---真理惟一可靠的标准就是永远自相符合
销售商品收入的确认与计量 1．企业销售商品时，如同时满足以下5个条件，即可以确认为收入： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 （3）收入的金额能够可靠地计量。 （4）相关的经济利益很可能流入企业。 （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 2．不同销售方式下，商品销售收入的确认与计量 （1）办妥托收手续销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。 【例1】甲公司于XXXX年5月10日销售商品一批，价款100万元，增值税税率17％，已办妥托收承付手续，该批产品成本为80万元。则甲公司账务处理如下： 借：应收账款117 贷：主营业务收入100 ---真理惟一可靠的标准就是永远自相符合
应交税费――应交增值税（销项税额）17 借：主营业务成本80 贷：库存商品80 假设在发出商品并办妥托收手续后得知，购货方资金周转十分困难，经与购货方交涉，确定此项收入本月收回的可能性不大，决定不确认收入。则甲公司账务处理如下： ①将已发出商品成本转入“发出商品”科目 借：发出商品80 贷：库存商品80 ②将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款 借：应收账款17 贷：应交税费――应交增值税(销项税额)17 如果在7月份甲公司得知购货方财务状况已经好转，并承诺付款，则甲公司可以确认收入： 借：应收账款100 贷：主营业务收入100 ---真理惟一可靠的标准就是永远自相符合
借：主营业务成本80 贷：发出商品80 （2）采用预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。 【例2】甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为600000元。协议约定，该批商品销售价格为800000元，增值税税额为136000元；乙公司应在协议签订时预付60％的货款(按销售价格计算)，剩余货款于2个月后支付。甲公司的会计处理如下： ①收到60％货款时： 借：银行存款（80×60％）480000 贷：预收账款480000 ②收到剩余货款及增值税税款时： 借：预收账款480000 银行存款456000 贷：主营业务收入800000 应交税费――应交增值税(销项税额)136000 ---真理惟一可靠的标准就是永远自相符合
商品销售收入的确认 范海综 山西焦煤集团公司西山新技术产业发展中心０３００ ５３ 【文章摘要】 根据《企业会计准则第１ ４号——收 入》会计准则的相关规定，企业销售商 品只有同时符合商品销售确认的５个条 件时，才能确认收入。本文对商品销售 确认的５个条件进行分析和探讨。 【关键词】 解读；商品销售收入；确认条件与计量 销售商品收入，是指企业通过销售商 品实现的收入。企业销售商品时，能否确认 收入，关键要看该销售是否能同时符合或满 足以下５个条件，对于能同时符合以下５个 条件的商品销售，应按会计准则的有关规定 确认销售收入，反之则不能予以确认。 一、企业已将商品所有权上的主要风 险和报酬全部转移给购买方 风险主要指商品由于贬值、损坏、报废 等造成的损失；报酬是指商品中包含的未来 经济利益，包括商品因增值以及直接使用该 商品所带来的经济利益。 ｌ、大多数隋况下，所有权上的风险和 报酬伴随着所有权凭证的转移或实物的交付 而转移，例如大多数零售交易。 ２、有些隋况下，企业已将所有权凭证 或实物交给买方，但商品所有权上的主要风 险和报酬并未转移。企业可能在以下几种情 况下保留商品所有权上的主要风险和报酬： （１）企业销售的商品在质量、品种、规 格等方面不符合合同规定的要求，又未根据 正常的保证条款予以弥补，因而负有责任。 例如，丙企业于６月３０日销售一批商品，商 品已发出，买方已预付部分货款，余款由丙 企业开出一张商业承兑汇票，已随发票账单 一并交付买方。买方当天收到商品后，发现 商品质量没达到合同规定的要求，立即根据 合同的有关条款与丙企业交涉，要求丙企业 在价格上给予一定的减让，否买方可能退 货。双方没有达成一致意见，丙企业也未采 取任何弥补措施。此销售表明，尽管商品已 经发出发票账单已交付买方，也已收到部分 货款，但由于双方在商品质量的弥补方面未 达成一致意见，买方尚未正式接受商品，商 品可能被退回，因此商品所有权上的主要风 险和报酬仍留在丙企业，丙企业此时不能确 认收入。收入应递延到按买方要求进行弥补 时予以确认。 （２）企业销售商品的收入是否能够取 得，取决于买方销售其商品的收入是否能够 取得。例如，采用支付手续费方式委托代销 商品等。支付手续费方式委托代销商品，是 指委托方和受托方签订合同或协议，委托方 根据代销商品数量向受托方支付手续费的销 售方式。在这种方式下，委托方发出商品时， 商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给 受托方，委托方在发出商品时通常不应确认 销售商品收入，而应在收到受托方开出的代 销清单时确认销售商品收入；受托方应在商 品销售后。按合同或协议约定的方法计算确 定的手续费确认收入。 （３）企业界尚未完成售出商品的安装或 检验任务，且此项安装或检验任务是销售合 同的重要组成部分。 例如，某电梯生产企业销售电梯，电梯 已发出，发票账单已交付买方，买方已预付 部分货款，但根据合同规定，卖方负责安装， 卖方在安装并经检验合格后，买方支付余 款。在这种情况下，电梯发出并不表示商品 所有权上的主要风险和报酬已转移给买方。 企业仍需对电梯进行安装，安装过程中可能 会发生一些不确定因素，阻碍该项销售的实 现，因此只有在安装完毕并检验合格后才能 确认收入。 （４）销售合同中规定了由于特定原因 买方有权退货的条款，而企业又不能确定退 货的可能性。例如，Ｂ企业为推销一项新产 品，规定凡购买该产品者均有一个月的试用 期，不满意的，一个月内给予退货。在这种 情况下，该企业尽管已将商品售出，也已收 到价款，但由于是新产品，无法估计退货的 可能性，商品所有权上的风险和报酬实质上 并未转移给买方，该企业在售出商品时不能 确认收入。只有在买方正式接受商品时或退 货时才能确认收入。 ３、有些情况下，企业已将商品所有权 上的主要风险和报酬转移给买方，但实物尚 未交付。这时应在所有权上的主要风险的报 酬转移时确认收入，而不管实物是否交付。 这方面的例子如交款提货的销售。交 款提货销售是指买方已根据卖方开出的发票 账单支付货款，并取得卖方开出的提货单。 这种情况下，买方支付完货款，并取得提货 单，即认为该商品所有权已经转移，卖方应 确认收入。 二 企业既没有保留通常与所有权相 联系的继续管理权，也没有对已售出 商品实施控制 企业将商品所有权上的主要风险的报 酬转移给买方后，如仍然保留通常与所有权 相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品 实施控制，则此项销售点不能成立，不能确 认相应的销售收入。 三 收入的金额能够可靠地计量 收入能否可靠地计量是确认收入的基 本前提。企业在销售商品时，售价通常已经 确定，但销售过程中由于某些不确定因素， 也有可能出现售价变动的情况，则在新的售 价未确定之前，即使款项已经收到，也不应 确认收入，而应将其实际收到的款项作为预 收账款处理。等新的售价确定后，再按预收 款销售产品的有关规定，进行确认收入、补 收或退回多收款项的账务处理。 四 相关的经济利益很可能流入企业 经济利益是指直接或间接流人企业的现 金或现金等价物。在销售商品的交易中，与 交易相关的经济利益即为销售商品的价款。 销售商品的价款能否有把握收回，是收入确 认的一个重要条件，企业在销售商品时，如 估计价款收回的可能性不大，即使收入确认 的其他条件均已满足，也不应当确认收入。 五、相关已发生或将发生成本能够可 靠的计量 根据收入和费用相配比的原则，与同 一项销售有关的收入和成本应在同—会计期 间予以确认。因此，如果成本不能可靠地计 量，即使其他条件均已满足，相关的收入也 不能确认，如已收到价款，收到的价款应确 认为一项负债。 例如订货销售。订货销售是指企业已 收到买方全部或部分货款，但库存无现货， 需要通过制造或通过第三方交货。在这种销 售方式下，企业尽管已收到全部或部分货 款，但商品尚在制造过程中或仍在第三方， 相关的成本不能可靠计量，因此只有在商品 交付时才能确认收入。 企业销售商品应同时满足上述五个条 件，才能确认收入。任何一个条件没有满足， 即使收到货款，也不能确认收入。圃 【参考文献】 １、许彩丽，张丽萍，刘中华．新会计制 度与税法关于商品销售收入确认的差异 分析『Ｊ］．吉林财税，２００５，（１２）． ２、侯永红．浅议销售商品收入的确认条 件［Ｊ］．中州审计，２００２，（０５）． ５、卿秀华．商品销售收入和应交增值税 分别核算初探［Ｊ］．经营管理者．２Ｏ１ ０，（０４） ４、梁智敏．企业的收入确认与计量［Ｊ］．冶 金财会，２０１ ０，（０１） ＭＯＤＥＲＮＢＵＳＩ
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. 出口货物销售收入时点的确认
1、新会计制度对出口货物销售收入实现时点的规定
新会计制度改变了以往的分行业会计制度对外销收入确认的标准，不再以企业向银行交单时作为确认收入的时点。新会计制度规定按不同的成交方式来确认收入，主要的确认方式有以下三种：
离岸价（FOB）。离岸价也称为船上交货（指定装运港）条款，采用离岸价核算的外销收入的，以装船日作为确认收入的时间。
成本加运费（CFR）。成本加运费也称为成本加运费（指定目的港）条款，采用成本加运费核算外销收入的，也是以装船日作为确认收入的时间。
到岸价（CIF）。到岸价也称为成本加运保费（指定目的港）条款，采用到岸价核销外销收入的，应以到港日作为确认收入的时间。
2、税法对出口货物销售收入实现时间的规定
根据国家税务总局《出口货物退（免）税管理办法》的规定，出口企业在货物报关出口后，应按财务制度的规定凭有关凭证在财务上作销售处理，即出口企业销售收入实现时间分别为：陆运应以取得承运货物收据或铁路运单，海运应以取得出口装船提单，空运应以取得空运单并向银行办理交单后作为收入实现时间。
生产企业出口货物不论海、陆、空、邮运出口，均以取得提单并向银行办妥交单手续的当天，作为出口货物销售收入的实现时间。预收货款不通过银行交单的，以取得提单日期作为出口货物销售收入的实现时间。
生产企业委托外贸企业代理出口，应以收到外贸企业代办的运单和银行交单凭证作为确认收入的实现时间。
外贸企业确认出口销售收入的时点，应采取货物流通企业财务制度的规定，在取得出口单据并向银行办理交单后，再作为收入的实现。同时还应结合不同的结算方式。如采用L/C等无风险方式的出口销售，可及时确认收入；采用汇款方式结汇的，应于款到后确认收入；采用D／P、D／A结算方式的，应分别将收到货款和买方承兑日期作为收入的确认时间。
出口货物由于业务流程长，涉及部门多，政策复杂，其纳税义务确认时点还.
. 有一些特殊规定：
解读商品销售收入确认
【摘要】依据《企业会计准则第14号——收入》会计准则的有关规定，企业销售商品只有同时符合商品销售确认的5个条件时，才能确认收入，否则应按相关规定进行账务处理。本文将对商品销售确认的5个条件进行分析和探讨，以供读者学习时参考。
【关键词】解读；商品销售；确认条件
企业销售商品时，能否确认收入，关键要看该销售是否能同时符合或满足以下5个条件，对于能同时符合以下5个条件的商品销售，应按会计准则的有关规定确认销售收入，反之则不能予以确认。在具体分析时，应遵循实质重于形式的原则，注重会计人员的职业判断。
一、 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬全部转移给购买方
风险主要指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失；报酬是指商品中包含的未来经济利益，包括商品因增值以及直接使用该商品所带来的经济利益。如果一项商品发生的任何损失均不需要本企业承担，带来的经济利益也不归本企业所有，则意味着该商品所有权上的风险和报酬已转移给购买方。判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给购买方，需要视不同情况而定。主要风险和主要报酬是否转移的类型归纳起来讲不外乎有以下4种情况。
（一）主要风险和主要报酬全部未转移
某生产商通过委托代销方式将其产品分送到各地代销商处，由代销商负责代销，代销商可以按照销售金额的一定比例收取手续费，但不承担包销责任。
（二）主要报酬已转移，主要风险未转移
甲筑路公司为取得一项特定路段建造的政府合同，从乙方制造商处购买了若干台重型推土机，购销合同定明，如果甲筑路公司最后未取得道路建筑的政府合同，可以将推土机退回。
（三）主要风险已转移，主要报酬未转移
甲企业将一块土地以40万元的市场价格卖给乙房地产公司，销售协议规定，甲企业有权在交易结束后的第二年末以等于原价110%的价格回购卖出的土地，但乙房地产公司却没有权利要求甲企业一定要回购。交易结束后房地产市场一直处于低迷状态，预计近两年内也难有起色。
