财税〔2017〕41号文全析：最新广告费和业务宣传费税前扣除规定(老会计人的经验)

思维导图：端午节送粽子的税会处理端午节安康明天是端午节，笔者以思维导图的形式总结了端午节送粽子的税会处理以飨读者。

案例导入：为迎端午，甲乙两公司工作人员来到超市采购节日礼品。

甲公司是一家食品生产企业，采购了粽叶、糯米、麻绳、水等原材料回去自产粽子，乙公司是一家商贸公司，购买了粽子礼盒。

两家公司都为增值税一般纳税人。

一、会计处理（一）送员工1.自产粽子（1）采购原材料借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）做粽子借：生产成本应交税费—应交增值税（进项税额—农产品加计扣除）贷：原材料应付职工薪酬注：《浙江省财政厅浙江省国家税务局关于进一步扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围有关事项的通知》浙财税政〔2017〕32号：自2018年1月1日起，购进农产品为原料生产销售丝棉制品、蜂胶产品、茶叶、粽子的，按照“投入产出法”，核定农产品增值税进项税额。

（3）完工借：库存商品贷：生产成本（4) 决定发放给员工作为福利借：管理费用、生产成本、制造费用、销售费用等贷：应付职工薪酬—非货币性福利注：在以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下，企业在进行账务处理时，应当先通过“应付职工薪酬”科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额。

(5) 实际发放时借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本贷：库存商品注：根据《企业会计准则第9号—职工薪酬》规定，企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

准则附录的《会计科目和主要账务处理》对“应付职工薪酬”科目的规定：“企业以其自产产品发放给职工的，借记本科目，贷记“主营业务收入”科目；同时，还应结转产成品的成本。

涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

”2.外购粽子（1）购进时：借：库存商品应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）决定以购进粽子发放给职工作为福利：借：管理费用、生产成本、制造费用、销售费用等贷：应付职工薪酬—非货币性福利（3）实际发放给职工：借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：库存商品应交税费—应交增值税（进项税额转出）注：按照《企业会计准则第9号-职工薪酬》应用指南规定，企业以外购的商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费确定职工薪酬的金额并计入当期损益或相关资产成本。

业务招待费与业务宣传费的划分（一）业务宣传费业务宣传费是指企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过媒体传播的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。

（二）业务招待费业务招待费是指企业为生产、经营业务的合理需要而发生的而支付的应酬费用。

纳税人为生产、经营业务的需要而发生的招待形式多种多样，特别是随着现在社会的物质、精神生活的日趋丰富，招待也了出现多种多样的形式，如请客、送礼、娱乐、安排客户旅游等。

两项经营活动，都有赠送客户、业务对像“礼品”事项的发生。

做好税收筹划！会计如何用“业务招待费”与“业务宣传费”的划分（一）业务宣传费与广告费1、化妆品制造与销售行业：不超过销售（营业）收入的30%2、医药制造行业：不超过销售（营业）收入的30%3、饮料制造行业（不含酒类制造）：不超过销售（营业）收入的30%4、其他行业：不超过销售（营业）收入的15%（二）业务招待费所有行业：不超过销售（营业）收入的0.5%，发生额的60%做好税收筹划！会计如何用“业务招待费”与“业务宣传费”的划分通过以上概念、扣除比例、共同之处的对比分析，我们发现：1、如果我们将印有企业商标或LOGO的礼品赠送给业务对象，财务人员在核算处理时列入了业务招待费，很显然在所得税前扣除的比例就只有0.5%（发生额的60%）。

如果财务人员把赠送给客户印有企业标志的礼品、纪念品等作业务宣传费列支，业务宣传费与广告费在所得税前的扣除比例就是15%或30%，这个差异是不言语的。

2、如果我们将外购的礼品赠送给客户，而财务人员在财务核算时作为业务宣传费列支，则存在一定的纳税风险，很有可能会被税务稽查部门核定为业务招待费。

很显然也是因为所得税前的扣除比例差异原因，需要调整。

因此，我们在开展业务宣传与业务招待时，要准确的把握企业“礼品”的赠送形式与方式以及费用归纳时口径的确认，因为它会直接影响到我们企业所得税前的费用扣除比例，从而影响我们企业的税收缴纳。

财政部国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知财税[2010]121号成文日期：2010-12-21各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局，西藏、青海、宁夏省（自治区）国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：经研究，现将安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策通知如下：一、关于安置残疾人就业单位的城镇土地使用税问题对在一个纳税年度内月平均实际安置残疾人就业人数占单位在职职工总数的比例高于25%（含25%）且实际安置残疾人人数高于10人（含10人）的单位，可减征或免征该年度城镇土地使用税。

具体减免税比例及管理办法由省、自治区、直辖市财税主管部门确定。

《国家税务局关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定》(国税地字[1988]15号)第十八条第四项同时废止。

二、关于出租房产免收租金期间房产税问题对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。

【中国财税浪子王骏点评，这个规定太不合理，免租期一种营销措施或者说是一种商业折扣，要求按照原值对免租期计征房产税过于苛刻】三、关于将地价计入房产原值征收房产税问题对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。

宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。

【还是财税【2008】152号文规定不清晰，计征房产税本来不应该牵就会计处理。

这次拨乱反正而已】本通知自发文之日起执行。

此前规定与本通知不一致的，按本通知执行。

各地财税部门要加强对政策执行情况的跟踪了解，对执行中发现的问题，及时上报财政部和国家税务总局。

财政部国家税务总局二0一0年十二月二十一日抄送：财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处。

国家税务总局关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知财税[2009]72号2009-7-31各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)第四十四条规定，现就部分行业广告费和业务宣传费支出税前扣除政策通知如下：1.对化妆品制造、医药制造和饮料制造(不含酒类制造，下同)企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

“广告费和业务宣传费协议分摊”的税前扣除办法（财税[2017]41号文）根据《财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2017〕41号）第三条关于“关联企业广告费和业务宣传费协议分摊”的税前扣除规定，笔者试作如下分析，请各位专家批评指正。

一、政策理解根据财税〔2017〕41号第三条规定，可从以下两方面理解：1、适用范围：签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业。

所谓关联企业：根据税法规定，关联企业指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织：在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；在利益上具有相关联的其他关系。

2、扣除方式（1）在本企业扣除：发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出，可以在本企业扣除；（2）归集到另一方扣除上述（1）扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。

同时，另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。

二、案例分析瑞达公司和安达公司是关联企业，根据双方签订的广告宣传费分摊协议，瑞达公司在2016年发生的广告费和业务宣传费的40%应归集至安达公司扣除。

具体税务处理如下：1、瑞达公司——本企业假设2016年瑞达公司销售收入为3000万元，当年实际发生广告费和业务宣传费为600万元，其广告费和业务宣传费的扣除比例为销售收入的15%，则:广告费和业务宣传费的税前扣除限额为：3000×15%＝450（万元）；转移到安达公司扣除的广告费和业务宣传费应为：450×40%＝180（万元）；在本公司扣除的广告费和业务宣传费为：450－180＝270（万元）结转以后年度扣除的广告费和业务宣传费为：600－450＝150（万元）。

业务招待费、广告费和业务宣传费的纳税筹划中国财税培训师税收学博士肖太寿在实践当中,有许多企业集团既负责生产又从事产品的销售业务。

由于企业从事生产和销售业务，发生的许多费用，如业务招待费、广告费和业务宣传费往往超过税法规定的限额而要进行纳税调整。

大家要注意的一点是，企业年末进行调增的费用也就是企业要多交的企业所得税费用。

如果能够加强企业的费用管理，使企业平常发生的费用都能依法在税前扣除，在一定程度上就为企业节省了一笔企业所得税费用。

业务招待费、广告费和业务宣传费作为期间费用筹划的基本原则是：在遵循税法与会计准则的前提下，尽可能加大据实扣除费用的额度，对于有扣除限额的费用应该用够标准，直到规定的上限。

（一）政策法律依据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第四十条规定：“企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

”第四十一条规定：“企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。

”第四十二条规定：“除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

”第四十三条规定：“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

”第四十四条：“企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

”财政部、国家税务总局《关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕72号）规定，自2008年1月1日起至2010年12月31日，对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

解析不同行业的广告费税前扣除比例随着时代不断的发展和创新，广告越来越成为企业推广和发展的必要手段之一。

而对于广告投入的合理性和效果的评估，广告费税前扣除比例成了企业需要了解的关键指标之一。

本文将解析不同行业的广告费税前扣除比例，以帮助企业更好地使用广告预算和合理配置广告投入。

一、FMCG行业快速消费品行业（FMCG）是企业广告投入最为集中和规模最大的行业之一。

FMCG行业中广告投入涉及到多种媒介，如电视、广播、报纸、门户网站等。

对于这一行业企业，广告费用占用公司预算的比例通常在15%~20%之间。

FMCG行业的广告费税前扣除比例在35%，高于整体水平。

相较于其它行业，其求质流量的特点对于广告费效果的追求更为直接和显著。

二、医药行业医药行业的广告费投入相对较小，但是每一项广告费的投入必须达到最佳利益的标准。

医药企业需要花费更多的时间和金钱，寻找适合自己产品和品牌的广告区域，网络广告和新闻发布会。

对于医药企业来说，广告费用的扣除比例相对较高，通常在50%~60%之间。

这是因为医药行业的广告费用投入并不是每一次都能收到效益，并非可预测，大多数情况下是需要积极地以一定的费用去促进销售的。

三、金融行业金融行业的广告投入相对低而公司的宣传更多表现在公关和文化建设上，线下活动、金融博览会等会成为金融行业营销的重要手段。

金融行业的广告费税前扣除比例通常在30%左右，相对较高的水平，主要是由于金融行业的产品特殊性和价格昂贵性，导致企业需要投入更多的费用增强市场知名度和权威性。

四、汽车行业汽车行业是企业广告费投入最为集中和规模最大的行业之一。

相对于其它行业，汽车行业的广告费用的投入通常达到企业预算的20%~30%。

汽车企业的广告型态多样，例如电视、户外广告、印刷广告，其中电视媒体更是成为广告载体的重点之一。

汽车行业的广告费税前扣除比例通常在50%左右，这也是该行业在营销方面颇为注重样式推广的重要原因之一。

五、电子商务行业对于电商企业来说，广告费用一般占到企业营收的30%~40%，是广告投入非常大的行业之一。

税局发布企业汇算清缴风险提示上海徐汇区税务局 2020年5月14日目录：一、企业所得税年营业收入小于货物劳务税申报表销售额（企业当年开票总额）涉税风险二、业务招待费涉税风险三、广告费和业务宣传费涉税风险四、咨询顾问费涉税风险五、税金及附加涉税风险六、企业为雇员代扣代缴偶然所得涉税风险七、开具《中国居民身份证明》但未申报境外所得&“走出去”名单企业境外取得所得未申报涉税风险八、企业国民经济行业不符合条件但享受了研发费用加计扣除涉税风险一、企业所得税年营业收入小于货物劳务税申报表销售额涉税风险风险提示指标概述：企业所得税年度申报表（A类）填报的销售（营业）收入合计与企业同期（所属期1－12月）增值税销售（营业）收入之和比较。

问题指向：可能存在少记企业所得税收入的情况案例某企业2017年度预收款收入共计500万元，收入对应的项目未竣工，但由于应客户要求提前开票，企业在2018年年初确认了增值税收入并缴纳税款。

随着项目的推进，根据权责发生制，该收入应计入2018年企业所得税收入，但企业为了调节收入，这部分收入未在2018年企业所得税汇算清缴中进行申报，而计入了2019年收入。

相关条款《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条：“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。

本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

”补充：《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）规定，企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。

二、业务招待费涉税风险风险提示指标概述：发票品目中含“餐”字样的当年度发票合计数大于企业《纳税调整项目明细表》（A105000表）第15行第1列“业务招待费支出账载金额”问题指向：（1）误将本该属于业务招待费的支出错误归集到其他科目，比如会议费、职工福利费、职工教育经费、主营业务成本之类的科目，需更正申报企业所得税年度申报。

广告宣传费扣除标准广告宣传费扣除标准是企业在纳税时需要重点关注的问题之一。

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定，企业在计算应纳税所得额时，可以扣除合理的广告宣传费用。

那么，什么样的广告宣传费可以扣除？扣除标准又是如何规定的呢？首先，企业在确定广告宣传费用时，应当符合以下几个基本条件，一是费用必须是发生在税法规定的范围内；二是费用必须是与企业生产经营活动直接相关的；三是费用必须是合理的。

其次，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定，广告宣传费用是指企业为推销自身产品或服务，提高企业知名度和美誉度而发生的费用。

这些费用包括但不限于广告、会展、促销、公关、赞助等方面的支出。

在确定广告宣传费用扣除标准时，企业应当结合实际情况，合理确定扣除范围，确保不会出现过多或者不合理的费用被列入扣除范围。

再次，广告宣传费用的扣除标准应当符合实际情况，合理合法。

企业在确定广告宣传费用的扣除标准时，应当遵循合理性、真实性、合法性的原则，确保所列支出符合税法规定，且有相应的凭证和合同作为依据。

同时，企业需要注意，广告宣传费用的扣除标准应当符合税务机关的审核要求，确保所列支出符合相关法律法规的规定，避免因为扣除不合理或不合法的费用而引发税务风险。

最后，企业在确定广告宣传费用的扣除标准时，应当根据实际情况，结合税法规定和税务机关的要求，合理合法地确定扣除范围，确保所列支出符合相关法律法规的规定，避免因为税法违规而导致的风险和损失。

总之，广告宣传费扣除标准是企业在纳税时需要重点关注的问题之一。

企业在确定广告宣传费用的扣除标准时，应当遵循合理性、真实性、合法性的原则，确保所列支出符合税法规定，且有相应的凭证和合同作为依据，避免因为扣除不合理或不合法的费用而引发税务风险。

希望企业能够严格遵守相关法律法规，合理合法地确定广告宣传费用的扣除标准，确保企业纳税合规，避免因为税法违规而导致的风险和损失。

A105060《广告费和业务宣传费等跨年度纳税调整明细表》二、主要政策依据《企业所得税法实施条例》第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

《财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2017〕41号）1.对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

2.对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。

另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。

3.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

《财政部税务总局关于保险企业手续费及佣金支出税前扣除政策的公告》（财政部税务总局公告2019年第72号）保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%（含本数）的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过部分，允许结转以后年度扣除。

三、填写思路广告费和业务宣传费等跨年度纳税调整明细表用于发生了广告费和业务宣传费纳税调整项目，保险企业手续费及佣金支出纳税调整项目的纳税人填报，该表主要根据上述项目的会计处理、税收规定、以及跨年度纳税调整情况进行填报。

该表的具体填报内容主要分为支出、扣除和纳税调整三块内容，其中本年计算扣除限额的基数计算、本年支出纳税调整金额的计算为重点和难点。

四、主要项目填报解析两列填报内容里广告费和业务宣传费填报广告费和业务宣传费会计处理、税收规定，以及跨年度纳税调整情况，保险企业手续费及佣金支出填报保险企业手续费及佣金支出会计处理、税收规定，以及跨年度纳税调整情况。

【每⽇⼀税】新会计准则下，企业⽆偿赠送⾃产产品的会计处理、税务处理及纳税申报解析企业⾃产产品，⽆偿赠送给客户或职⼯，应当区分具体情形进⾏账务处理。

企业将⾃产商品作为职⼯福利、客户奖励、公关接待、⼴告宣传或是公益性捐赠，不同情形账务处理⽅式不同，需要具体分析区别对待。

尤其是执⾏新会计准则的企业，更需要结合⾃⼰的业务经营模式进⾏具体判断。

⼀、⾃产产品⽆偿赠送的账务处理⼀、新收⼊准则相关规定2017年7⽉5⽇财政部发布关于修订印发《企业会计准则第 14 号—收⼊》的通知（财会[2017]22号），为了适应社会主义市场经济发展需要，规范收⼊的会计处理，提⾼会计信息质量，根据《企业会计准则—基本准则》，财政部部对《企业会计准则第14 号—收⼊》进⾏了修订。

该准则实施⼯作通知如下：（1）第1阶段：2018年1⽉1⽇起，在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采⽤国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业；（2）第2阶段：⾃2020年1⽉1⽇起，其他境内上市企业开始施⾏；（3）第3阶段：⾃2021年1⽉1⽇起，执⾏企业会计准则的⾮上市企业开始施⾏。

根据新收⼊准则——《企业会计准则第14号—收⼊》（财会[2017]22号）第⼗九条规定，企业应付客户（或向客户购买本企业商品的第三⽅，本条下同）对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，并在确认相关收⼊与⽀付（或承诺⽀付）客户对价⼆者孰晚的时点冲减当期收⼊，但应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的除外。

企业应付客户对价是为了向客户取得其他【可明确区分商品的】，应当采⽤与本企业其他采购相⼀致的⽅式确认所购买的商品。

企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过⾦额应当冲减交易价格。

向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格。

⼆、基于不同⽬的的⽆偿赠送由于企业的赠送⾏为⽬的不同，我们应当考虑该赠送事项【是否与特定的销售或采购合同相关联】，据此判断是应当直接计⼊销售费⽤还是应当调整收⼊和成本。