审计学案例分析-世界通讯

我们都不会忘记这样的事件;世界500强前五名的安然公司轰然倒地,而世界最大的会计师事务所安达信也因为安然公司造假而荣誉尽毁。

审计失败是因为没有遵守审计准则的要求而出具了错误的审计意见。

没有遵守包括没有完全遵守以及完全没有遵守，“没有完全遵守”对应着普通过失，“完全没有遵守”对应着重大过失。

如果报表存在重大错报，注册会计师没有遵守审计准则的要求而出具了错误的审计意见，这就构成了审计失败。

本文选择了8个国内外I典型审计失败案例，并对审计失败的原因进行了深刻的剖析,在此基础上阐述重大审计失败带来的微观影响和宏观后果。

1.安然事件2001年12月2日世界上最大的天然气和能源批发交易商、资产规模达498亿美元的美国安然公司EnronCorp.突然向美国纽约破产法院申请破产保护该案成为美国历史上最大的一宗破产案。

安然公司可谓声名显赫2000年总收入高达1008亿美元名列《财富》杂志“美国500强”第七位、“世界500强”第十六位连续4年获得《财富》杂志授予的“美国最具创新精神的公司”称号。

这样一个能源巨人竟然在一夜之间轰然倒塌在美国朝野引起极大震动其原因及影响更为令人深思。

如何造假的？安然采取的方式是：利用资本重组，形成庞大而复杂的企业组织，通过错综复杂的关联交易虚构利润，利用财务制度上的漏洞隐藏债务。

审计扮演了什么角色？明知安然公司存在财务作假的情况而没有予以披露；安达信承接的安然公司的业务存在利益冲突；安然公司财务主管人员与安达信存在利害关系；销毁文件，妨碍司法调查。

启示“安然公司的崩溃不只是一个公司垮台的问题，它是一个制度的瓦解。

而这一制度的失败不是因为疏忽大意或机能不健全，而是因为腐朽……资本主义依靠一套制度监督机制——其中很多是由政府提供的——防止内部人滥用职权，这包括现代会计制度、独立审计师、证券和金融市场制度以及禁止内部交易的规定……安然事件表明，这些制度已经腐朽了。

用于制止内部人滥用职权的检查和约束机制没有一项有效，而本应执行独立审计的会计师却做出了妥协让步。

1、世通公司案例分析：辛西娅·库珀，世通公司审计部副总经理，《时代》周刊2002年风云人物之一。

1994年，辛西娅受雇于世通公司，从事内部审计日常工作，从一名基层小职员做起，几年后升任审计部副总经理，主持内部审计日常工作，主要负责经营绩效审计。

2001年，公司收入开始急剧下降，2003年3月，公司无线通讯业务负责人说，公司财务部门从他的准备金账上拨走了4亿美元，以提升对外报告的盈利。

于是就此问题，她到负责公司财务审计的安达信会计师事务所进行核实，安达信会计师事务所的人员粗暴地拒绝了她，并声称没有没问题且只对公司首席财务官负责。

与此同时，公司首席财务官亲自出面生气的警告她说：公司财务一切正常，别自作主张!对于许多内部审计人员来说，公司首席财务官和安达信会计师事务所的话是金科玉律，绝对不会再有二话。

可辛西娅偏不，她说：但有人对我怀有敌意态度的时候，我知道为什么。

正是凭着这股刨根问底的牛劲和对内部审计事业的执着，她和她的两位同事（一位：哲恩，擅长计算机技术的内部审计师；以为审计部高级助理）开始从这笔账查起，由于种种限制，他们只能深夜秘密加班，凭着扎实的计算机知识，哲恩进入公司计算机会计系统，查阅了公司的大部分账目。

正是在这次检查中，她们意识到了问题的严重性，发现公司首席财务官从2001年起每个季度都用一种非惯例的手段来作账，这种做法使得公司的利润虚增了数十亿美元。

至此，世通公司的造假情况基本上真相大白。

辛西娅于2002年6月将调查结果通知了公司高层——董事会审计委员会，并举报说公司正在做假账——虚增盈利38亿美元。

后来，她又向国会调查人员如实提供了所有材料。

2002年6月23日，世通公司开始接受全面财务审查，随着审查的进一步深入，这一数字可能高达110亿美元，而此前估计91亿美元就已经表明这是美国历史上涉案金额最大的一起会计敲诈案。

IIA执行主席威廉指出：内部审计在公司治理中有很广泛的作用，在世通公司事件中，内部审计人员发挥了很大的作用。

安达信审计失败案例（企业审计）【案例简介】重大审计失败的常见原因包括被审计单位内部控制失效或高管人员逾越内部控制、注册会计师与被审计单位通同舞弊、缺乏独立性、没有保持应有的职业审慎和职业怀疑。

尽管世界通信公司存在前所未有的财务舞弊，其财务报表严重歪曲失实，但安达信会计公司至少从1999年起一直为世界通信出具无保留意见的审计报告。

就目前已经披露的资料看，安达信对世界通信的财务舞弊负有不可推卸的重大过失审计责任。

安达信对世界通信的审计，将是一项可载入史册的典型的重大审计失败案例。

【案例分析】安达信对世界通信的审计失败，主要归于以下四个方面：安达信缺乏形式上的独立性根据世界通信2002年4月22日提供的“征集投票权声明”（ProxyStatement），安达信2001年共向世界通信收取了1680万美元的服务费用，其中审计收费440万美元、税务咨询760万美元、非财务报表审计（主要是外包的内部财务审计）160万美元、其他咨询服务320万美元。

自1989年起，安达信一直担任世界通信的审计师，直到安然丑闻发生后，世界通信才在2002年5月14日辞退安达信，改聘毕马威。

安达信在过去10多年既为世界通信提供审计服务，也向其提供咨询服务。

尽管至今尚没有充分的权威证据证明同时提供审计和咨询服务可能损害会计师事务所的独立性，但2002年7月30日通过的“萨班斯-奥克斯利法案”对代理记账和内部审计等9项咨询服务所作出的禁止性规定以及对税务咨询所作出的限制性规定，至少说明社会公众和立法部门对兼做审计和咨询可能损害独立性的担忧。

此外，世界通信历来是安达信密西西比杰克逊（世界通信总部所在地）分所最有价值的单一客户，这一事实不禁让人对安达信的独立性存有疑虑。

杰克逊分所的设立，目的是为了“伺候”和保住世界通信这一给安达信带来不菲审计和咨询收入的客户。

这种情况下，杰克逊分所的安达信合伙人难免会对世界通信不规范的会计处理予以“迁就”。

会影响独立性的情形有：1) 经济利益; 如果会计师事务所、审计项目组成员或者其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或者重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

如注册会计师拥有被审计单位的股票，视作拥有拥有直接经济利益。

即便数额较小，也会影响独立性。

2) 贷款和担保: 会计师事务所、审计项目组成员或者其主要近亲属从银行或者类似金融机构等审计客户取得贷款，或者获得贷款担保，可能对独立性产生不利影响。

如果审计客户不按照正常的程序、条款和条件提供贷款或者担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

会计师事务所、审计项目组成员或者其主要近亲属不得接受此类贷款或者担保。

3) 商业关系: 会计师事务所、审计项目组成员或者其主要近亲属与审计客户或者其高级管理人员之间，由于商务关系或者共同的经济利益而存在密切的商业关系，可能因自身利益或者外在压力产生严重的不利影响。

这些商业关系主要包括：(一)在与客户或者其控股股东、董事、高级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益；(二)按照协议，将会计师事务所的产品或者服务与客户的产品或者服务结合在一起，并以双方名义捆绑销售；(三)按照协议，会计师事务所销售或者推广客户的产品或者服务，或者客户销售或者推广会计师事务所的产品或者服务。

会计师事务所不得介入此类商业关系；如果存在此类商业关系，应当予以终止。

如果此类商业关系涉及审计项目组成员，会计师事务所应当将该成员调离审计项目组。

4) 家庭和私人关系:如果审计项目组成员与审计客户的董事(包含独立董事)、高级管理人员，或者所处职位能够对客户会计记录或者被审计财务报表的编制施加重大影响的员工(如财务人员)存在家庭和私人关系，可能因自身利益、密切关系或者外在压力产生对独立性产生不利影响。

5) 与审计客户发生雇佣关系: 如果审计客户的董事、高级管理人员或者特定员工，曾经是审计项目组的成员或者会计师事务所的合伙人，可能因密切关系或者外在压力产生不利影响。

【案例六】内审——揭开“世通”黑幕世通利用会计造假虚构了近100亿美元的利润,创下了财务舞弊的世界记录。

这一惊天动地的财务舞弊案到底是如何被发现的?具有讽刺意义的是,世通的财务舞弊既不是由人才济济、经费充裕的证券监管部门发现的,也不是由经验丰富、技术精湛的跻身于“五大”的安达信发现的,更不是由薪酬丰厚、权高位重的董事会成员发现的,而是被世通的高管人员称作“不自量力、多管闲事”的三个内部审计人员发现的。

揭开世通造假黑幕的英雄是辛西亚.库珀(Cynthia Cooper,以下简称辛西亚,世通内审部副总经理)、哲恩.摩斯(GeneMorse,擅长电脑技术的内部审计师)和格林.史密斯(Glyn Smith,内审部高级经理,辛西亚的助理)。

正是这三个不计个人安危,忠于职守的“火枪手”,排除困扰,顶住压力,才将世通的舞弊罪行昭示于天下。

2002年岁末,《时代》杂志一年一度的新闻人物评选揭晓了。

当选者既不是叱咤风云的政治人物,也不是自视甚高的商界精英,更不是滥杀无辜的恐怖分子,而是三位鲜为人知的“告密者”:世通的辛西亚.库珀、安然公司的雪伦.沃特金斯(Sherron Watkins)和联邦调查局的柯琳.罗莉(ColeenRowley)。

这三位女强人之所以当选,是因为她们不畏权势,勇揭黑幕,敢于“吹哨”。

《时代》杂志的封面文章在介绍她们的感人事迹时,加了一段发人深思的按语:辛西亚.库珀、雪伦.沃特金斯和柯琳.罗莉不顾个人风险,在世通、安然和联邦调查局拉响了警报,提醒了我们什么是美国勇气和美国价值的真谛。

现年38岁的辛西亚1994年受雇于世通,从事内部审计。

辛西亚从基层做起,几年后升任世通内审部的副总经理,主持内部审计的日常工作,直接对世通的首席财务官斯科特.苏利文(Scott Sullivan)负责。

根据世通的职责分工,只有27个工作人员的内审部只负责经营绩效审计,从事业绩评估和预算控制,财务审计不在其工作职责范围之内,而是外包给安达信。

审计案例个人作业—“安达信”对“世界通信”审计失败会计学(双学位)2011-2009级张宁2009049225考勤序号：45“安达信”对“世界通信”审计失败案例分析一.事件陈述“美国世界通信公司”作为华尔街的“宠儿”，总以证券市场的“明星”而自居，鼎盛时期的股票价格达到每股64·50美元，公司市值一度高达1800亿美元。

不过，“花无三日红”，2002年3月11日，美国证券交易委员会开始对“美国世界通信公司”财务状况进行调查后，华尔街众多评级机构逐渐疑惑丛生。

特别是当闻知“美国世界通信公司”前任CEO伯尔尼·埃贝斯从公司拿到了4·08亿美元个人贷款的消息后，投资者大失所望地纷纷抛售手中的“美国世界通信公司”的股票。

这一次次负面的利坏事件，直弄得“美国世界通信公司”的股票风光不在，一路下跌到2002年6月24日的每股1美元。

2002年6月26日，“美国世界通信公司”的财务欺诈丑闻一暴光，当即引发起美国股市的大动荡——“美国世界通信公司”的股票价格由每股83美分，狂降为每股9美分，跌幅高达89%；纳斯达克不得不停止了“美国世界通信公司”的股票交易；标准普尔也急忙将“美国世界通信公司”降为“垃圾股”；美国道琼斯30种工业股票平均价格指数盘中一度下跌140点……“美国世界通信公司”的股票崩盘象点燃了一根导火索，把全球各大股市烧得全面下跌，股指下跌到2001年11月以来新低。

在亚洲——东京股市跌了4%，韩国股指跌了7·2%，台湾股市跌了3·6%，香港恒生指数下滑2·4%，新加坡股市跌了2·15%，马来西亚主要股指下滑1·7%；在欧洲——伦敦股市下跌2·9%，巴黎股市下跌3·8%……二. 审计机构根据世界通信2002年4月22日提供的“征集投票权声明”（Proxy Statement），安达信2001年共向世界通信收取了1680万美元的服务费用，其中审计收费440万美元、税务咨询760万美元、非财务报表审计（主要是外包的内部财务审计）160万美元、其他咨询服务320万美元。

世界通信财务舞弊案例审计分析世界通信财务舞弊案例主要涉及中国最大的电信设备供应商，该公司由于一系列的会计舞弊行为，导致其财务数据被大幅膨胀和虚假宣布。

在审计分析过程中，发现了许多关键问题和违规行为，包括收入操纵、资产减值操纵、利润调整等。

这些问题暴露出公司内部控制存在重大缺陷和治理机制的不健全。

首先，世界通信公司存在收入操纵行为。

公司通过虚构销售和服务收入来膨胀其业绩，并违反了收入确认的原则。

例如，在一些交易中，公司通过与合作伙伴进行虚假合同和销售发票，以实现未实际发生的销售额。

这种操纵行为导致公司短期内的财务数据看起来非常强劲，进而误导了投资者和分析师对公司的真实业绩和前景的判断。

其次，公司存在资产减值操纵问题。

世界通信公司通过将相关公司的资产估值高于实际价值，影响了公司的资产负债表和利润表。

通过将资产高估，公司能够推迟或避免资产减值准备的计提，从而提高其利润额度。

这类行为不仅误导了财务报表的真实性，也隐瞒了公司实际的经营状况和风险。

此外，世界通信公司还存在利润调整的操纵行为。

公司在报告期内通过各种手段进行虚增或调整利润，以满足市场对高增长的预期。

然而，这些虚增的利润并非真实可靠的盈利，而是通过虚增收入、延迟费用支出等手段实现的。

这种行为实际上是误导了投资者和分析师对公司盈利能力的认知，给投资者带来了严重的损失。

审计分析显示，世界通信公司出现这些财务舞弊行为的主要原因之一是公司内部控制和治理机制的不健全。

公司在内部控制方面存在着管理层对预算和财务报告的监督不力的问题，从而为操纵审计提供了机会。

此外，公司董事会对公司运营和财务报告的监督职责缺失，导致高层存在滥用职权的现象。

综上所述，世界通信财务舞弊案例揭示了公司内部控制和治理机制的不健全，以及高层对预算和财务报告的监督不力等问题。

通过审计分析和揭露，希望能够引起相关部门和投资者对公司财务报告真实性的关注，加强公司治理和内部控制，避免类似的财务舞弊行为再次发生。

从经验中学习审计行业的最佳实践案例分享与分析随着全球经济的发展，审计行业扮演着非常重要的角色。

作为一种专业的财务检查手段，审计师通过评估和报告企业的财务状况和运营情况，为企业的决策提供依据。

在审计行业中，存在着一些成功的实践案例，我们可以从中学习经验，进一步提升我们的专业水平。

首先，让我们来看一个关于内部控制的实践案例。

某家公司在内部控制方面遇到了一些问题，包括员工个人利益冲突、资产管理不善、账务处理不规范等。

该公司决定聘请外部审计师进行内部控制审计，并依据审计结果进行改进。

审计师通过对公司内部流程的全面审查，发现了一些潜在的风险点，并提出了相关的建议。

公司根据审计师的建议，建立了一个严格的内部控制制度，并且投入了相应的资源来提高员工的意识和教育培训。

这一实践案例的经验教训是，公司应该始终重视内部控制的建设，并通过外部审计来及时发现和解决问题。

接下来，我们来讨论一个关于风险管理的实践案例。

一家公司在经营过程中存在一些潜在的风险，而且公司的业务不断扩张，面临的风险也越来越多。

为了有效管理风险，该公司决定成立一个风险管理部门，并聘请专业团队进行风险评估和控制。

审计师在与风险管理团队的合作中发现，风险管理的关键在于风险识别、评估和应对措施的制定。

通过与不同部门的沟通和合作，公司确定了一套全面的风险管理措施，并通过建立风险预警机制和定期的内部审计来监控风险的变化。

这个案例告诉我们，在面对复杂的业务环境时，公司需要建立有效的风险管理机制，同时审计师的专业意见也是非常有价值的。

最后，我们来看一个关于合规性审计的实践案例。

一家公司因为一些违反法律法规的行为引发了一系列的纠纷，导致公司声誉受损和经济损失。

为了避免类似的问题再次发生，公司决定聘请外部审计师进行合规性审计。

审计师通过对公司各个环节的审查，发现了公司存在的违规行为，并提出了改进方案。

公司依据审计师的建议，修订了内部政策和制度，并加强了对员工的培训和监督。

世界通信公司审计案的启示(总2页)--本页仅作为文档封面，使用时请直接删除即可----内页可以根据需求调整合适字体及大小--世界通讯公司审计案的启示世界通讯公司曾是美国排名第25的大公司，更是通信也的第二大巨头，但在2003年却因会计丑闻事件破产。

世界通讯公司在90年代，面对电信市场的激烈竞争，力求壮大资本实力，保持技术更新，扩大电信网络设施，为实施收购兼并等，实行外延扩张策略，最后，铤而走险，不惜采用会计造假手法，以迎合华尔街对世界通讯公司的盈利预测。

一、背景在2002年6月的一次例行的资本支出检查中，世界通讯公司内部审计部门发现了亿美金数额的财务造假，随即通知了外部审计毕马威（毕马威当时新近接替安达信成为公司的外部审计）。

丑闻迅即被揭开，苏利文被解职, Myers 主动辞职，安达信收回了2001年的审计意见。

美国证券管理委员会（SEC)于2002年6月26日发起对此事的调查，发现在1999年到2001年的两年间，世界通讯公司虚构的营收达到90多亿美元；截至2003年底，公司总资产被虚增约110亿美元。

2002年7月21日，公司申请破产保护，成为美国历史上最大的破产保护案。

2003年4月14日，公司更名为MCI, 将总部从密西西比迁至维吉尼亚。

根据破产重组计划，公司向SEC支付总额75亿美金的现金和新公司股票，用以偿付受欺骗的投资者。

重组后的公司负债57亿美金，拥有资金60亿美元，这60亿美元中的一半将用于赡后诉讼及清算。

破产前公司的债券以一美元兑美分获偿，而股票投资者则血本无归。

许多小债主苦等两年多也没有收回自己的本钱，其中包括许多前公司雇员。

二、动机世界通信公司会计造假的动机是为了迎合华尔街财务分析师的盈利预期。

主要源于世界通信为取得华尔街的欢心，制定了过于激进的收入和盈利目标。

世界通信的管理当局具有提供虚假财务报告的强烈动机，包括：①首席执行官埃伯斯持有世界通信大量股票并以此作为个人贷款的质押；②世界通信迫切需要保持高股价以维持以换股方式进行收购兼并的吸引力；③世界通信需要保持较高的投资和信用等级以发行票据和债券（2000和2001年发行的票据和债券分别高达50亿美元和118亿美元）。