巢湖会计税务实务：业务招待费、广告费和业务宣传费的纳税筹划(二)

业务招待费与业务宣传费财务划分不当影响税收业务招待费与业务宣传费是企业在进行经营活动中所发生的费用，对于企业来说是非常重要的支出。

然而，如果在财务上划分不当，可能会影响税收的计算与申报。

以下是我以老会计人的经验为基础，对于这个问题进行的探讨。

首先，对于业务招待费的财务划分不当可能会影响税收。

业务招待费是指企业为了开展业务活动而支付的费用，通常用于款待客户、供应商或其他与业务有关的人员。

这些费用在企业所得税的税前扣除范围内，并且可以按照一定的比例计入企业成本。

然而，如果企业在财务上没有明确分类或记录业务招待费，就有可能导致税务部门在审计或检查时对此费用的合理性产生疑问，从而影响公司的税收。

其次，业务宣传费的财务划分不当也可能会影响税收。

业务宣传费是企业为了宣传推广其产品或服务而发生的费用，通常用于广告、促销、市场推广等方面。

根据税法规定，企业可以将这些费用计入成本进行税前扣除。

然而，如果企业在财务上没有按照相关规定明确记录和分类业务宣传费，就有可能导致税务部门对企业的宣传费支出进行质疑，从而影响企业的税收计算。

为了避免由于业务招待费与业务宣传费的财务划分不当而影响税收的情况发生，企业应注意以下几个方面：首先，建立科学的费用分类制度。

企业应根据业务特点和税法规定，明确业务招待费与业务宣传费的定义，并建立相关的费用分类制度。

这将有助于企业在财务上对这些费用进行明确分类和记录，便于税务部门的审计和查验。

其次，做好相关凭证和票据的保存。

企业应妥善保存与业务招待费与业务宣传费相关的凭证和票据，包括发票、收据、报销凭证等。

这些凭证和票据可以作为税务部门审查的证据，用以证明相关费用的合理性和真实性。

再次，建立健全的内部控制制度。

企业应建立健全的内部控制制度，确保业务招待费和业务宣传费的支出符合相关规定，并及时进行财务核算和记录。

通过内部控制的有效运作，可以提高财务数据的准确性和可靠性，降低税务风险。

最后，定期进行内部审计和自查。

业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除原则和范围（一）业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

【解释】业务招待费扣除采用“双限额”，“两者相权取其轻”，主要是考虑到商业招待和个人消费之间难以区分的因素。

【解释】计算广告费和业务宣传费、业务招待费扣除限额的计算基数为销售（营业）收入合计=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入。

销售（营业）收入包括销售货物收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入。

但是不含营业外收入（如让渡固定资产或无形资产所有权收入）、投资收益（有特例）（正向列举和反向列举的都要记住）。

【解释1】财产转让收入，会计上属于营业外收入。

题目中经常单独出现财产转让收入，所以单独提出，特别强调。

同时要注意：转让无形资产所有权收入、转让固定资产所有权收入，就是财产转让收入，归属营业外收入。

而无形资产使用权收入（特许权使用费）和固定资产使用权收入（租赁收入），应该计入其他业务收入。

【解释2】对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。

（特事特办）【解释3】股权投资企业获得的投资收益，实际上就是它的主营业务收入，所以可以按规定比例计算业务招待费扣除限额。

【解释4】筹建期间的业务招待费的扣除企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

（单比例扣除）（二）广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

【解释1】广告费、业务宣传费不再区分扣除标准，统一计算扣除标准。

（很多题目把广告费和业务宣传费分别给出）【解释2】可以结转以后年度扣除，要注意上一年是否有结转的余额。

新税法下广告费和业务宣传费的纳税筹划引言随着新税法的施行，企业在纳税筹划方面需要做出相应的调整和优化，以合法的方式降低税负，提升竞争力。

本文将探讨在新税法下，如何对广告费和业务宣传费进行纳税筹划，以减少企业的税负。

一、广告费的纳税筹划广告费在企业的市场推广活动中占据重要地位，对企业发展起到关键作用。

针对广告费在新税法下的纳税筹划，以下几点值得关注：1. 合理界定广告费的范围根据新税法的规定，广告费必须是获得实际广告效应的支出，具备市场推广的真实性，且符合商业常规。

因此，在纳税筹划中，企业需要准确界定广告费的范围，避免将非广告费用纳入，以免引起税务机关的质疑。

2. 合理设定广告费用预算在纳税筹划中，企业需要根据实际情况合理设定广告费用预算。

预算的合理设定有助于控制支出，在限制范围内确保广告费用的合理性与充分性，为企业节省税负提供可能性。

3. 合理选择广告方式和媒体企业需要根据产品特点和目标市场选择合适的广告方式和媒体。

合理选择广告方式和媒体可以最大限度地提高广告效果，减少浪费，从而达到纳税筹划的目的。

4. 合理安排广告费的时间节点纳税筹划中，企业需要合理安排广告费的时间节点。

根据新税法的规定，广告费必须与广告效应形成对应关系，企业需要避免广告费在一季度内集中支出，并合理分摊到相关期间，以符合税法规定。

二、业务宣传费的纳税筹划业务宣传费是企业开展业务宣传活动的支出，通过合理的纳税筹划，企业可以降低税负，提升宣传效果。

以下是在新税法下，对业务宣传费进行纳税筹划的几个关键点：1. 与业务目标相符的宣传费用预算企业应根据业务发展目标制定宣传费用预算。

合理设定预算可以避免不必要的费用支出，确保宣传费用的合理性和有效性，从而降低税负。

2. 合理选择宣传方式和媒体企业需要根据目标受众与产品特点，选择合适的宣传方式和媒体。

合理选择宣传方式和媒体可以提高宣传效果，减少无效费用的支出，实现纳税筹划的目标。

3. 宣传费用合理分摊在纳税筹划中，企业需要注意宣传费用的合理分摊。

广告宣传费用筹划(下)【会计实务经验之谈】方案三：利用扣除方式选择进行筹划根据财政部、国家税务总局发布的《关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕72号）第二条规定，“对采取特许经营模式的饮料制造企业，饮料品牌使用方发生的不超过当年销售（营业）收入30%的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方，由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业所得税前扣除。

饮料品牌持有方或管理方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将饮料品牌使用方归集至本企业的广告费和业务宣传费剔除。

“由于财税〔2009〕72号文件明确特许经营模式的饮料制造企业发生的广告费和业务宣传费扣除方式有两种，一种是按比例扣除，另一种是据实扣除，扣除方式的不同，导致了税收筹划空间。

实例：甲企业为饮料品牌持有方，2009年的营业收入为1500万元，发生的广告费和业务宣传费为500万元，乙企业为甲企业授权生产该品牌产品的企业，2009年的营业收入为1000万元，发生的广告费和业务宣传费为400万元，假设以前年度发生的广告费和业务宣传费均已税前扣除，以后年度发生的广告费和业务宣传费均超限额。

甲、乙企业所得税税率均为25%.则两种不同方式下的税务处理如下：方式一：乙企业选择按比例扣除的方式甲企业的税务处理如下：2009年，甲企业税前扣除的广告费和业务宣传费限额为450万元（1500×30%），实际发生的广告费和业务宣传费为500万元，有50万元广告费和业务宣传费在本年度税前不得税前扣除，又因为以后年度发生的广告费和业务宣传费均超过税法规定的扣除限额，因此，该50万元未扣除广告费和业务宣传费在本年度和以后年度均不得税前扣除。

乙企业的税务处理如下：2009年，乙企业税前扣除的广告费和业务宣传费限额为300万元（1000×30%），实际发生的广告费和业务宣传费为400万元，有100万元广告费和业务宣传费在本年度税前不得税前扣除，又因为以后年度发生的广告费和业务宣传费均超过税法规定的扣除限额，因此，该100万元未扣除广告费和业务宣传费在本年度和以后年度均不得税前扣除。

【tips】本文由梁志飞老师精心收编整理，同学们学习财税会计定要踏踏实实把基本功练好！财税实务业务招待费与业务宣传费，财务划分不当影
响税收？
企业在生产经营活动中，不同的业务活动，都将会产生出不同的税收缴纳行为，然而，我们财务人员在业务核算处理的时候，由于理解的不同与税收政策把控的尺度不全面，都会给企业带来不同的税收负担。

今天昌尧讲税就来和大家讲讲这业务招待费与业务宣传费，如何正确划分才能减少企业税负。

一、两项费用的概念
（一）业务宣传费
业务宣传费是指企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过媒体传播的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。

（二）业务招待费
业务招待费是指企业为生产、经营业务的合理需要而发生的而支付的应酬费用。

纳税人为生产、经营业务的需要而发生的招待形式多种多样，特别是随着现在社会的物质、精神生活的日趋丰富，招待也了出现多种多样的形式，如请客、送礼、娱乐、安排客户旅游等。

二、两项费用在所得税前扣除比例
（一）业务宣传费与广告费
1、化妆品制造与销售行业：不超过销售（营业）收入的30%
2、医药制造行业：不超过销售（营业）收入的30%
3、饮料制造行业（不含酒类制造）：不超过销售（营业）收入的。

广告宣传费的纳税筹划在现代商业社会中，广告宣传是企业推广产品和品牌的有效手段之一。

为了提高销售和市场份额，企业不断加大广告投入。

然而，广告宣传费的投入也需要纳税，纳税筹划成为企业在税务管理方面需要重点关注的问题之一。

本文将介绍广告宣传费的纳税筹划，探讨如何合理规避税务风险，提高纳税效率。

首先，需要明确广告宣传费的纳税义务。

广告宣传费属于企业在经营过程中支出的一种费用，代表企业在品牌宣传、产品推广等方面的投资。

根据税法规定，企业在计算应纳税所得额时，可以扣除合理的广告宣传费用。

然而，企业在享受广告宣传费减免时需要注意遵守相关纳税法规，避免出现违规操作。

其次，对于广告宣传费的纳税筹划，企业可以考虑以下几个方面的内容。

合理划分费用类别：企业在纳税筹划中可以将广告宣传费划分为不同的类别，例如制作费用、广告代理费、媒介费用等。

不同类别的费用在纳税时可以根据相关政策享受不同的税务待遇，有利于减少税负。

例如，制作费用可以按照广告经营税率进行纳税，而媒介费用可以按照一般经营税率进行纳税。

合理规避税负：企业在广告宣传费的纳税筹划中可以合理规避税负。

一种常见的方式是将广告宣传费用转化为成本费用，通过计入产品成本或管理费用等途径，实现费用的合理规避，从而减少应纳税额。

另外，企业还可以通过租赁设备等方式实现费用的外包，降低纳税风险。

活动策划与套餐方案：企业在进行广告宣传活动时，可以结合市场需求和税务政策，制定活动策划和套餐方案。

通过合理的价格设计和产品组合，实现广告宣传费用的优化配置。

例如，可以将广告宣传费用与其他费用（如产品研发费用）进行整合，减少企业的总税负。

优化合同设计：广告宣传费在纳税时往往需要通过合同来进行依据和核算。

企业可以优化合同设计，提高合同的合规性和合理性。

合同中应明确广告宣传的目的、内容、费用计算方式等细节，确保税务机关对广告宣传费用的认定和纳税的合理性。

持续的税务合规与自查：对于企业而言，保持持续的税务合规性和自查是非常重要的。

四、业务招待费、广告费和业务宣传费的纳税筹划兰素英（一）政策法律依据业务招待费：扣除限额：销售（营业）收入×5‰实际发生额×60%广告费和业务宣传费：扣除限额：销售（营业）收入×15%实际发生额 超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业、烟草企业除外。

（二）纳税筹划基本思路可扣除金额 应纳税所得额 应纳税额在不违法的前提下，尽可能加大据实扣除费用的额度，对于有扣除限额的费用应该用够标准，直到规定的上限。

（三）纳税筹划方案设立独立核算的销售公司以提高扣除费用额度。

[案例分析]某工程机械生产企业某年度实现销售收入20000万元，企业当年发生业务招待费160万元，发生广告费和业务宣传费3500万元。

请问该如何纳税筹划？1.纳税筹划前税负分析业务招待费扣除限额=20000×5‰=100（万元）> 160×60%=96（万元） 调增应纳税所得额=160-96=64（万元）广告费和业务宣传费扣除限额=20000×15％=3000（万元）< 3500（万元） 调增应纳税所得额=3500-3000=500（万元）超标部分应纳税额=（64+500）×25％=141（万元）2.筹划技巧3.纳税筹划后税负分析生产企业：业务招待费扣除限额=18000×5‰=90（万元）>80×60%=48（万元）。

调增应纳税所得额=80-48=32（万元）广告费和业务宣传费扣除限额=18000×15％=2700（万元）>1500（万元）广告费和业务宣传费可以据实扣除，不需做纳税调整销售公司：业务招待费扣除限额=20000×5‰=100（万元）>80×60%=48（万元）。

调增应纳税所得额=80-48=32（万元）广告费和业务宣传费扣除限额=20000×15％=3000（万元）>2000（万元）广告费和业务宣传费可以据实扣除，不需做纳税调整。

关联企业利用广告费和业务宣传费进行纳税筹划的建议随着我国经济的快速发展和市场竞争的日益激烈，很多企业开始采取各种方式来进行税收筹划，以减少纳税负担并获得更多的利益。

其中，利用广告费和业务宣传费进行纳税筹划是一种常见的方式。

本文将通过分析关联企业利用广告费和业务宣传费进行纳税筹划的原理、方法以及风险，提出一些建议，以帮助企业更好地进行税收筹划。

一、利用广告费和业务宣传费进行纳税筹划的原理企业通常需要耗费大量的费用来进行广告和宣传推广，以提高品牌知名度、促进销售和服务质量等方面的需求。

为了适应市场竞争和消费者需求，同时也为了降低成本和增加收益，一些企业会采取一些手段来利用广告费和业务宣传费进行税收筹划。

具体来说，企业可以通过调整广告费和业务宣传费的比例，使广告费支出占比更高，从而降低企业的所得税负担。

这是因为，在我国税法中，广告费支出可以被认定为企业所得税前扣除费用，而业务宣传费则需要在利润总额后才能进行扣除，因此如果将业务宣传费转化为广告费支出，则可以在减少企业所得税负担的同时增加广告宣传的效果。

二、利用广告费和业务宣传费进行纳税筹划的方法在实际操作中，企业可以采用以下方法来利用广告费和业务宣传费进行纳税筹划：1.理性安排广告费和业务宣传费的比例。

企业应该根据自己的业务特点和市场需求，合理安排广告费和业务宣传费的比例。

如果企业的销售额情况良好，可以适当增加广告费的支出比例，降低业务宣传费的支出比例，以此来减少企业所得税负担。

2.将业务宣传费转化为广告费。

企业可以将原本计划用于业务宣传费的资金，转化为广告费的支出，以此来减少所得税负担。

但需要注意的是，企业必须符合广告费和业务宣传费的相关规定，不能以虚假广告或其他不符合规定的方式来进行优惠。

3.选择合适的渠道和方式。

企业应该根据自己的品牌特点和市场需求，选择合适的广告宣传渠道和方式，以达到最佳的宣传效果。

例如，一些企业可以选择在社交媒体上进行广告投放，以提高宣传效果。

【老会计经验】广告费和业务宣传费的区别及涉税处理所谓酒香也怕巷子深, 特别是在供大于求、日益市场化的今天来讲, 为了提高自己的知名度, 企业投入了大量的资金通过媒体或其他形式进行宣传, 取得显着的效果。

由于广告费和业务宣传费都是企业对外宣传过程中发生的, 但由于在税前扣除标准两者不同, 需要对这两种费用进行分开核算, 有利于降低企业税务成本, 基于此, 笔者谈谈两者的区别及涉税处理。

一、广告费和业务宣传费的区别顾名思义, 广告费就是在企业对外宣传产生的费用, 但由于这样的理解其内涵非常丰富不易理解, 相关法规作了明确的规定, 一是广告必须通过由工商行政管理局批准具有广告资质的单位制作广告。

二是必须取得由广告制作商开具的发票。

三是所制作的广告必须通过媒体诸如电视台、报刊杂志等发布的。

四是该广告已经通过媒体发布。

对没有发布的广告不得进入当期费用。

而业务宣传费呢, 具体表现在以下几方面：一是国家不允许进行广告宣传的行业诸如粮食白酒行业、烟草行业为了提高企业知名度而进行赞助活动或倡导社会风气以企业的名义进行的公益广告费用。

二是印制宣传企业产品和形象的纪念品费用等。

简言之, 就是除了上述规定之外的宣传费用都属于业务宣传费。

二、广告费和业务宣传费的涉税规定《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）每四十条规定：纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售（营业）收入2%的, 可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。

对粮食类白酒（含薯类白酒）的广告宣传费一律不得在税前扣除。

纳税人因行业特点等特殊原因确实需要提税广告费扣除比例的, 需报国家税务总局批准。

即企业在进行广告宣传后产生的费用, 根据税收政策进行处理, 对当年度所发生的广告费用支出不超过当年销售（营业）收入的2%为限额进行税前扣除, 但又明确规定对当年度不税前扣除的广告费用以后年度可无限期结转。

同时, 为维护经济的持续健康发展, 利用税收杠杆调控相关行业和税收政策。

广告宣传费用巧筹划三个方案【会计实务经验之谈】方案一：设立独立核算的销售公司可提高扣除费用额度我国现行的广告费与业务宣传费的扣除标准是企业销售（营业）收入的一定比例。

如果能够通过分支机构人为“增加”企业的销售（营业）收入，企业就可以扣除更多的广告费和业务宣传费。

即，纳税人将原来的部门设立成一个独立核算的销售公司，将产品先销售给销售公司，再由销售公司对外销售。

这样，虽然整个企业集团对外的销售收入实际上并没有改变，但是在原企业与销售公司之间增加了一道名义上的营业收入，在整个利益集团的利润总额并未改变的前提下，费用限额扣除的标准可同时获得提高。

实例：某生产企业某年度实现销售净收入20000万元，企业当年发生业务招待费160万元。

发生广告费和业务宣传费3500万元。

请问应如何筹划？根据税收政策规定的扣除限额计算如下：业务招待费超标：160-160×60%=64万元；广告费和业务宣传费超标：3500-20000×15%=500万元，超标部分应交纳企业所得税税额为（64+500）×25%=141万元。

如果通过纳税筹划将企业的销售部门分离出去，成立一个独立核算的销售公司。

把企业生产的产品以18000万元卖给销售公司，销售公司再以20000万元对外销售。

费用在两个公司间分配：生产企业与销售公司的业务招待费各分80万元，广告费和业务宣传费分别为1500万元和2000万元。

由于增加了独立核算的销售公司这样一个新的组织形式，也就增加了扣除限额；而因最后对外销售仍是20000万元，没有增值，所以不会增加增值税的税负。

经过纳税筹划后，在整个利益集团的利润总额不变的情况下，业务招待费、广告费和业务宣传费分别以两家企业的销售收入为依据计算扣除限额，结果如下：生产企业：业务招待费的发生额为80万元，扣除限额为80×60%=48万元，超标80-48=32万元。

广告费和业务宣传费的发生额为1500万元，而扣除限额=18000×15%=2700万元。