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做账实操-长期借款、公司债券的会计处理
1.企业借入长期借款
借:银行存款
长期借款-利息调整
贷:长期借款-本金
2.资产负债日
借:在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等贷:应付利息或长期借款-应计利息
长期借款-利息调整
3.归还长期借款
借:长期借款-本金
长期借款-应计利息(到期一次还本付息) 在建工程、财务费用、制造费用等(差额) 贷:银行存款
长期借款-利息调整
公司债券
(一)一般公司债券
1.发行债券
借:银行存款
贷:应付债券-面值(债券面值)
应付债券-利息调整(差额，或借方) 2.期末计提利息
借:在建工程
制造费用
财务费用等
应付债券-利息调整(或贷方)
贷:应付利息
应付债券-应计利息
3.到期归还本金和利息
借:应付债券-面值
应付债券-应计利息(到期一次还本付息债券利息) 应付利息(分期付息债券最后一次利息)
贷:银行存款
(二)可转换公司债券找券
1.发行可转换公司债券
借:银行存款
应付债券-可转换公司债券(利息调整)(或贷方) 贷:应付债券-可转换公司债券(面值)
其他权益工具(权益成分的公允价值)
2.转换股份时
借:应付债券-可转换公司债券-(面值，利息调整、应计利息）(账面余额）
其他权益工具(转换部分权益成分的公允价值)
应付利息
贷:股本
资本公积-股本溢价。
第二节长期负债一、长期借款长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。
基本账务处理：1.企业借入长期借款时借：银行存款（实际到账金额）长期借款——利息调整（差额）贷：长期借款——本金（借款合同约定的名义本金）2.资产负债表日计提利息时借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等贷：应付利息①（分期付息到期还本）长期借款——应计利息②（到期一次还本付息）——利息调整（差额）【提示】①和②是两种不同的情况，一般情况下不能同时出现在一笔会计分录中。
3.归还长期借款本金时借：长期借款——本金——应计利息（累计计提的利息）贷：银行存款【例10-3】某企业为建造一幢厂房，于2×19年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款项已存入银行。
借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。
2×19年年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900 000元，2×20年年初，又以银行存款支付工程费用600 000元。
该厂房于2×20年8月31日完工，达到预定可使用状态。
假定不考虑闲置的专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。
【答案】该企业有关的账务处理如下：（1）2×19年1月1日，取得借款时借：银行存款 1 500 000贷：长期借款——XX银行——本金 1 500 000（2）2×19年年初，支付工程款时借：在建工程——××厂房900 000贷：银行存款900 000（3）2×19年12月31日，计算2×19年应计入工程成本的利息费用时借款利息=1 500 000×9%=135 000（元）借：在建工程——××厂房 135 000贷：应付利息——××银行 135 000（4）2×19年12月31日，支付借款利息时借：应付利息——××银行 135 000贷：银行存款 135 000（5）2×20年年初，支付工程款时借：在建工程——××厂房 600 000贷：银行存款 600 000（6）2×20年8月31日，工程达到预定可使用状态时该期应计入工程成本的利息=（1 500 000×9%÷12）×8 =90 000（元）借：在建工程——××厂房90 000贷：应付利息——××银行 90 000同时：借：固定资产——××厂房 1 725 000贷：在建工程——××厂房 1 725 000（7）2×20年12月31日，计算2×20年9-12月的利息费用时应计入财务费用的利息=（1 500 000×9%÷12）×4=45 000（元）借：财务费用——××借款 45 000贷：应付利息——××银行 45 000（8）2×20年12月31日，支付利息时借：应付利息——××银行 135 000贷：银行存款 135 000（9）2×21年1月1日，到期还本时借：长期借款——××银行——本金 1 500 000贷：银行存款 1 500 000二、应付债券（一）一般公司债券1.公司债券的发行价格2.基本账务处理（1）发行时：借：银行存款贷：应付债券——面值（债券面值）——利息调整（溢价贷方，折价借方）【提示】发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。
第二章负债第三节应付债券（包括长期借款）习题答案一、单项选择题1、某企业发行分期付息、到期一次还本的债券，按其票面利率计算确定的应付未付利息，应该记入（）科目。
A.应付债券——应计利息B.应付利息C.应付债券——利息调整D.应付债券——面值【正确答案】：B【答案解析】：对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付利息”科目核算；对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付债券——应计利息”科目核算。
【该题针对“应付债券的会计处理”知识点进行考核】2、企业发生长期借款利息的情况下，借方不可能涉及到的科目是（）。
A.管理费用B.应付利息C.财务费用D.在建工程【正确答案】：B【答案解析】：一般情况下长期借款的利息应该记入“财务费用”科目；筹建期间发生的长期借款的利息费用记入“管理费用”科目(不符合资本化条件的)；为在建工程购入的长期借款利息符合资本化条件的应该记入“在建工程”科目。
【该题针对“长期借款的会计处理”知识点进行考核】3、企业发生的下列各项利息支出，不应该计入财务费用的是 ( )。
A.应付债券的利息B.短期借款的利息C.带息应付票据的利息D.筹建期间的长期借款利息【正确答案】：D【答案解析】：筹建期间的长期借款利息不符合资本化条件的应该计入“管理费用”，如果符合资本化条件的应该计入相关资产的成本中。
【该题针对“长期借款的会计处理,短期借款的核算,应付票据的核算,应付债券的会计处理”知识点进行考核】4、甲公司于2009年1月1日从银行借入资金800万元，借款期限为2年，年利率为6%，利息从2009年开始每年年初支付，到期时归还本金及最后一年利息。
所借款项已存入银行。
2009年12月31日该长期借款的账面价值为（）万元。
A.48B.896C.848D.800【正确答案】D【答案解析】利息应通过“应付利息”科目核算，不计入长期借款账面价值。
长期借款与长期应付款的核算一、长期借款长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。
（一）企业借入长期借款，应按实际收到的现金净额，借记银行存款科目，贷记长期借款（本金）科目，按其差额，借记长期借款（利息调整）科目。
（二）资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等科目，按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记长期借款（应计利息）科目或应付利息科目，按其差额，贷记长期借款（利息调整）科目。
实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。
（三）归还长期借款本金时，借记长期借款（本金）科目，贷记银行存款科目。
同时，按应转销的利息调整、应计利息金额，借记或贷记在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等科目，贷记或借记长期借款（利息调整、应计利息）科目。
二、长期应付款长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项、采用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付款项等。
企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期应付款。
企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。
企业采用补偿贸易方式引进国外设备时，应按设备、工具、零配件等的价款以及国外运杂费的外币金额和规定的汇率折合为人民币确认长期应付款。
课后寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
第十章借款费用本章历年考点分析本章阐述长期负债和借款费用的确认、计量和记录等内容。
近三年考试题型为单项选择题、多项选择题、判断题和计算题，分数较高，从近三年出题情况看，本章内容比较重要。
【提示】2023年考试注意计算分析题。
【说明】本章涉及概念源自《企业会计准则-基本准则》《企业会计准则第17号-借款费用》《增值税暂行条例》。
考点年份1.资本化期间的确定2011年单选、2011年多选、2010年单选、2013年单选2.专门借款、一般借款等利息资本化金额的确定2022年计算题、2022年单选题、2021年单选题、2021年计算题、2020年计算题、2020年判断题、2019年计算题、2018年计算分析题、2012年综合题部分、2019年判断题、2010年判断2023年大纲主要变化闲置资金取得收益处理，其他基本无变化。
本章解题思路点拨及实战演练名师点拨一、借款费用的范围一、借款费用的范围借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
项目是否属于借款费用1.利息费用√2.企业发行债券或取得借款的相关费用的摊销√3.分期付款购买无形资产“未确认融资费用”的摊销√4.分期付款购买固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销√5.企业发行债券的折价或者溢价的摊销√6.外币借款的汇兑差额√7.发行股票的费用×8.发行债券的折价或溢价×9.未确认融资费用×【提示】发行公司股票属于公司权益性融资，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴。
【实战演练】【例题1-1•单选题】（★★★）下列各项中，不属于借款费用的是（）。
A.银行借款的利息B.未确认融资费用的摊销C.债券折价的摊销D.发行股票的手续费【答案】D【解析】发行公司股票属于公司权益性融资，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴。
【例题1-2•多选题】（★★★）下列各项中，属于借款费用的有（）。
A.银行借款的利息B.债券溢价的摊销C.债券折价的摊销D.发行股票的手续费【答案】ABC【解析】借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
货币资金一、货币资金的性质与范围货币资金是指可以立即投入流通，通过购买商品或劳务，或用来偿还债务的交换媒介物。
货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
二、库存现金库存现金是存于企业、由出纳员保管并用于日常零星开支所需的货币资金。
包括库存的人民币和外币。
三、银行存款银行存款是企业存入银行和其他金融机构的货币资金。
四、其他货币资金其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。
其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款等。
应收及预付款项应收及预付款项是指企业在结算过程中被外单位和个人临时占用的流动资产，属于企业的一种短期债权，具体内容包括应收账款、应收票据、其他应收款和预付账款。
一、应收账款应收账款是指企业因销售产品、提供劳务等业务应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。
由于坏账而造成的损失，称为坏账损失。
二、应收票据应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式下，因销售产品等而收到的商业汇票。
包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
三、预付账款预付账款是指企业按照购货合同的规定，预先支付给供货单位的货款。
预付账款通过“预付账款”科目或“应付账款”科目核算。
四、其他应收款其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外，企业其他各种应收、暂付的款项。
主要包括应收的各种赔款、罚款、存出保证金、备用金及应向职工收取的各种垫付款项。
存货存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
在制造业，存货主要包括原料及主要材料、辅助材料、修理用备件、燃料、包装物、低值易耗品、自制半成品、在产品和产成品等。
长期投资长期投资是指不准备在1年内变现的投资，包括长期股权投资和长期债权投资。
固定资产固定资产是指使用年限在1年以上、单位价值较高的生产经营用的劳动资料。
负债类知识点总结梳理一、负债的定义负债是企业为了融资或购买商品或服务而应付给他人的一种经济义务或责任。
按照会计原则，在资产负债表中，负债是指企业为了筹集资金、购买商品或服务，所应付给他人的款项或义务。
这些义务包括应付账款、长期债务、应付利润、应交税费、应付股利等。
二、负债的分类根据企业负债的性质、期限、来源等方面的不同，可以将负债分为以下几类：1. 按期限分类（1）流动负债：指在一年内到期或经营周期内到期的负债，如应付账款、短期借款等。
（2）非流动负债：指期限超过一年的负债，如长期借款、应付债券等。
2. 按性质分类（1）应付款项类：包括应付账款、预收款项等。
（2）债券类：指发行的债券，包括应付债券等。
（3）长期借款类：包括银行贷款、企业债等。
3. 按来源分类（1）外部负债：指向外部个体、企业或金融机构借款所形成的负债。
（2）内部负债：指企业内部人员、员工或相关方应付的负债。
三、负债的特点1. 募集资金：负债是企业融资的一种方式，能够帮助企业募集资金用于扩大生产经营，提高资金使用效率。
2. 风险性：负债的偿付存在一定的风险，如果企业经营不善导致经营亏损，可能无法按时偿还负债。
3. 成本性：负债融资需要支付一定的利息或费用，增加了企业的经营成本。
4. 影响财务结构：合理的负债结构能够改善企业财务结构，有利于提高企业的融资能力和经营效率。
四、负债的影响因素1. 经济环境：宏观经济政策、金融政策、市场环境等因素会对企业的融资渠道和成本造成影响，从而影响企业负债。
2. 企业规模：大型企业由于规模较大，获得融资渠道相对广泛，负债规模较大。
3. 业务性质：不同行业、不同性质的企业对融资的需求和渠道有所不同，从而对负债产生影响。
4. 经营状况：企业盈利情况、债务支付能力等经营状况对负债的规模和结构产生重要影响。
五、负债的管理与控制1. 合理融资结构：企业应根据自身的发展战略和经营特点，制定合理的融资策略，确保负债结构合理，提高融资效率。
初级会计实物必考知识点之资产和负债的概念及分类资产和负债的概念及分类在会计学中，资产和负债是最基本且最重要的概念之一。
它们是财务报表的组成部分，用于反映一个组织的财务状况和经济实力。
本文将详细介绍资产和负债的概念，并对其分类进行解析。
一、资产的概念及分类资产是指一个组织所拥有的具有经济价值的资源或者权益，可以对组织产生未来经济利益。
资产可以分为流动资产和非流动资产两大类。
1. 流动资产流动资产是指那些能以非常短的时间（通常是一年以内）转化为现金或者以现金等价物进行支付的资产。
流动资产通常包括现金、银行存款、短期投资、应收账款、存货等。
- 现金和银行存款：是组织最直接、最常用的流动资产，可以用于支付各种费用和债务。
- 短期投资：包括短期债券、股票等，可以随时变现并获取现金。
- 应收账款：是指组织对外提供商品或者服务后尚未收取货款的权益。
可以通过销售后收回现金。
- 存货：是组织持有的存货，包括原材料、在产品和产成品。
可以通过销售转化为现金。
非流动资产是指那些无法在短期（通常是一年以内）内转化为现金或者以现金等价物进行支付的资产。
非流动资产包括长期投资、固定资产和无形资产等。
- 长期投资：是指组织对其他企业的股权或债权投资。
无法在短期内变现。
- 固定资产：包括土地、建筑物、设备和机器等，用于组织的经营活动，长期使用，一般以成本计量。
- 无形资产：是指没有实体形态的资产，比如专利、商标、版权等，具有长期使用价值。
二、负债的概念及分类负债是指一个组织所负担的、对外支付现金或者其他经济利益的义务。
负债可以分为流动负债和非流动负债两大类。
1. 流动负债流动负债是指组织目前所负担的短期债务，通常需要在一年以内偿还。
流动负债包括应付账款、短期借款、应付职工薪酬等。
- 应付账款：指组织向供应商购买商品或者服务后，尚未支付的应付款项。
- 短期借款：组织为满足短期经营资金需求而借入的资金。
- 应付职工薪酬：指组织尚未支付给员工的工资、奖金等。
长期借款案例例题：A公司该企业为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。
A公司于2009年1月1日从银行借入专门借款400万元用于购建生产经营用固定资产，借款期限为3年，年利率为5%，到期一次还本分期付息。
次年1月6日支付利息。
所借款项已存入银行。
A企业用该借款于当日购买安装的设备一台，价款300万元，增值税额为51万元，设备已于当日投入安装并支付安装费用100万元。
2009年12月31日安装完毕达到预定可以使用状态。
该固定资产预计使用10年，预计净残值为5万元。
采用双倍余额递减法计算折旧。
『正确答案』（1）2009年1月1日取得借款时：借：银行存款400贷：长期借款——本金400（2） 2009年1月1日支付设备款时：借：在建工程300应交税费——应交增值税（进项税额）51贷：银行存款351（3）2009年1月1日支付安装费用时借：在建工程100贷：银行存款100（4）2009年12月31日计提长期借款利息。
借：在建工程20（400×5%）贷：应付利息 20（5）2009年12月31日达到预定可以使用状态借：固定资产 420（300＋100＋20）贷：在建工程420（6）2010年1月6日支付利息借：应付利息20贷：银行存款 20（7）计算2010年固定资产的年折旧额年折旧额＝420×2/10＝84（万元）（8）2010年12月31日计提长期借款利息。
借：财务费用20（400×5%）贷：应付利息20（9）2011年1月6日支付利息借：应付利息20贷：银行存款20（10）到期支付第三年利息和本金借：财务费用20长期借款——本金 400贷：银行存款420应付债券案例例题：甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，该企业为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。
有关资料如下：（1）2008年12月31日，委托证券公司以8 000万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8 000万元，票面年利率为4.5%，等于实际年利率，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。
【知识点】长期借款★（一）企业取得长期借款借：银行存款[实际收到的金额]长期借款——利息调整[差额，或贷记]贷：长期借款——本金注：相关费用计入长期借款的初始确认金额中，具体是反映在“利息调整”明细科目中。
长期借款时的溢价或折价也在“利息调整”明细科目中反映。
（二）资产负债表日计提利息借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用[期初摊余成本×实际利率]贷：应付利息或长期借款——应计利息[面值×票面利率]长期借款——利息调整[差额倒挤，或借记]【知识点】应付债券★★★（一）一般应付债券1.企业发行债券借：银行存款等[实际收到的金额]应付债券——利息调整[差额]贷：应付债券——面值[债券票面金额]——利息调整[差额]2.资产负债表日对于分期付息、一次还本的债券：借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用[期初摊余成本×实际利率]应付债券——利息调整贷：应付利息[面值×票面利率]应付债券——利息调整对于到期一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，应通过“应付债券——应计利息”科目核算。
3.到期还本付息长期债券到期，支付债券本息，借记“应付债券——面值、应计利息”科目、“应付利息”等科目，分期付息支付最后一期利息的，应借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。
同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
【例题·综合题】2×22年1月2日，甲公司发行公司债券，专门用于生产线的建设。
该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3000万元，发行价格为3069.75万元，票面利率为5％，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2919.75万元。
甲公司将闲置专门借款投资理财产品，年收益额为36万元，其中前3个月为6万元，后9个月30万元。
生产线建设工程于2×22年4月1日开工，并支付工程款，预计工期为1年。
2022年会计职称考试初级会计实务考点-长期借款、应付债券及长期应付款的核算2022年初级会计师考试在5月开考，离考试还有一段时间，在最后这几个月里，考生要好好备考，争取一次性通过考试！小编整理了一些初级会计考试的相关资料，希望对备考生有所帮助！最后祝愿所有考生都能顺利通过考试！长期借款、应付债券及长期应付款的核算1.长期借款长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。
长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，应计入“应付利息”(1)属于筹建期间的计入管理费用(2)属于发生的与购建或者生产符合资本化条件的资产有关的借款费用，按规定在购建或者生产的资产达到预定可使用或者可销售状态前应予以资本化的，计入相关资产的成本，视资产的不同，分别计入“在建工程”“制造费用”“研发支出”(3)用于正常经营所需流动资金周转――――――计入“财务费用”2、应付债券对于面值发行的债券，每期采用票面利率计提利息时，应当按照与长期借款相已知的原则计入有关成本费用对于分期付息，到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息计入“应付利息”科目;对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息计入“应付债券-应计利息”。
3.长期应付款【本章典型试题】1、【单选】企业开出并承兑的商业汇票到期无力支付时，正确的会计处理是将该应付票据 ( ) 。
A.转作短期借款B.转作应付账款C.转作其他应付款D.仅做备查登记答案：B2、【单选】企业因债仅人撤销而转销无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入( )。
A 资本公积B 其他应付款C 营业外收入D 其他业务收入答案：C解析：根据06年颁布的新企业会计准则，企业因债仅人撤销而转销无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入营业外收入中核算。
3、【单选】某企业于2009年6月2日从甲公司购入—批产品并已验收入库。
会计外账知识点总结大全一、资产资产是指企业拥有的具有经济价值的资源。
在会计外账中，资产分为流动资产和非流动资产两大类。
1.1 流动资产流动资产是指能在短期内转化为现金或现金等价物的资产。
常见的流动资产包括货币资金、应收账款、预付账款、存货等。
1.1.1 货币资金货币资金是指企业所持有的可以直接用于支付的货币和银行存款。
货币资金是企业流动性最强的资产，主要包括现金、存款和其他货币资金。
1.1.2 应收账款应收账款是指企业向外部单位或个人出售商品或提供劳务而尚未收到对方支付款项的权益。
应收账款可以分为应收账款、应收票据和预收款项。
1.1.3 预付账款预付账款是指企业预先支付给供应商或其他单位的款项，以购买商品或服务的权益。
预付账款属于企业的债权。
1.1.4 存货存货是指企业采购材料、商品或其他物品，以供生产和销售的资产。
存货可以分为原材料、在产品和产成品等。
1.2 非流动资产非流动资产是指不能在短期内转化为现金或现金等价物的资产。
常见的非流动资产包括长期投资、固定资产和无形资产等。
1.2.1 长期投资长期投资是指企业在第三方企业中投入资金并具有持续经营意图的资产。
长期投资可以分为股权投资、债权投资和其他投资等。
1.2.2 固定资产固定资产是指企业用于生产经营目的而购买的有形长期资产。
固定资产包括房屋、设备、机器等。
1.2.3 无形资产无形资产是指企业拥有的无形权益，如专利权、商标权等。
无形资产在会计外账中通常以成本减值模式进行核算。
二、负债负债是指企业对外界的债务，即应付款项或义务。
在会计外账中，负债分为流动负债和非流动负债两大类。
2.1 流动负债流动负债是指应在一年内偿还的负债。
常见的流动负债包括应付账款、预收账款、短期借款等。
2.1.1 应付账款应付账款是指企业购买商品或服务而尚未支付对方款项的债务。
应付账款通常是与应收账款相对应的，表示企业与供应商之间的交易关系。
2.1.2 预收账款预收账款是指企业预先收到客户支付的款项，但尚未提供相应商品或服务的义务。
负债类会计科目的具体内容负债类会计科目具体包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息、其他应付款、长期借款、应付债券和长期应付款。
1. 短期借款是指企业为维持正常生产经营所需的资金，或者向银行、其他金融机构和其他国外单位借款，还款期在一年（含一年）以内的各种贷款。
2. 应付票据是指企业在进行商品购销活动时，采用商业汇票结算项目价款而产生的票据。
出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付指定金额给收款人或者持票人。
它包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
3. 应付账款是核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位支付的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。
4. 预收账款是买卖双方约定提前向供应商支付部分货款而产生的一种负债。
5. 应付职工薪酬是企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。
6. 应交税费是企业应当依照税法和其他规定计算应缴纳的各项税费。
7. 应付股利是企业分配的现金股利或利润。
8. 应付利息包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
9. 其他应付款是指除了上述负债类会计科目以外的其他应付款项。
10. 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。
11. 应付债券是指企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付利息，是企业筹集长期资金的重要方式。
企业发行债券的价格受同期银行存款利率的影响较大。
一般来说，企业可以按面值、溢价或折价发行债券。
12. 长期应付款是在较长时间内应付的款项，而会计业务中的长期应付款是指除了长期借款和应付债券以外的其他多种长期应付款。
主要有应付补偿贸易引进设备款和应付融资租入固定资产租赁费等。
第二章负债第三节应付债券（包括长期借款）习题答案一、单项选择题1、某企业发行分期付息、到期一次还本的债券，按其票面利率计算确定的应付未付利息，应该记入（）科目。
A.应付债券——应计利息B. 应付利息C.应付债券——利息调整D. 应付债券——面值【正确答案】：B【答案解析】：对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付利息”科目核算；对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付债券——应计利息”科目核算。
【该题针对“应付债券的会计处理”知识点进行考核】2、企业发生长期借款利息的情况下，借方不可能涉及到的科目是（）。
A.管理费用B. 应付利息C.财务费用D.在建工程【正确答案】：B【答案解析】：一般情况下长期借款的利息应该记入“财务费用”科目；筹建期间发生的长期借款的利息费用记入“管理费用”科目（不符合资本化条件的）；为在建工程购入的长期借款利息符合资本化条件的应该记入“在建工程”科目。
【该题针对“长期借款的会计处理”知识点进行考核】3 、企业发生的下列各项利息支出，不应该计入财务费用的是（）。
A.应付债券的利息B.短期借款的利息C.带息应付票据的利息D.筹建期间的长期借款利息【正确答案】：D【答案解析】：筹建期间的长期借款利息不符合资本化条件的应该计入“管理费用”，如果符合资本化条件的应该计入相关资产的成本中。
【该题针对“长期借款的会计处理,短期借款的核算, 应付票据的核算, 应付债券的会计处理”知识点进行考核】4、甲公司于2009年1月1日从银行借入资金800万元，借款期限为2 年，年利率为6%，利息从2009 年开始每年年初支付，到期时归还本金及最后一年利息。
所借款项已存入银行。
2009年12 月31 日该长期借款的账面价值为（）万元。
A.48B.896C.848D.800【正确答案】D【答案解析】利息应通过“应付利息”科目核算，不计入长期借款账面价值。
第二节非流动负债知识点框架及历年考情本节知识点年份/题型考点1.长期借款2015年/单选题会计处理的表述2.公司债券3.长期应付款一、长期借款项目账务处理（分期付息）1.借入长期借款时借：银行存款（按实际收到的款项）长期借款——利息调整（差额）贷：长期借款——本金2.资产负债表日，借款利息的账务处理借：在建工程、制造费用、研发支出等（利息费用）贷：应付利息（应付未付利息）长期借款——利息调整（差额）【注1】利息费用=（期初）摊余成本×实际利率应付未付利息=借款本金×合同利率【注2】到期一次付息的长期借款，应付未付利息通过“长期借款——应计利息”科目核算3.归还长期借款借：长期借款——本金（按归还的本金）在建工程、财务费用、制造费用等（差额）贷：银行存款（按实际归还的款项）长期借款——利息调整（按转销的利息调整金额）二、应付债券（一）一般公司债券1.公司债券的发行借：银行存款（按实际收到的款项）贷：应付债券——面值（按债券面值）——利息调整（差额，或借方）【提示】（1）无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券——面值”明细科目。
（2）发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券—利息调整”科目中。
（3）债券溢价发行或折价发行不是债券发行企业的收益或损失，而是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整：①溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿；②折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。
2.利息调整的摊销利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。
（1）一次还本付息的债券借：财务费用、在建工程、制造费用、研发支出等（利息费用）贷：应付债券——应计利息（应付未付利息）——利息调整（差额，或借方）（2）一次还本、分期付息的债券借：财务费用、在建工程、制造费用、研发支出等（利息费用）贷：应付利息（应付未付利息）应付债券——利息调整（差额，或借方）【提示】利息费用=期初摊余成本×实际利率应付未付利息=债券面值×票面利率3.债券的偿还（1）一次还本、分期付息的债券，债券到期偿还本金并支付最后一期利息时借：应付债券——面值——利息调整（或贷方）在建工程、财务费用、制造费用、研发支出等（差额）贷：银行存款（2）一次还本付息的债券，债券到期支付债券本息借：应付债券——面值——应计利息（到期一次还本付息债券利息）贷：银行存款【教材例9－8】应付债券的会计处理20×1年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面年利率为6%。
假定债券发行时二级市场与之类似的没有附带转换权的债券市场年利率为5%。
[已知（P/F，5%，5）=0.7835；（P/A，5%，5）=4.3295]1.根据资料，计算甲公司该批债券实际发行价格债券实际发行价格=未来现金流出的现值=10 000 000×0.7835+10 000 000×6%×4.3295=10 432 700（元）【提示】现值也称为本金。
2.采用实际利率法和摊余成本计算确定利息费用具体如下表所示。
【提示】填列（计算）说明①支付利息=债券面值×票面利率②利息费用=期初摊余成本×实际利率③摊销的利息调整=支付利息－利息费用④期末摊余成本=期初摊余成本+利息费用－支付利息=期初摊余成本－摊销的利息调整或=期初摊余成本×（1+实际利率）－支付利息利息费用一览表单位：元付息日期支付利息①利息费用②摊销的利息调整③=①－②应付债券摊余成本④=期初④－③20×1.12.31 10432700 20×2.12.31600000（10000000×6%）521 635（10432700×5%）78365（600000－521635）10354335（10432700－78365）20×3.12.31 600000 517716.75 82283.25 10272051.75 20×4.12.31 600000 513602.59 86397.41 10185654.34 20×5.12.31 600000 509282.72 90717.28 10094937.06 20×6.12.31 600000 10000000 *尾数调整。
3.根据上表的资料，甲公司的相关账务处理（1）20×1年12月31日发行债券时：借：银行存款 10 432 700贷：应付债券——面值 10 000 000——利息调整432 700（差额）【注】①20×1年12月31日”应付债券—利息调整”科目余额=10 432 700－10 000 000=432 700（元）②20×1年12月31日应付债券的账面价值（摊余成本）=10 000 000+432 700 =10 432 700（元）（2）20×2年12月31日计算利息费用时：借：财务费用等 521 635应付债券——利息调整78 365（差额）贷：应付利息 600 000【注】①20×2年12月31日利息费用=期初摊余成本10 432 700×实际利率5%=521 635（元）②20×2年12月31日应付债券账面价值（摊余成本）=10 432 700－78 365=10 354 335（元）或=10 432 700×（1+5%）－600 000=1 035 4335（元）③20×2年12月31日”应付债券—利息调整”科目余额=432 700－78 365=354 335（元）或=1 035 4335－10 000 000=35 4335（元）（3）20×3年12月31日计算利息费用时：借：财务费用等 517 716.75应付债券+利息调整 82 283.25（差额）贷：应付利息600 000【注】①20×3年12月31日利息费用=期初摊余成本10 354 335×实际利率5%=517 716.75（元）或=[10 432 700×（1+5%）－600 000]×5%= 517 716.75（元）②20×3年12月31日应付债券账面价值（摊余成本）=10 354 335 － 82 283.25=10 272 051.75（元）或=[10 432 700×(1+5%)－600 000]×(1+5%)－600 000=10 272 051.75(元)③20×3年12月31日”应付债券—利息调整”科目余额=432 700－78 365－82 283.25 =272 051.75（元）或=10 272 051.75－10 000 000=272 051.75（元）20×4年、20×5年确认利息费用的会计处理同上述。
（3）20×6年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时：借：财务费用等505 062.94（差额）应付债券——面值10 000 000——利息调整94 937.06[432700－78365－82283.25－86397.41－90717.28]贷：银行存款10 600 000[本金10 000 000+最后一期应付利息600 000]【例题•单选题】甲公司于2×17年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。
该公司债券票面年利率为5%，面值总额为300 000万元，发行价格总额为313 377万元。
实际年利率为4%。
2×18年12月31日该应付债券的摊余成本为（）万元。
A.308 008.2B.308 026.20C.308 316.12D.308 348.56【答案】D【解析】2×18年12月31日的摊余成本=[313 377×（1+4%）－300 000×5%]×（1+4%）－300 000×5%=308 348.56（万元）。
（二）可转换公司债券1.发行时（1）企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具。
（2）在进行分拆时，应当先对负债成分的未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。
（3）发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。
（4）会计分录2.转换股份前可转换公司债券在转换为股票之前，其所包含的负债成分，应当比照上述一般公司债券进行处理。
即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付未付利息记入“应付利息”科目（分期付息）或”应付债券——可转换公司债券（应计利息）”科目（到期一次还本付息债券），差额作为利息调整的摊销金额。
3.转换股份时（可转换债券持有人行使转换权时）借：应付债券——可转换公司债券（面值）——可转换公司债券（利息调整）（或贷方）——可转换公司债券（应计利息）（一次还本付息）应付利息（分期付息；若有转换时尚未支付的利息）其他权益工具（原确认的权益成分的金额）贷：股本（转换股数×每股面值）资本公积——股本溢价（差额）【教材例9－9】可转换公司债券的账务处理甲公司经批准于20×1年1月1日按面值发行5年期一次还本、按年付息的可转换公司债券200 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%（注：假定每年1月5日支付上年利息）。
债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。
债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应计利息之和除以转股价，计算转换的股份数。
假定20×2年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。
（P/F，9%，5）=0.6499，（P/A， 9% ，5）=3.8897甲公司的账务处理如下：（1）20×1年1月1日发行可转换公司债券①可转换公司债券负债成分的公允价值=200 000 000×（P/F,9%,5）+200 000 000×6%×（P/A,9%,5）=200 000 000×0.6499+200 000 000×6%×3.8897=176 656 400（元）②可转换公司债券权益成分的公允价值=200 000 000－176 656 400=23 343 600（元）借：银行存款 200 000 000应付债券—可转换公司债券（利息调整）23 343 600贷：应付债券—可转换公司债券（面值） 200 000 000其他权益工具23 343 600（2）20×1年12月31日确认利息费用时：借：财务费用等15 899 076贷：应付利息12 000 000应付债券—可转换公司债券（利息调整） 3 899 076（3）20×2年1月1日债券持有人行使转换权时（假定利息尚未支付）转换的股份数=（200 000 000+12 000 000）÷10=21 200 000（股）借：应付债券—可转换公司债券（面值) 200 000 000应付利息12 000 000其他权益工具23 343 600贷：股本21 200 000应付债券—可转换公司债券（利息调整）19 444 524（余额）资本公积—股本溢价 194 699 076（差额）。
