首都经济贸易大学硕士学位论文会计准则差异对国际财务报表损益的影响姓名：苗建敏申请学位级别：硕士专业：会计学指导教师：刘仲文;刘瑛20040301内容提要如何帮助中国企业架起一座海外投、融资的桥梁，是中国加入ＷＴＯ后摆在中国经济学家、会计学家面前的一个世纪课题，本文研究的意义也是为了实现这个宏伟的目标。本文首先从对会计准则差异及其对报表损益影响有关的期刊文献进行整理分析入手。说明进行本文选题的理论和现实意义。接下来，本文沿着“会计环境的差异决定会计准则制定模式的差异，而会计准则制定模式的差异具体体现为会计准则内容的差异，会计准则内容的差异影响着报表损益的差异”这样一个思路展开论述：文章第二部分从整体上分析了会计准则差异产生的原因和背景，比较了三种会计准则得以产生的环境因素差异和会计准则制定模式差异。第三部分重点分析、比较了中美会计准则之间、中国和国际会计准则之间对与存货、固定资产、投资、无形资产、债务重组、借款费用和非货币性交易有关的２９项会计处理规定的差异，及其对国际财务报表净损益的影响。然后以中国石油化工股份有限公司２００１年损益表数据为例，对中国和国际会计准则之间的差异对报表净损益的影响，进行说明和分析。结论部分概括了笔者通过本文的研究和写作得出的观点。‘
关键词：会计准则差异影响
国际财务报表损益ＡｂｓｔｒａｃｔＨｏｗｔＯｍａｋｅａｂｒｉｄｇｅｔｏｉｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌｃａｐｉｔａｌｍａｒｋｅｔｆｏｒＣｈｉｎｅｓｅｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓｈａｓｂｅｃｏｍｅａｃｅｎｔｕｒｙｔａｓｋｆｏｒａｌｌＣｈｉｎｅｓｅｅｃｏｎｏｍｉｓｔｓａｎｄａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｔｈｅｏｒｉｓｔｓｓｉｎｃｅＣｈｉｎａｅｎｔｅｒｅｄＷＴＯ．Ｍｙｔｈｅｓｉｓｈａｓｂｅｅｎｗｒｉｔｔｅｎｆｏｒｔｈｉｓｍａｇｎｉｆｉｃｅｎｔｇｏａｌ．Ｉｎｔｈｅｆｉｒｓｔｐａｒｔｏｆｍｙｔｈｅｓｉｓ，Ｉａｎａｌｙｓｉｓｔｈｅｒｅｌａｔｅｄａｒｔｉｃｌｅｓａｎｄｍｏｎｏｇｒａｐｈｓ．ａｎｄｅｘｐｏｕｎｄｔｈｅｓｉｇｎｉｆｉｃａｎｃｅｏｆｍｙｔｈｅｓｉｓｂｏｔｔｌｆｏｒｔｈｅｏｒｙａｎｄｐｒａｃｔｉｃｅ．Ａｓｆｏｌｌｏｗｓ，ｍｙｔｈｅｓｉｓｇｏｅｓｏｎｔｈｅｌｏｇｉｃｔｈａｔｔｈｅｄｉｆｆｅｒｅｎｃｅｏｆｅｓｔａｂｌｉｓｈｍｅｎｔｍｏｄｅｌｏｆａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｓｔａｎｄａｒｄｓｉｓｄｅｃｉｄｅｄｂｙｔｈｅｄｉｆｆｅｒｅｎｃｅｏｆａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｃＪｒｃｕｕ＇１：ｓｔａＨｃｅ，ｔｈｅｄｉｆｆｅｒｅｎｃｅｏｆｔｈｅｃｏｎｔｅｎｔｏｆａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｓｔａｎｄａｒｄｓｉｓｔｈｅｅｍｂｏｄｉｍｅｎｔｏｆｔｈｅｄｉｆｆｅｒｅｎｃｅｏｆｅｓｔａｂｌｉｓｈｍｅｎｔｍｏｄｅｌｏｆａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｓｔａｎｄａｒｄｓ，ｔｈｅｐｒｏｆｉｔａｎｄｌｏｓｓｏｆｆｉｎａｎｃｉａｌｓｔａｔｅｍｅｎｔｓｉｓａｆｆｅｃｔｃｄｂｙｔｈｅｄｉｆｆｅｒｅｎｃｅｏｆｔｈｅｃｏｎｔｅｎｔｏｆｔｈｅａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｓｔａｎｄａｒｄｓ．Ｉｎｔｈｅｓｅｃｏｎｄｐａｒｔｏｆｔｈｅｔｈｅｓｉｓ，Ｉａｎａｌｙｓｉｓｔｈｅｒｅａｓｏｎｓａｎｄｂａｃｋｇｒｏｕｎｄｓｆｏｒｔｈｅｄｉｆｆｅｒｅｎｃｅｏｆａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｓｔａｎｄａｒｄｓａｓａｗｈｏｌｅ，ｃｏｍｐａｒｉｎｇｔｈｅｄｉｆｆｅｒｅｎｔｃｉｒｃｕｍｓｔａｎｃｅａｎｄａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｍｏｄｅｌａｍｏｎｇｔｈｅｔｈｒｅｅ虹ｎｄｏｆａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｓｔａｎｄａｒｄｓ．Ｉｎｔｈｅｔｈｉｒｄｐａｒｔｏｆｔｈｅｔｈｅｓｉｓ．Ｉｌａｙｓｔｒｅｓｓｏｎｔｈｅｄｉｆｆｅｒｅｎｔｒｅｇｕｌａｔｉｏｎｏｎ２９ｔｒａｎｓａｃｔｉｏｎｓｒｅｌａｔｅｄｔ０ｉｎｖｅｎｔｏｒｙ，ｆｉｘｅｄａｓｓｅｔｓ，ｉｎｖｅｓｔｍｅｎｔ，ｉｎｔａｎｇｉｂｌｅａｓｓｅｔｓ，ｂｏｒｒｏｗｉｎｇｅｘｐｅｎｓｅ，ｒｅｓｔｒｕｃｔｕｒｉｎｇｏｆｄｅｂｔ，ｎｏｎｍｏｎｅｔａｒｙｔｒａｎｓａｃｔｉｏｎａｎｄｔｈｅｄｉｆｆｅｒｅｎｔａｆｆｅｃｔｔｏｐｒｏｆｉｔａｎｄｌｏｓｓｏｆｉｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌｆｉｎａｎｃｉａｌｓｔａｔｅｍｅｎｔｓ．Ｉｎｔｈｅｆｏｕｒｔｈｐａｒｔｏｆｍｙｔｈｅｓｉｓ，Ｉｔａｋｅｔｈｅｐｒｏｆｉｔａｎｄｌｏｓｓｆｉｎａｎｃｉａｌｓｔａｔｅｍｅｎｔｓｏｆｔｈｅｙｅａｒ２００１ｏｆＣｈｉｎａＰｅｔｒｏｌｅｕｍａｎｄＣｈｅｍｉｃａｌＣｏｒｐｏｒａｔｉｏｎａｓｅｘａｍｐｌｅｔＯｅｘｐｏｕｎｄａｎｄａｎａｌｙｓｉｓｔｈｅｄｉｆｆｅｒｅｎｃｅｂｅｔｗｅｅｎＣｈｉｎｅｓｅＧＡＡＰａｎｄＩＡＳｓ，ａｎｄｔｈｅｉｍｐａｃｔｏｆｔｈｅｓｅｄｉｆｆｅｒｅｎｃｅｓｔｏｔｈｅｐｒｏｆｉｔａｎｄｌｏｓｓｆｉｎａｎｃｉａｌｓｔａｔｅｍｅｎｔ．Ｉｎｔｈｅｃｏｎｃｌｕｓｉｏｎ峨Ｉｇｅｎｅｒａｌｉｚｅｍｙｏｐｉｎｉｏｎｆｒｏｍｔｈｅｒｅｓｅａｒｃｈａｎｄｗｒｉｔｉｎｇｏｆｔｈｉｓｔｈｅｓｉｓ．
徐 州 工 程 学 院 教 案 纸
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21世纪会计学系列教材：第二章 会计惯例和财务报表的国际比较
教学内容：
第一节 重要会计惯例的国际比较
第二节 财务报表的国际比较
教学目的和要求：
了解重要会计惯例和财务报表内容、格式、编制要求的国际比较。
熟悉会计惯例，掌握财务报表内容、格式、编制要求。
第一节 重要会计惯例的国际比较
一、会计惯例与会计准则
国际会计准则和西方主要国家的国内会计准则的制定，都是采取从现行会计惯例中筛选的方法。
发布的会计准则有时也可能没有成为流行的会计惯例，或是因经济环境条件的改变而被停止执行或废止。
国际会计准则和各国的国内会计准则，对一些会计问题往往有几种可选择的处理方法。
总之，“会计准则”和“会计惯例”是既有联系又有区别的概念。会计准则是筛选出来的“标准”会计惯例，会计惯例一般地说是当时流行的会计准则。
二、
(一)
1.在资产的确认和计量上，关于无形资产的确认也许是最突出的问题。例如：
(1)商誉的定义是否是超正常盈利能力的资本化？
(2)自行研究开发而申请取得的专利权，其原始成本的会计政策。
2.“经济实质重于法律形式”还是“法律形式重于经济实质”，是一些会计问题的国际差异所以存在的主要原因，也是以美英为代表的不成文法系国家与以欧洲大陆国家为代表的成文法系国家在会计惯例上的主要差别。例如：
(1)长期融资租赁应否资本化? 徐 州 工 程 学 院 教 案 纸
2 (2)库存股份在形式上与购存其他公司的股份并无差别，应该同样地确认为资产(短期证券投资)，但在实质上这是一部分业主权益的
3.资产的计量问题。
(1)在全球范围内至今流行的仍是历史成本计量模式，但实际上，任何国家或地区或多或少地在应用原始交易成本时掺杂某种形式的重估价或按现行市价估价的方
（2）金融市场剧烈的价格波动和计量衍生金融工具的需要，以及由于技术创新及多种市场因素导致的资产减值问题，促使国际会计界启动了以公允价值计量取代历史成本计量的努力。
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国际会计在合并财务报表中对重要性原则的应用
作者：周俊义
来源：《商场现代化》2012年第02期
[摘 要]重要性原则是财务会计的一个限制性因素或修改性惯例，贯穿于确认、计量、记录、报告的整个过程，合并财务报表作为报告会计信息的一种形式，也要遵循会计重要性原则。
[关键词]国际会计 合并财务报表 重要性原则 应用
一、国际会计重要性原则的基本内涵
会计重要性原则是一项应用很广的概念，如果根据周围的环境、会计信息的遗漏或错报很可能会改变或影响依赖这一信息的理性使用者的判断，这一事项或信息就是重要的。信息过于详细或过于粗放都可能对预测和决策有害，所以财务报告仅注重足以影响财务评估和决策的重要信息。重要性原则就象对应予以揭示的信息施加了限制。这种限制约束着根据会计假设和会计目标逻辑引申出的各种会计原则的应用。却不应是决定原则，只是要求对基本原则有所修改。
二、重要性原则的主要作用
1.具有较强的渗透性，与其他原则，特别是相关性和可靠性原则关系密切，具有相当大的共性，而相关性和可靠性是首要的会计信息质量特征，对其他质量特征有具有普遍的指导或约束作用。
2.重要性原则是确认和计量的前提条件。重要性原则直接面对会计实务，需要专业判断，与成本效益原则、行业惯例和稳健原则共同构成了确认、计量的约束条件，而确认和计量是会计工作的核心内容。
三、在会计实践工作对重要性原则的使用
在会计实践工作中，制定一套覆盖各种各样的、通用的重要性准则既不现实，也不可能。但这不等于不能将特定项目的重要性标准写进各种准则。会计界也一直在努力这样做，也取得了一些成绩。如美国会计准则规定降低每股收益不足3%的视为不重要；在合并收入中营业收入等于或超过10%的视为分部收入等均是对重要性的量化。国际会计准则规定，若投资公司直接或间接拥有另一家公司有表决权股份的20%或20%以上，应当按权益法核算长期股权投龙源期刊网
国际会计准则改进：合并及个别财务报表
'合并财务报表一直是存有争议的
问题 之一。上个世纪70年代中期，国际会计准则委员会（IASC）曾为此发布过一项准则，即《国际会计准则第3号——合并财务报表》。1989年4月，国际会计准则委员会因应会计国际协调的
，又发布了一项涉及合并财务报表的新国际会计准则，即《国际会计准则第27号——合并财务报表和对子公司投资的会计》。藉此替代了《国际会计准则第3号》（对联营 企业
投资的核算部分除外）。自从《国际会计准则第27号》发布以来，国际会计准则本身、会计国际协调以及 金融 创新均有了非常迅速的发展。比如，《国际会计准则第39号：金融工具：确认和计量》的正式生效使《国际会计准则第25号：投资会计》退出了国际会计准则大家庭；资产证券化业务的发展要求会计界重新思考合并财务报表相关的问题，等等。正是基于这些因素，改组后的国际会计准则理事会决定将《国际会计准则第27号》纳入“改进”项目的范围。总体上看，改进后的《国际会计准则第27号》（以下简称改进后的国际会计准则第27号）概念比较清晰、政策相对合理且具有较好的操作性，但一些深层次的问题并没有解决。以下就《国际会计准则第27号》修订前后的主要变化或存在的问题作简要的介绍或 分析 。
一、关于准则涉及的范围
改进前的国际会计准则第27号除涉及合并财务报表外，还涉及对子公司投资的会计处理，但不涉及对联营投资和对合营（此处所指的合营基于共同控制概念，合营本身并不一定形成公司性质的实体）投资的会计核算。实际上，就个别财务报表编制而言，对子公司、联营和合营投资的核算，国际会计准则采用的是相同或类似的原则。因此，改进后的国际会计准则第27号的标题由原先“合并财务报表和对子公司投资的会计”改为“合并及个别财务报表”。
二、关于个别财务报表的概念
改进后的国际会计准则第27号对个别财务报表概念作了清晰的界定。改进后的国际会计准则第27号认为，个别财务报表是指母公司、联营或合营的投资者编制的财务报表。从概念上理解，个别财务报表主要是相对合并财务报表而言的。如果某个会计主体不需要编制合并财务报表（本应编但被豁免者除外），那么也就无所谓个别财务报表。因此，个别财务报表主要指：1.由母公司编制和呈报的除合并财务报表之外的财务报表；2.被豁免编制合并报表的母公司编制的财务报表。
