成本会计 第三章 第二、三节

第三章费用在受益对象之间的归集与分配第一节要素费用的归集与分配一、要素费用归集与分配的原理（一）要素费用归集的原理要素费用的归集是指按照要素费用的性质根据费用发生的地点或受益对象进行归集。

主要账户包括：“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”等。

（二）要素费用分配的原理要素费用的分配就是将各种要素费用的发生额合理的分配给各个成本计算对象。

√成果类，如产品重量、体积、产量、产值等√消耗类，如生产工时、生产工人工资、机器工时、原材料消耗量等√定额类，如原材料定额消耗量、定额费用等二、材料费用的归集与分配（一）发出材料成本的核算1.实际成本计价的材料发出核算企业应设立“原材料”等账户进行核算，并按材料的类别、品种设置材料明细账，根据数量和金额反映材料的收发结存情况。

（识记）2.计划成本计价的材料发出核算企业应设立“原材料”、“材料采购”账户，还应设置“材料成本差异”总账科目。

（识记）（二）材料费用的分配1.直接材料费用的分配按材料定额消耗量比例分配按材料定额费用比率分配2.燃料费用分配的核算□按材料定额消耗量比例分配1.某产品原材料定额消耗量＝该产品单位产品原材料定额消耗量×该种产品实际产量3.某产品应分配的材料实际消耗量＝该种产品的原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率4.某产品应分配的实际材料费用＝该种产品应分配的原材料实际消耗量×材料单价□材料定额费用比率分配某产品应分配的材料费用＝该产品材料定额耗用量×材料费用分配率三、外购动力费用分配的核算动力费用是指企业耗用电力、热力、风力、蒸汽等动力的费用。

（识记）安装仪表，根据仪表所示的耗用动力的数量以及动力的单价计算；未安装仪表，根据生产工时的比例或定额消耗量的比例分配。

（一）外购动力费用分配（简单应用）（二）外购动力费用账务处理（简单应用）例如：◆会计分录：借：基本生产成本——甲产品 187 500——乙产品 112 500辅助生产成本32 000制造费用20 000管理费用 8 000贷：银行存款 360 000四、职工薪酬的核算（一）职工薪酬的概念以及范围（识记）2.职工福利费3.社会保险费4.住房公积金5.工会经费和职工教育经费6.非货币性福利7.辞退福利8.其他（二）职工薪酬核算的原始记录（识记）考勤记录产量和工时记录（三）职工薪酬的汇总和分配1.职工薪酬的汇总账务处理（简单应用）（1）开出现金支票，向银行提取现金，准备发放工资时借：库存现金贷：银行存款（2）发放工资时借：应付职工薪酬贷：库存现金（3）代垫款、代扣款转账时借：应付职工薪酬贷：其他应付款——养老保险——医疗保险——失业保险等2.职工薪酬的分配直接人工费用的分配一般采用按产品的实际生产工时比例或按定额工时比例进行分配。

成本会计部分第三章 生产费用各种产品之间的归集和分配一、各项要素费用的归集与分配1、材料费用的归集与分配 =待分配费用合计分配率分配标准总额某种产品应分配的费用=该产品的分配标准×分配率2、人工费用的分配=某车间工资费用合计分配率该车间产品工时总数某种产品应分配的费用=该产品的生产工时×分配率3、制造费用的分配=某车间制造费用合计分配率该车间产品工时总数某种产品应分配的费用=该产品的生产工时×分配率二、辅助生产费用的归集与分配（重点）1、直接分配法①辅助部门之间不分配费用，直接分配给辅助车间以外的部门 ②=待分配辅助费用分配率辅助车间之外的劳务总量某受益部门应分配的辅助费用=该受益部门的劳务总量×分配率2、顺序分配法①辅助部门之间先分配费用， （受益少的先分配，受益多的后分配）=待分配的辅助费用先分配的分配率辅助生产提供的劳务总量②辅助车间分配之后再对外分配 +=-待分配的辅助费用先分配转入的费用后分配的分配率辅助生产劳务总量先分配辅助部门劳务消耗3、交互分配法①对内分配（第一次分配）（只在辅助车间之间分配）=待分配的辅助费用分配率辅助生产提供的劳务总量②对外分配（第二次分配）（分配给辅助车间之外的各受益部门）=-待分配的辅助费用+对内分配转入的费用-对内分配转出的费用分配率辅助生产提供的劳务总量辅助车间受益的劳务量4、代数分配法①计算各辅助车间单位成本（设为X 、Y 未知量）根据：待分配费用+分配转入的费用=提供的劳务总量×单位成本联立方程求解单位成本②根据单位成本和各受益单位的劳务量分配辅助费用5、计划分配法①根据计划单位成本和受益单位的劳务量分配辅助费用辅助费用（计划总成本）=辅助部门提供的劳务总量×计划单位成本②确定实际总成本辅助费用（实际总成本）=辅助部门待分配费用+分配转入的计划成本③成本差异=实际总成本-计划总成本差异计入“管理费用”账户◆辅助部门不设“制造费用”账户，相关费用结转时，直接转入“辅助生产成本”账户 ◆辅助部门设“制造费用”账户，相关费用结转时，先转入“辅助生产成本”账户， 然后再将“辅助生产成本”分配给其他各受益部门第四章 生产费用在完工产品与月末在产品之间分配一、倒挤完工产品成本公式1：完工产品成本=期初在产品成本+本期的生产费用-期末在产品成本期末在产品成本的计算方法：①不计算期末在产品成本（期初和期末在产品成本均视为0）完工产品成本=本期生产费用②在产品按固定成本计算（期初在产品成本=期末在产品成本）完工产品成本=本期生产费用（注意：十二月份可能出现期初在产品≠期末在产品成本） ③在产品按定额成本计算在产品材料费用（定额）=∑在产品数量×单位产品材料消耗定额在产品人工费用（定额）=∑在产品定额总工时×单位工时人工定额（某工序在产品累计定额工时=∑以前工序工时定额+本工序工时定额×50%） 在产品制造费用（定额）=∑在产品定额总工时×单位工时制造费用定额在产品按定额成本=在产品材料费用（定额）+在产品人工费用（定额）+在产品制造费用（定额）④在产品只计算材料费用★原材料在生产开始一次投入 +=+期初在产品材料费用本期材料费用材料分配率完工产品数量期末在产品数量期末在产品成本=期末在产品材料费用=期末在产品数量×材料费用分配率★原材料在各工序开始一次投入+=+期初在产品材料费用本期材料费用材料分配率完工产品数量期末在产品约当产量期末在产品约当产量=∑期末在产品数量（各工序）×各工序在产品完工率 +=∑前面工序材料消耗本工序材料消耗各工序在产品完工率单位产品的材料消耗★原材料在各工序陆续投入+=+期初在产品材料费用本期材料费用材料分配率完工产品数量期末在产品约当产量期末在产品约当产量=∑期末在产品数量（各工序）×各工序在产品完工率 +=⨯∑前面工序材料消耗本工序材料消耗50%各工序在产品完工率单位产品的材料消耗二、分配完工产品成本公式2：+=+期初在产品成本本期生产费用分配率完工产品标准期末在产品标准完工产品成本=完工产品标准×分配率期末在产品成本=期末在产品标准×分配率① 约当产量法原材料费用的分配：★原材料在生产开始一次投入（同上）★原材料在各工序开始一次投入（同上）★原材料在各工序陆续投入（同上）人工费用的分配：（随加工进度陆续投入）+=+期初在产品成本本期生产费用分配率完工产品数量期末在产品约当产量期末在产品约当产量=∑期末在产品数量（各工序）×各工序在产品完工率+=⨯∑前面工序工时本工序工时50%各工序在产品完工率单位产品的工时完工产品成本=完工产品数量×分配率期末在产品成本=期末在产品约当产量×分配率制造费用的分配：（同人工费用的分配）（随加工进度陆续投入）②定额比例法+=+期初在产品成本本期生产费用分配率完工产品定额期末在产品定额完工产品成本=完工产品定额×分配率期末在产品成本=期末在产品定额×分配率③在产品按完工成本计算+=+期初在产品成本本期生产费用分配率完工产品数量期末在产品数量第五章 产品成本计算方法一、品种法1 成本计算对象：产品品种2 适用范围：大量大批3成本计算期：定期（月末）——与会计报告期一致，与生产周期不一致4 费用的分配：若月末同时存在完工和在产品，需要分配①依据原始凭证编制相关会计分录；②根据会计分录归集辅助车间制造费用③结转辅助车间“制造费用”到“辅助生产成本”④根据第三章相关分配方法，将辅助生产成本分配给相关部门（其他辅助部门、基本生产车间、行政管理部门、销售部门等）⑤归集、分配基本生产车间制造费用⑥结转基本生产车间“制造费用”到“基本生产成本”⑦根据第四章相关分配方法，将基本生产成本（含期初数）分配给完工产品和期末在产品⑧结转完工产品成本，“基本生产成本”到“库存商品”二、分批法1 成本计算对象：产品批别（订单）2 适用范围：单件小批3成本计算期：不定期（一般于产品完工时核算成本）——与会计报告期不一致，与生产周期一致4 费用的分配：一般情况不需分配若跨月完工，月末同时存在完工和在产品，需要分配5计算程序：①典型分批法：各批产品于月末或同时完工或同时未完工，直接合计各项生产费用，不需要分配②拓展分批法：各批产品跨月陆续完工●批内完工产品数量较少：完工产品按定额或计划成本转出●批内在产品数量较少：在产品按定额或计划成本，或不计算在产品成本，或在产品按固定数额及在产品只计算材料费用等方法计算●批内完工和在产品数量都较多，采用第四章方法分配费用③简化分配法（在产品不计算间接费用法）●设立基本生产成本二级账，登记批内所有产品生产费用和工时●设立各产品成本明细账，登记各产品直接材料费用和工时，若有完工产品，同时登记完工产品直接材料费用和工时●根据基本生产二级账的间接生产费用和工时，计算间接费用的分配率●根据二级账计算的间接费用分配率和各完工产品的工时，分配完工产品的间接费用三、分步法1 成本计算对象：各生产步骤2 适用范围：大量大批多步骤3成本计算期：定期（月末）——与会计报告期不一致，与生产周期一致4 费用的分配：月末同时存在完工和在产品，需要分配5计算程序：①逐步结转分步●按实际成本结转（以总数结转），且不设自制半成品库各步骤产品费用的分配结合第四章的方法各步骤产品（半成品）完工转入下一步骤时：借：基本生产成本—一车间贷：基本生产成本—二车间●按实际成本结转（以总数结转），开设自制半成品库各步骤产品费用的分配结合第四章的方法各步骤产品（半成品）完工转入下一步骤时：借：自制半成品—×半成品贷：基本生产成本—一车间下一步骤领用半成品时：借：基本生产成本—二车间半成品贷：自制半成品—×●成本还原将完工产品成本结构分解为最初的成本项目（直接材料、直接人工和制造费用）还原方法是：从最后一个步骤半成品（即完工产品中的半成品）开始，依据上一步骤完工产品（半成品）的结构分解，直至找出原始的成本项目方法一：计算成本还原率=本步骤完工产品中的半成品费用成本还原率上一步骤完工产品成本本步骤半成品费用分解后各成本项目=上一步骤完工产品各成本项目×成本还原率方法二：结构百分比法，计算上一步骤完工产品各成本项目的百分比=上一步骤各成本项目（完工产品）上一步骤各成本项目比例上一步骤完工产品成本本步骤半成品费用分解后各成本项目=本步骤完工产品各成本×上一步骤各成本项目比例● 分项结转上一步骤各成本项目分别转入下一步骤各成本项目中，最终完工产品成本结构即为原始成本项目② 平行结转分步● 适用于装配式多步骤企业● 分配标准的确定：最终完工产品的数量和各步骤广义的在产品（本步骤未完工的在产品和本步骤已经完工但未形成终端产品的在产品）● 各步骤费用的分配率 +各步骤生产费用合计完工产品标准广义在产品标准● 各步骤费用应计入完工产品的“份额”=各步骤各项费用的分配率×完工产品的标准第六章 产品成本计算辅助方法定额法：一、脱离定额的差异1、原材料差异（量差）原材料定额消耗量=本期投产产品数量×单位消耗定额原材料实际消耗量=期初结余＋本期实际领料－期末结余差异（量）=原材料实际消耗量－原材料定额消耗量差异（额）=（原材料实际消耗量－原材料定额消耗量）×计划单价2、人工费用差异（量差＋价差）某产品定额人工费用=该产品定额生产工时×计划小时工资率某产品实际人工费用=该产品实际生产工时×实际小时工资率差异额=某产品实际人工费用－某产品定额人工费用3、制造费用差异（量差＋价差）某产品定额制造费用=该产品定额生产工时×计划小时分配率某产品实际制造费用=该产品实际生产工时×实际小时分配率差异额=某产品实际制造费用－某产品定额制造费用二、材料成本差异（原材料价差）某产品材料成本差异=（该产品定额材料费用±材料脱离定额差异）×材料成本差异率三、定额变动差异（月初调整定额差异）=单位产品新定额定额变动系数单位产品旧定额月初在产品定额变动差异=按旧定额计算的月初在产品定额成本×（1－定额变动系数）四、完工产品成本完工产品成本=完工产品定额成本±脱离定额差异（＋超支差/－节约差）±材料成本差异（＋超支差/－节约差）±定额变动差异（－超支差/＋节约差）管理会计部分第9章成本性态分析一成本性态1 变动成本：成本总额在一定期间和业务量范围内随产销量变动，单位变动成本保持不变2 固定成本：成本总额在一定期间和业务量范围内不随产销量变动，单位固定成本随产销量增加下降3总成本=变动成本+固定成本=V×Q＋F二成本构成1 完全成本法产品成本=直接材料+直接人工+变动制造费用+固定制造费用存货成本=直接材料+直接人工+变动制造费用+固定制造费用销售成本=直接材料+直接人工+变动制造费用+固定制造费用2变动成本法产品成本=直接材料+直接人工+变动制造费用存货成本=直接材料+直接人工+变动制造费用销售成本=直接材料+直接人工+变动制造费用三产销不平衡对利润的影响1 产量＞销量完全成本法利润＞变动成本法利润2 产量=销量完全成本法利润=变动成本法利润3 产量＜销量完全成本法利润＜变动成本法利润利润完全成本法=收入-完全销售成本-期间费用变动成本法=收入-变动销售成本-固定制造费用-期间费用第10章 预测分析一 本量利分析1 公式：E=P ×Q －V ×Q －F=(P-V) ×Q －F2 相关指标：①单位贡献毛益= P-V②贡献毛益总额=(P-V) ×Q③贡献毛益率=()1P V P V Q V P P Q P--⨯==-⨯ ④变动成本率=1V V Q P V P P Q P ⨯-==-⨯ 二 盈亏平衡(利润E=0)1 盈亏平衡销量0F Q P V=- 2 盈亏平衡销售额01F F P Q P V V P P⨯==-- 3 盈亏平衡作业率0011Q Q P Q Q P⨯=⨯ 4 安全边际量=Q 1－Q 05安全边际销售额=P ×(Q 1－Q 0)6 安全边际率=101001111Q Q P Q Q P Q Q Q P Q -⨯-⨯==-⨯ 7 销售利润率=101011()()Q Q P V Q Q P V P Q Q P-⨯---=⨯⨯三 目标利润1 实现目标利润的销量E F P V +-2 实现目标利润的销售额E F P VP+-3相关因素对利润的影响程度（敏感系数）单价的敏感系数=P Q E⨯ 单位变动成本的敏感系数=V Q E⨯-销量的敏感系数=()P V Q E-⨯ 固定成本的敏感系数=F E - 4 经营杠杆()()EBITEBIT F P V Q EBIT DOL Q EBIT P V Q F Q ∆+-⨯===∆-⨯-⊿EBIT=EBIT 1-EBIT⊿Q=Q 1-Q①已知EBIT 1预测Q 1②已知Q 1预测EBIT 1第11章 短期经营决策一 新产品开发决策原理：E=(P-V) ×Q －F1 不存在专属成本时，比较新产品贡献毛益的大小，选择贡献毛益最大的方案2 存在专属成本时，比较新产品剩余贡献毛益的大小，选择剩余贡献毛益最大的方案二 亏损产品停产决策（差量分析法）原理：E=(P-V) ×Q －F1 亏损产品提供的贡献毛益大于（小于）零 亏损产品不停产（停产）2 转产产品的贡献毛益大于（小于）亏损产品的贡献毛益 转产（继续生产） 3设备出租的收入大于（小于）亏损产品的贡献毛益转产（继续生产） 三 半成品、联产品进一步加工决策（差量分析法）1相关差量收入=加工后收入-加工前收入2 相关差量成本=进一步加工的成本3差量损益=1-2四 零件自制或外购决策（无差别点分析）1 自制总成本=V ×Q －F （专属成本）2 外购总成本= P ×Q3 无差别点需要量0F Q P V =-4 Q ＞Q 0 选择自制 Q ＜Q 0 选择外购五 生产工艺选择决策（无差别点分析）1 先进工艺总成本=V 1×Q －F 12 落后工艺总成本= V 2×Q －F 23 无差别点需要量12012F F Q V V -=-4 Q ＞Q 0 选择先进工艺 Q ＜Q 0 选择落后工艺第13章 全面预算 预计销售量 预计生产量 预计采购量 预计销售收入 预计生产成本 预计采购成本预计现金收入 预计材料费用 预计采购支出（付现）预计人工费用预计制造费用（付现）一 全面预算的编制（一）日常业务1销售预算销售预算是日常业务预算的起点预计收入=预计销售量×预计单价某期间现金收入=本期现销收入+本期收回前期账款2 生产预算唯一采用实物量作为计量单位的预算预计生产量=预计销售量+预计期末产品存货-预计期初产品存货3直接材料预算预计材料消耗量=预计生产量×单位消耗量预计材料采购量=预计消耗量+预计期末存货-预计期初存货预计材料采购额=预计采购量×采购单价4直接人工预算人工成本=预计总工时×单位工时工作率5制造费用的预算变动制造费用=各期总工时×变动制造费用分配率（二）特种决策预算1资本支出预算（略）2一次专门业务预算预计库存现金＜最低限额筹资预计库存现金＞最低限额投资（三）财务预算1现金预算2 预计利润表3预计资产负债表二预算控制1 固定预算静态预算，不考虑预算期业务量变动2弹性预算变动预算，预算期业务量变动3 增量预算实际与计划比较4零基预算不考虑过去的水平5定期预算时期固定6滚动预算时期一次滚动第14章标准成本一标准成本1单位标准成本=单耗×单价2标准成本总额=实际产量×单位标准成本二成本差异1 变动成本（直接材料、直接人工和变动制造费用）量差=实际差量×（实际单耗-标准单耗）×标准单价价差=实际差量×实际单耗×（实际单价-标准单价）2固定成本（难点）两差异分析：预算差异=实际产量实际固定制造费用-预算产量标准固定制造费用能量差异=（预计产量-实际产量）×固定制造费用标准分配率×单位标准工时=（预计产量-实际产量）×标准单价×标准单耗三差异分析预算差异=实际产量实际固定制造费用-预算产量标准固定制造费用效率差异=实际产量×（实际单耗-标准单耗）×标准单价（固定制造费用标准分配率）生产能力利用差异=（预算产量标准工时-实际产量实际工时）×标准单价三成本差异处理1 按标准成本分配给在产品、完工产品和已销售产品2差异净额直接转入当期损益。