第6章 国际财务会计
6-1 会计国际化
在有记录的历史中，会计一直在发展，以满足那些从事经济交易的人们的需求。当业务发展到了国际层次，会计也就同步发展成国际。有四大要素导致会计国际化。
1 跨国企业经营（MNEs）经营
跨国企业是具有很强适应性的组织，它们不停地在全球范围内转移资源。只有在完全可靠的财务信息使得人们能仔细分析投资机会，并能持续控制可利用资源的情况下，资源转移才能有效地完成。除了分析经济机会和控制多国经营，，MNEs必须使众多的现存会计规章统一起来。类似地，发展中国家的会计与发达国家的会计发挥的作用不同。如果要从世界范围的令人满意的资源分配模式获得实惠，MNEs必须对各国会计的差异有所了解（起牵线搭桥的作用）。除了各国会计标准和实践产生的冲突和难点外，MNEs还面临组织上的差异。一方面，对全球资源进行有效分配的目标是确定高度中央集权的管理决策体系。决策集权化暗示了要采用协调的或全球的会计程序。然而与此同时，跨国公司也迫切地想使本国的特征消失，为的是能在它们经营的不同国家里，得到认可。从这个意义上来说，跨国性暗示了某一国的会计准则和实践的认可。对这个问题的解决方法可以在所谓的复合财务报告中找到，即，根据以下三种原则，同步编制不同立足点的财务报告：（1）若干种国际准则和建议，（2）规章要求和税收要求，（3）选中的国家会计准则和建议。复合财务报告法对MNEs是否可行，依旧有待证实。在这一方面从事的实践正在日本、荷兰、瑞士等国进行。
2 货币资本市场国际化
总的说来，世界货币资本市场的国际化很有可能继续下去。反过来，这意味着用于市场交易和营运的具有可比性的可靠财务信息具有越来越大的作用。需要附带说明的是，MNEs不是国际货币资本市场唯一参与者。严格意义上的国内机构也会参与国际市场的活动。
3 某些会计技术问题的国际性质
国际商业，跨国企业经营，外国投资，和国际货币资本市场交易等都要使用外币。重要的交易有时以两国或多国的货币进行，因此就出现了外币兑换率这一会计问题。我们面临着由会计国际化带来的独特的技术问题。把外国子公司的财务报表综合起来就是MNEs面临的独特的会计问题。另外，与综合报表相联系的是财务报表对一般购买力的调整。在综合报表的基础上，是采用母公司所在国的价格指数用于重述子公司财务报表（此法称为母公司观点），还是采用子公司所在国的价格指数重述子公司的财务报表（此法称为跨国观点）？还有一种“重述折算”与“折算重述”之争。最后，根据此一套彼一套基本财务准则和实践重新编制财务报表的所有技巧，对于会计国际化来说是独特的技术问题。从一方面来说，程序的重述可能或不可能如同原始报表中表达的内在关系和含义一模一样。从另一方面来说，企业管理决策通常是参照一套特定的国家会计准则作出的。
西工大18秋《国际会计》在线作业
在不成文法系的国家里，会计规程并不包含在法规之中。它们往往是通过（）制定，这就允许他们具有更强的适应性和创造性。
A.政府
B.专业民间组织
C.公司法
D.税法
正确答案:B
国际会计准则委员会在（）发布了国际会计准则第1号《会计政策披露》。
A.1974年1月
B.1975年1月
C.1976年1月
D.1978年1月
正确答案:B
美国会计模式的基本特征是（）。
A.公认会计原则
B.真实与公允
C.形式重于实质
D.会计与税法一致
正确答案:A
2000年5月17日，（）正式宣布列入核心会计准则计划的30份2000年准则连同11份解释公告通过了评审，并正向包括美国在内的全世界各主要资本市场推荐使用。
A.证券委员会的国际组织
B.国际会计准则委员会
C.国际会计师联合会
D.欧洲会计师联合会
正确答案:A
在会计模式划分中，宏观经济模式最典型的代表是（）。
A.瑞典
B.美国
C.英国
D.荷兰
正确答案:A
对外国公司财务报告所作的披露和调整方法通常不包括有（）。
A.表下注释
B.重新表述
C.增加专用信息
D.扩展财务报表内的内容
正确答案:D
以下关于英美会计模式和欧洲大陆会计模式，不正确的是（）。
A.英美会计要求公允表述，欧洲大陆会计要求遵循法律
B.英美会计要求“适度”稳健，欧洲大陆会计要求“极度”稳健
C.英美会计要求充分披露，欧洲大陆会计不要求充分披露
D.英美会计允许提留公积，欧洲大陆会计不允许提留公积
正确答案:D
会计微观经济模式的典型例子是（）。
A.德国
B.法国
C.英国
D.荷兰
正确答案:D
美国的会计原则委员会(APB，1958-1973年至今)发表的有关会计准则是（）。
A.《财务会计准则公告》
B.《财务会计准则解释》
C.《会计研究公告》
D.《会计原则委员会意见书》
正确答案:D
（）的成员国于1963年发布了《关于对所得和财产避免双重征税协定范本》。
对外 圣 ２０１２年第３期总第２１３期
【财税审计】
我国会计制度与
国际惯例的比较分析
赵聚辉臧金玲
（辽宁师范大学，辽宁大连１１６０２９）
［摘要］目前，我国的会计制度与国际惯例之间存在差异。通过从会计规范制度框架、会计准则结构、 会计准则制定模式和会计目标定位这四个方面将我国会计制度与具有代表性的国家的会计制度进行差异分 析以更好地促进我国会计制度与国际惯例的协同。 ［关键词］会计制度；ｔ！ｔ际惯例 ［中图分类号】Ｆ２３３ ［文献标识码】Ａ ［文章编号］２０９５—３２８３（２０１Ｚ）０３—０１５２—０３
一、引言
目前，我国的会计制度与国际惯例之间仍存在差异。
为进一步对我国的会计制度与国际惯例进行比较分析，
需要对目前世界上的会计模式进行介绍。按照国际会计
影响范围不同将会计模式分为五大类，具体模式如下：
１．以保护债券和股票持有者的利益为目标，强调财
务报表揭示必须遵循“真实与公允”原则的英国会计模
式，代表国家为英国和新加坡等。
２．以保护投资者利益为主要目标，强调财务报表的 披露必须符合“公认的会计原则”的美国会计模式，代表
国家为美国、日本和加拿大等。
３．以保护国家税收和公司利益为目标，强调财务报
表的揭示必须符合税法要求的会计模式，代表国家为法 国等。
４．以保护公司利益为主要目标，在会计信息披露方
面允许隐匿资产，不公开企业盈利，允许采用稳健性原
则，对某些会计项目可以做到不充分披露等的联邦会计
模式，代表国家为德国、荷兰和瑞典等。
５．以贯彻国家经济计划为主要目标，财务会计信息
主要是为政府计划管理控制服务的社会主义国家会计模
式，代表国家为中国等。
上述会计模式的划分是国际上占有主导地位的五大
类会计模式。本文将从会计规范制度框架、会计准则结
构、会计准则制定模式和会计目标定位这四个方面将我
国会计制度与具有代表性的国家的会计制度进行比较，
并进行差异分析以更好地促进我国会计制度与国际惯例
会计改革 政府成本会计是一项技术性、专业性极强工作，应 当重点做好以下几个方面工作： １．健全原始记录，加强成本核算的基础数据管理， 包括人财物。这也将促进政府管理水平提升。 ２．我国政府会计逐步引入权责发生制会计基础。 权责发生制是政府成本会计的一大基础，权责发生制 有利于划清各届政府的权利责任界限，恰当地核算各 届政府各项成本各期费用，恰当地评价各届政府的业 绩。 ３．完善财务会计系统，真实、全面地反映政府受托 责任、财务状况及财务业绩。众所周知，资产的耗用、部 分负债的确认都直接地、对应地涉及成本费用的确认， 为此完善的财务会计是成本会计系统的又一个重要基 础，日常成本数据归集依托于财务会计系统。 ４引入作业成本会计，准确地分配间接成本。成本 核算主要工作是归集与分配，成本会计中将成本是否 直接归属于某个产品或项目（即可辨认与否）划分为直 接成本和间接成本，成本会计复杂之处在于间接成本 分配。作业成本会计（ＡＢＣ）是新兴的、有别于传统成本 会计的间接成本分配方法。它最早源于２０世纪４０年代 在企业成本管理中，２０世纪９０年代被政府成本会计所 借鉴，是当前国际上的政府成本会计最炙手可热的方 法。 ５．对外提供成本报表，包括提供产品项目总成本 与平均成本、各级政府及部门行政成本、各级政府及部 门净成本等成本费用信息。政府肩负“少花钱多办事” 的受托责任，政府运营成本费用信息是政府应当报告 的重要信息。对外成本报表是政府行政成本透明度的 重要手段，也是政府监督部门、社会公众、立法机关监 督政府行政成本的重要手段。 ６．责任成本计算与成本控制业绩考核。成本控制 责任落实到部门、个人才能真正达到控制成本之目的。 通过各责任成本中心的控制达到整个政府行政成本控 制的目标。“泛泛人人有责，实则人人无责”。成本控制 业绩评价还应与相关奖惩措施挂钩，才能调动积极性。 ７．标准成本管理与差异分析。与预算编制定员定 额相联系，建立目标成本；进行标准成本差异分析，提 供改进意见。 作者单位：厦门国家会计学院 （责任编辑：广大） 固 中国农业会计２００８一－３ 文 ／ 王 亚 尉 京 红 【＝：得税是调节国家和企业间利益分配 ／／／Ｉ的重要手段，各国都比较重视对所得 税会计的规范。《企业会计准则１８号一所 得税》（以下简称：新准则１８）新准则不仅充 分考虑了我国的具体国情，而且考虑了我 国经济发展与国际接轨的客观需要，对于 规范我国企业所得税各种行为，保证会计 信息真实、准确、有效，促进我国经济发展 有着重要的意义。从国际范围来看，国际会 计准则和美、英一些发达国家的会计准则 中对所得税会计都做了比较详细的规定， 对我国所得税发展有积极的借鉴意义。 一、适用范围比较 ＩＡＳ１２中对所得税及其适用范围作出 了明确的规定，指出所得税包括各种以应 税利润为基础的国内和国外税额，对于应 由子公司、联营企业或合营企业支付的、对 分配给报告企业的利润的征税也包括在其 中。ＩＡＳ １２没有规定企业何时或如何核算报 告企业的股利和其他利润分配的纳税后 果。ＩＡＳ１２不涉及政府补助或者投资税款抵 减的核算，但对于可能由这些补助或投资 税款抵减产生的暂时性差异的核算进行了 规定。ＳＦＡＳ１０９没有突出强调适用范围，其 对所得税的会计处理和报告的规定是适用 于所有美国境内企业的。而ＲＦＳ１９规定适 用范围为英国境内的企业，其旨在真实和 公允反映报告主体财务状况和某一期间盈 亏情况的所有财务报表以及在应税基础上 计算的税款，对于适用于《小型报告主体财 务报告准则》的企业，可不遵循该要求。 我国新准则１８规定自２００７年１月１日起 在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执 行。根据以往规则的惯例，设在中国境外的 中国投资企业也应当按照该准则向国内有 关部门编报财务报告。 通过对ＩＡＳ１２、ＳＦＡＳ１０９、ＲＦＳ１９和新准 则１８的适用范围比较，可以看出，国际准则 制定的比较详细和规范，适用范围是最广 泛的，美国、英国由于其经济发达，所制定 的准则也相对规范、具体。我国在制定新准
