金融资产和金融负债的分类(PPT 35页)

金融资产和金融负债的分类1.金融资产的分类金融资产是金融市场上的重要组成部分，具有一定流动性和价值。

根据不同的标准和特征，可以将金融资产进行如下分类。

1.1 按照流动性分类按照资产的流动性程度可以将金融资产分为流动性高和流动性低两类。

流动性高的资产包括现金、活期存款、短期国债等，可以随时变现，具有较高的流动性；流动性低的资产包括长期债券、股票等，转化为现金需要较长时间。

1.2 按照收益性分类按照资产的收益性质可以将金融资产分为固定收益和浮动收益两类。

固定收益的资产是指收益率固定的债券，适合于保守型投资者；浮动收益的资产是指收益率存在浮动的股票等，适合于愿意承担高风险的投资者。

1.3 按照信用等级分类按照资产的信用等级可以将金融资产分为低风险和高风险两类。

低风险的资产是指拥有优良信用等级的国家债券、AAA级公司债等，风险相对较小；高风险的资产是指信用评级较低的债券、股票等，具有较高的风险和收益。

2. 金融负债的分类金融负债是指借款人向贷款人支付利息和本金的一种财务义务，也是金融市场上重要的一种资金来源。

根据不同的特征和形式，可以将金融负债分为如下几类。

2.1 按照期限分类根据债务的期限不同，可以将金融负债分为短期债务和长期债务。

短期债务期限一般在一年以内，如银行贷款、商业票据等；长期债务期限一般在一年以上，如企业债券、抵押贷款等。

2.2 按照担保方式分类按照担保方式可以将金融负债分为有抵押和无抵押两类。

有抵押的金融负债是指进行借款时需提供的资产担保，如抵押贷款、质押票据等；无抵押的金融负债是指没有提供资产担保的借款，如信用贷款、信用卡等。

2.3 按照利率类型分类根据贷款利率类型不同，可以将金融负债分为固定利率借款和浮动利率借款两类。

固定利率借款是指贷款利率在借款期间不变，每月还款额度相同；浮动利率借款是指贷款利率随市场情况变化，月还款额度可能不同。

第一节金融资产和金融负债的分类二、金融负债的分类金融负债主要包括应付账款、长期借款、其他应付款、应付票据、应付债券、衍生金融负债等。

例如，甲公司向乙公司签出一项在6个月后以每股10元的价格购买A上市公司股票的看涨期权。

6个月后标的股票的市价超过10元，则乙企业将行使期权。

除下列各项外，企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

2.金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。

3.不属于上述1或2情形的财务担保合同，以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的以低于市场利率贷款的贷款承诺。

【提示】在非同一控制下的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融负债的，该金融负债应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债进行会计处理。

企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。

【真题·判断题】在特定条件下，企业可以将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债重分类为以摊余成本计量的金融负债。

（）（2019年）【答案】×【解析】企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。

第二节金融资产和金融负债的确认和终止确认◇金融资产和金融负债的确认条件◇金融资产的终止确认◇金融负债的终止确认一、金融资产和金融负债的确认条件企业在成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。

当企业尚未成为合同一方时，即使企业已有计划在未来交易，不管其发生的可能性有多大，都不是企业的金融资产或金融负债。

二、金融资产的终止确认金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：1.收取该金融资产现金流量的合同权利终止。

如企业买入一项期权，企业直到期权到期日仍未行权，那么企业在合同权利到期后应当终止确认该期权形成的金融资产。

2.该金融资产已转移，且该转移满足《金融资产转移》准则关于金融资产终止确认的规定。

金融资产的一部分满足下列条件之一的，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产部分，除此之外，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产整体：1．该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量。

金融资产和金融负债的分类概述[精编版]第55讲-金融工具概述，金融资产和金融负债的分类（1）第十四章金融工具本章考情分析本章内容重点阐述金融工具的分类、确认、计量和记录的相关内容，属于重点章节，在考试中所占比重较大。

考试时既可以单独出题，也可以结合债务重组、非货币性资产交换、差错更正等内容出题。

既可以客观题形式出现，又可以考核主观题。

本章内容2018年按照新准则内容进行了全新改写，预计今年至少掌握到主观题的程度。

本章教材主要变化1.按照新金融工具准则对金融资产内容重新编写，并将“金融资产减值”相关内容从原“资产减值”章节移至本章并重新编写；2.新增“套期会计”相关内容；3.将“金融负债”相关内容从原“负债和所有者权益”章节移至本章并根据金融工具准则重新编写；4.将“金融负债和权益工具的区分”从原“负债和所有者权益”章节移至本章；5.将“金融工具的披露”相关内容从原“财务报告”章节移至本章并根据金融工具准则重新编写。

本章基本结构框架第一节金融工具概述金融工具：是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。

金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。

【特别提示】非合同的资产和负债不属于金融工具。

（如：应交所得税）一、金融资产金融资产金融负债（金额固定、必须还）【特别提示】①预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。

②在金融资产中，企业自身权益工具不包括应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。

③本章不涉及以下金融资产的会计处理：a.长期股权投资(即企业对外能够形成控制、共同控制和重大影响的股权投资)；b.货币资金（即现金、银行存款、其他货币资金）。

二、衍生工具1.金融工具分为基础金融工具（如：债券、股票等)和衍生工具（如：期货、期权、互换等）。

第二节金融资产和金融负债的分类和重分类二、金融负债的分类（一）除下列各项外，企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债（含属于金融负债的衍生工具）和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

2.不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。

对此类金融负债，企业应当按照本章第五节相关规定进行计量。

3.部分财务担保合同，以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的、以低于市场利率贷款的贷款承诺。

【提示】在非同一控制下的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融负债的，该金融负债应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债进行会计处理。

（二）公允价值选择权在初始确认时，为了提供更相关的会计信息，企业可以将一项金融资产、一项金融负债或者一组金融工具(金融资产、金融负债或者金融资产及负债)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，但该指定应当满足下列条件之一：1.该指定能够消除或显著减少会计错配。

【例题】甲商业银行发放了一笔固定利率贷款，在发放日，甲商业银行以具有匹配条款的利率互换对该贷款进行经济上的套期，将该贷款从固定利率转换成浮动利率。

假定该贷款符合分类为以摊余成本计量的条件，利率互换作为衍生金融工具，只能按公允价值计量且其变动计入当期损益。

以摊余成本计量该贷款将会产生与以公允价值计量且其变动计入当期损益的利率互换之间的会计错配。

2.根据正式书面文件载明的企业风险管理或投资策略，以公允价值为基础对金融负债组合或金融资产和金融负债组合进行管理和业绩评价，并在企业内部以此为基础向关键管理人员报告。

三、金融工具的重分类（移入本章“第四节金融工具的计量”讲解）第三节金融负债和权益工具的区分◇金融负债和权益工具的区分◇复合金融工具一、金融负债和权益工具的区分（一）金融负债和权益工具区分的总体要求1.金融负债和权益工具的定义（1）金融负债是指企业符合下列条件之一的负债：①向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。

第33讲_⾦融资产的分类（2）,⾦融负债的分类,⾦融资产和⾦融负债的确认和终⽌确认第⼀节⾦融资产和⾦融负债的分类⼀、⾦融资产的分类【⼿写板】（五）⾦融资产分类的特殊规定1.初始确认时：企业可以将⾮交易性权益⼯具投资指定为以公允价值计量且其变动计⼊其他综合收益的⾦融资产（如：企业投资其他上市公司股票或者⾮上市公司股权）【特别提⽰】该指定⼀经做出，不得撤销。

（★★★）分录如下：借：其他权益⼯具投资——成本（倒挤：含交易费⽤）应收股利贷：银⾏存款2.后续账务处理：（1）确认持有期间的股利收⼊①持有期间被投资单位宣告发放现⾦股利借：应收股利贷：投资收益②收到现⾦股利借：银⾏存款贷：应收股利（2）公允价值的后续变动计⼊其他综合收益借：其他权益⼯具投资——公允价值变动贷：其他综合收益或反向。

（3）不需计提减值准备（★★★）【特别提⽰】除了获得的股利（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计⼊当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计⼊其他综合收益，且后续不得转⼊当期损益。

（4）当⾦融资产终⽌确认时，之前计⼊其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计⼊留存收益。

【⼿写板】【⼿写板】【例题补充?单选题】（2019年）甲公司对其购⼊债券的业务管理模式是以收取合同现⾦流量为⽬标。

该债券的合同条款规定，在特定⽇期产⽣的现⾦流量，仅为对本⾦和以未偿还本⾦⾦额为基础的利息的⽀付。

不考虑其他因素，甲公司应将该债券投资分类为（）。

A.其他货币资⾦B.以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产C.以公允价值计量且其变动计⼊其他综合收益的⾦融资产D.以摊余成本计量的⾦融资产【答案】D【解析】企业管理⾦融资产的业务模式是以收取合同现⾦流量为⽬标，合同条款规定仅为对本⾦和以未偿付本⾦⾦额为基础的利息⽀付的⾦融资产，应该划分为以摊余成本计量的⾦融资产。

（六）不同⾦融资产之间的重分类【⼿写板】1.企业改变其管理⾦融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关⾦融资产进⾏重分类。

金融资产与金融负债的分类金融资产和金融负债是金融机构在其资产负债表中两个重要的组成部分。

金融资产是金融机构所拥有的可交易的、有价值的资产，可以带来未来经济利益。

金融负债是金融机构所面临的已知或未知的经济义务或责任，可以通过付款或转移资产来履约。

金融资产的分类金融资产可以按照不同的标准进行分类。

最常见的分类方式是根据其流动性和风险性进行划分。

按照流动性分类根据金融资产的流动性，可以分为以下几类：1.流动性高的金融资产：这类资产可以迅速变现，具有较高的流动性。

例如，货币、存款、定期存单等。

2.流动性较低的金融资产：这类资产相对较难变现，具有较低的流动性。

例如，债券、股票、期权合约等。

按照风险性分类根据金融资产的风险性，可以分为以下几类：1.无风险金融资产：这类资产的回报相对稳定，风险较低。

例如，政府债券、银行存款等。

2.低风险金融资产：这类资产的回报较为稳定，风险适中。

例如，优质债券、蓝筹股等。

3.高风险金融资产：这类资产的回报较大，但风险也相应增加。

例如，新兴市场债券、小盘股等。

其他分类方式除了按照流动性和风险性进行分类外，金融资产还可以按照其性质、投资目的和期限等进行分类。

1.按照性质分类：可分为债权类金融资产（如债券）、股权类金融资产（如股票）、衍生品金融资产（如期权）等。

2.按照投资目的分类：可分为交易性金融资产（用于短期交易）、可供出售金融资产（长期持有但可能出售）和持有至到期金融资产（长期持有直至到期）等。

3.按照期限分类：可分为短期金融资产（到期日在一年以内）和长期金融资产（到期日超过一年）等。

金融负债的分类金融负债可以按照不同的标准进行分类，最常见的分类方式是根据债务到期日和债务类型进行划分。

按照债务到期日分类根据债务到期日的不同，金融负债可分为以下几类：1.短期负债：债务到期日在一年以内的负债，通常包括应付账款、应付票据、短期贷款等。

2.长期负债：债务到期日超过一年的负债，通常包括长期借款、公司债券等。