证券
合同 协议
二、债券的种类
按偿还本金的方式， 可以分为一次还 本债券和分期还本债券。 按支付利息的方式 ，可以分为到期一 次付息债券和分期付息债券。 应 付 债 券 按可否转换为发行企业股票，可以分 为可转换债券和不可转换债券。 按有无担保品，可以分为抵押债券和 信用债券。 按是否记名，可以分为记名债券和不 记名债券。
2019/2/18
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A公司于2012年1月1日发行了面值为1000000
元、票面利率为8%的3年期债券，每年的12月 31日支付利息，到期一次还本。假定债券发行时的
市场利率为6%。利率为6%，期数为3期的复利
现值系数为0.8396；利率为6%，期数为3期的 普通年金现值系数为2.6730。

试编制发行债券的会计分录。
折价：发行者为将来少付利息事先付出的代价
6
中 级会计学
Intermediate Accounting
9 长期负债
五、发行费用的处理
为购建固定资产发生的发行费用，如金额较大，减 去发行期间冻结资金利息收入后，计入固定资产成 本； 如金额较小，减去发行期间冻结资金利息收入后， 计入当期财务费用； 发行期间冻结资金利息收入大于发行费用的，差额 视同溢价收入；

可赎回债券是指发行者在债券到期前 ，按照一定价格赎回的债券。
应付债券的发行条件
01
02
03
04
发行资格
企业必须具备发行应付债券的 资格，通常需要满足一定的财
务和经营条件。
发行规模
企业发行应付债券的规模通常 受到相关法律法规和监管规定
的限制。
发行期限
企业发行应付债券的期限通常 较长，以满足企业的长期资金
需求。
发行利率
企业发行应付债券的利率通常 受到市场利率的影响，并需要 在债券发行文件中明确规定。
应付债券的发行方式
公开发行
公开发行是指企业通过证券承销 商向广大投资者公开发行债券， 通常需要经过证券交易所或证券 柜台交易市场进行交易。
非公开发行
非公开发行是指企业向特定投资 者定向发行债券，通常不需要经 过证券交易所或证券柜台交易市 场进行交易。
02
银行借款的资金使用灵活性相对 较高，因为银行贷款的用途相对 较为灵活，可以根据企业的实际 需求进行贷款用途的调整。
04
企业如何选择应付债券和银行借 款
企业财务状况的考虑
财务健康状况
企业应评估自身的财务健康状况，包 括资产质量、负债结构、现金流状况 等，以确定是否有能力承担更多的债 务。
信用评级
应付债券是企业的一种长期负债， 具有固定利息负担和到期还本付息 的义务。
应付债券的种类
应付债券通常分为可转换债券、可 赎回债券和固定利率债券等。
应付债券的种类
可转换债券
可转换债券是指持有者可以在特定时 期内，按照一定比例或价格，将其转 换为特定数量的另一种证券的债券。
可赎回债券
固定利率债券
固定利率债券是指在一定期间内，利 率固定不变的债券。

（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为115万元；
（3）2007年7月5日，收到该债券2007年上半年利息；
（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为110万元
（不含利息）；
（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；
（6）2008年3月31日，该债券的公允价值为118万元
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(3)按是否记名分类，可以分为记名债券(债券票 面上载有持有人姓名，并在企业保留持有人名册的一 种债券)和不记名债券(债券上不记载持券人姓名的债 券)。
(4)按有无担保分类，可以分为抵押债券(发行企 业以特定资产作为抵押担保而发行的债券)和信用债 券(没有任何资产作为抵押担保，完全出于企业良好 的信誉而发行的债券)。
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(2)债券发行的会计处理。 企业发行债券，应按实际收到的金额，借记“银行存
款”等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券—— 面值”科目，两者存在的差额，还应借记或贷记“应 付债券——利息调整”科目。实际收到的金额是指债 券发行价格扣除发行费用后的差额。
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2.应付债券利息调整及利息费用摊销的会计处理
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（2）如果债券的票面利率低于实际利率时，则 债券按低于债券票面价值的价格发行，称为折价发行。 折价发行表明企业以后各期少付利息而事先付出的代 价，折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用 的调整。
（3） 如果债券的票面利率与实际利率一致，则 按票面价值发行，称为面值发行或平价发行。
【举例】假设债券溢价发行，即实际利率为8 %，入 账时“利息调整”为7 985元，期限为5年，面值为100 000元，票面利率10%，利息调整计算结果见表8-3。

30 000 000
贷：应付债券——面值
30 000 000
财务会计
学习子情景8.2：应付债券业务核算
学习子情境 8.2 应付债券业务核算
典型任务举例
任务1：2013年12月31日，东方股份有限公司批准 发行5年期一次还本、分期付息的企业债券10 000 000元，实际收到款项10 432 700元。债券利息在每 年12月31日支付，票面利率6%。假定发行时的市场 利率为5%。
学习子情境 8.2 应付债券业务核算
工作过程与岗位对照表
岗位 部门
主要 任务
融资部门 发行债券
典型
银行特种
单据 4 转账凭证
财会部门 会计岗位
审核银行传 票、审核会 计凭证、登 记账簿
记账凭证、 总账明细账
财会部门 出纳岗位
登记银行存 款、 日记账
银行存款 日记账
财务会计
学习子情景8.2：应付债券业务核算
Mission 分期付息 到期还本
按应付债券摊余成本和实际利率计算确定的利息 费用，借记“财务费用”等科目，按票面利率计 算确定的应付利息，贷记“应付利息”科目，按 其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整” 科目。
一次 还本付息
按应付债券摊余成本和实际利率计算确定的利息 费用，借记“财务费用”等科目，按票面利率计 算确定的应付利息，贷记“应付债券——应计利 息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券— —利息调整”科目。
发行价格大于债券面值。 票面利率大于市场利率。
折价发行
发行价格小于债券面值。 票面利率小于市场利率。
财务会计
学习子情景8.2：应付债券业务核算
学习子情境 8.2 应付债券业务核算

如下：
每半年计息时
借：财务费用等
4126
应付债券——债券溢价 874
贷：应付债券——应计利息 5000
[例5]续例3折价发行债券为例。
若按直线法摊销债券折价时，该企业
有关会计分录如下：
每半年计息时
借：财务费用等
5819
贷：应付债券——债券折价 819
应付债券——应计利息 5000
1、一次还本付息方式的债券
可转换债券既有债券的性质，
又有股票的性质。
第一种方法：将全部售价作为债券 本身的售价，不必单独确认转换权价值。
第二种方法：发行时，应根据债券 本身及转换权的价值而分别入账。
在我国，目前采用的是第一种会计 处理方法。
㈠发行以及转换为股票之前：
与一般债券相同
㈡到期末未转换为股份的，偿还债 券本息：
与一般债券相同
长期应付款是指企业除长期借款 和应付债券以外的其他长期应付款。
包括采用补偿贸易方式下引进国 外设备价款、应付融资租入固定资产 的租赁费等。
长期应付款可在“长期应付款” 科目核算。
专项应付款是指企业接受国家拨 入的具有专门用途的拨款，如专项用 于技术改造、技术研究等，以及从其 他来源取得的款项。
专项应付款在“专项应付款”科 目中核算。
第九章 长期负债
【教学重点与难点】本章的重点和难点是应付债券、可 转换债券。
【教学方法与课时安排】本章以教师讲授为主，以学生 练习为辅。本章授课时数宜安排在6课时。
第一节 长期负债及计量原理
第二节 长期借款
第三节 应付债券
第四节 可转换债券
第五节 其他长期负债
第六节 债务重组
本章测试
第一节 长期负债及计理原理