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管理会计案例分析与答案

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管理会计案例分析与答案

【案例1】本量利分析案例

安徽兴皖企业生产一种产品，假定产销一致，不考虑期间费用。

第一年资料：产销1 000件，单位售价100元，单位变动成本50元，固定成本总额30

000元，年营业利润为20 000元。按变动成本法编制的利润表如表4—3所示。

表4—3 利润表

单位：元

项 目 金 额

主营业务收入 100 000(100元×1 000件)

变动生产成本 50 000(50元×1 000件)

贡献毛益总额 50 000

固定成本总额 30 000

息税前利润 20 000

单位生产成本：(50 000+30 000)／1 000=80(元)

单位息税前利润=20 000／1 000=20(元)

第二年资料：产销800件，售价不变，销售收入80000元；总成本70000元，营业利

润10000元。

根据第二年资料，可计算出：

单位生产成本=70000／800=87.5(元)

单位息税前利润=10000／800=12.5(元)

上列资料表明：第二年单位生产成本提高7.5元，单位息税前利润下降7.5元，息税

前利润总额减少10000元。

下面我们对第二年资料进行分析：

首先用传统方法分析该产品成本降低额和降低率：

产品成本降低额=(80×800)一70 000= 一6 000(元)(超支)

产品成本降低率= —6 000／(80×800)= 一9.375％

再分析息税前利润减少10 000元的原因：

由于成本变动的影响=单位生产成本降低额×本年产销量

= 一7.5×800= 一6 000(元)（超支）

由于产销量变动的影响=基期单位息税前利润×产销量变动数

=20×(一200)= 一4 000(元)（减少）

结论：第二年成本比第一年成本超支6 000元，超支率9.375％。息税前利润减少10 000

元，是由于成本超支使息税前利润减少6 000元，产销量减少200件使息税前利润减少4 000

元，故营业利润总额减少l0000元。

下面我们再用本量利分析原理对第二年的情况进行分析：

首先列出第二年按变动成本法编制的利润表见表4—4所示。

表4—4 利润表 单位：元

项 目 金 额

主营业务收入 80 000(100元×800件)

变动生产成本 40 000(50元×800件) .

贡献毛益总额 40 000

固定成本总额 30 000

息税前利润 10000

从表4—4看，该企业第二年与第一年成本水平并无变化。即单位变动成本未变，固定

成本总额亦未变。按传统方法说成本超支9．375％是不符合实际情况的。

下面再分析息税前利润减少10000元的原因。在四个影响息税前利润的因素中，只有产

销量有变化，其他三项如单位变动成本、固定成本总额、销售单价均无变化。因此，分析产

销量变动对息税前利润的影响额的方法如下：

息税前利润变动额=产销量变动数×单位贡献毛益= 一200×50= 一10 000(元)

可见，息税前利润减少10 000元完全是由产销量减少200件引起的，没有其他原因。

仅从这一实例就可看出，由于传统分析方法不准确会带来如下一些影响：第一，不能正确评

价企业的业绩。该企业本来成本水平未变，却被认为比上年超支9.375％，这一评价显然是

不公平的；第二，分析是为了发现问题、查明原因、采取解决问题的措施。而按传统分析的

结论，要到成本中去查找超支6 000元的原因岂不是“水中捞月”；第三，本量利分析的一

个重要作用，就是它揭示了由于生产能力利用程度不同对企业经济效益产生的巨大影响。例

如，本例产销量在上年1 000件的基础上减少20％，使息税前利润减少50％；反之，如果

本例产销量增加20％，则息税前利润也会增加50％。这就提醒人们注意在充分发挥生产能

力方面下功夫。而传统分析却认为，产销量减少200件，息税前利润只减少4 000元，把另

外6 000元转嫁给成本。这必然造成财务分析的混乱，把人们的注意力引入歧途。

当管理者所作的决策影响产量时，就必然想了解这些决策对成本和收人有什么影响。他

们会发现除产量以外的许多因素都对成本有影响。但在决策过程中，首先必须确定产量与成

本、利润的关系。

【案例2】亏损产品是否停产、转产、增产的决策

安徽兴皖企业生产三类产品：刨床、铣床和专用机床。2004年该厂销售部门根据市场

需求进行预测，计划部门初步平衡了生产能力，编制了2004年产品生产计划，财会部门打

算据此进行产品生产的决策。

该厂多年生产的老产品刨床，由于造价高，定价低，长期亏损。尽管是亏损产品，但是

市场上仍有其一定的需求量，为满足市场需要，仍继续生产。财会部门根据产品生产计划预

测了成本和利润如表1所示。

表1 2004年成本、利润预测表 单位：万元

产品 刨床 铣床 专用机床 合计

销售收入 654.6 630.7 138.3 1 423.6

销售成本 681.9 564.5 106.8 1 353.2

销售利润 -27.3 66.2 31.5 70.4

厂长阅读了该表以后，对财会部门提出了这样几个问题：1．2004年本厂目标利润能否

达到100万元?2．刨床产品亏损27．3万元，影响企业利润，可否考虑停产?

带着这些问题，财会部门与销售、生产等部门一起，共同研究，寻找对策。若干天后，

他们提出了以下3个方案，希望有关专家经过分析比较，确定其中的最优方案。

A方案：停止生产刨床，按原计划生产铣床和专用机床。

B方案：停止生产刨床后，根据生产能力的平衡条件，铣床最多增产40％，专用机床最

多增产10％。

C方案：进一步平衡生产能力，调整产品生产计划。该厂铣床系列是最近几年开发的新.

产品，由于技术性能好，质量高，颇受用户欢迎，目前已是市场供不应求的产品。故根据市

场预测，调整产品生产结构，压缩刨床产品生产计划30％，铣床在原方案基础上可增产36

％。

另外，财会人员运用回归分析法，在计算出单位产品变动成本的基础上，计算出了变动

成本占销售收入的比率。在2003年的成本资料基础上，考虑到原材料调价因素，其结果如

表2所示。

表2 各产品变动成本占销售收入的比率

产 品 刨床 铣床 专用机床

变动成本占销售收入的百分比 70％ 60％ 55％

分析：首先，计算各产品的变动成本、贡献毛益和销售利润，见表3所示。

表3 各产品变动成本、贡献毛益和销售利润计算表 单位：万元

项 目 刨床 铣床 专用机床 合计

销售收入 654.6 630.7 138.3 1 423.6

变动成本 458.2 378.4 76.1 912.7

贡献毛益 196.4 252.3 62.2 510.9

固定成本 223.7 186.1 30.7 440.5

销售利润 -27.3 66.2 31.5 70.4

其次，进行各种方案的计算和分析：

若选择A方案，停止生产刨床，按原计划生产铣床和专用机床的利润如表4所示。

表4 A方案的利润 单位：万元

项 目 铣床 专用机床 合计

销售收入 630.7 138.3 769

变动成本 378.4 76.1 454.5

贡献毛益 252.3 62.2 314.5

固定成本 440.5 440.5

销售利润 -126 -126

可见，由于刨床存在很大的贡献毛益，A方案单纯停产刨床，停产后企业会出现亏损126

万元。

若选择B方案的利润如表5所示。

表5 B方案的利润 单位：万元

项 目 铣床 专用机床 合计

销售收入 883.0 152.1 1 035.1

变动成本 529.8 83.7 613.5

贡献毛益 353.2 68.4 421.6

固定成本 440.5 440.5

销售利润 -18.9 -18.9

B方案仍然亏损，亏损额为18.9万元。

若选择C方案的利润如表6所示。

表6 C方案的利润 单位：万元 .

项 目 刨床 铣床 专用机床 合计

销售收入 458.2 857.8 138.3 1 454.3

变动成本 320.7 514.6 76.1 911.4

贡献毛益 137.5 343.2 62.2 542.9

固定成本 440.5 440.5

销售利润 102.4 102.4

C方案可达到目标利润100万元。

最后，综合以上分析，作出决策为应选择C方案。

企业管理的重点在经营，而经营的重心在决策。决策是现代企业管理的关键和核心。管

理会计正是通过这些专门的方法，对决策中各备选方案作出分析、鉴别，从而有利于企业管

理部门作出正确的决策。

【案例3】全面预算编制案例

爱华工厂产销一种M产品，经预测预算期（2005年）全年预计销售量19500件，单价

80元。每季度销售收入的55%于当季度收到现金，其余45%于下一季度收回。另外，年初应

收账款余额160000元。其他资料如下：

1、预计销售量（件）：

第一季度4000 第二季度4500 第三季度6000 第四季度5000

2、预计年初、年末存货量（件）

期初预计存货 800

期末预计存货 950

预计各季度的季末存货量为下一季度销售量的20%。

3、M产品材料耗用情况：

生产M产品每件耗用甲材料10公斤，每公斤2元。

甲材料采购货款当月付60%，其余40%于下季度支付。

年初应付材料款31440元。

4、预计年初，年末材料存货：

年初存货12000公斤 年末存货14850公斤

各季度末材料库存量为下一季度生产需要量的30%

5、生产M产品需用直接人工情况

生产M产品每件需用直接人工5小时，每小时直接人工成本3元。

6、制造费用有关预计资料如下：

变动制造费用（全年）（元） 117900

其中：间接人工 39300

间接材料 49125

维修费 11790

水电费 9825

其他 7860

固定制造费用（全年）（元） 141200

其中：行政管理人员工资 42400

保险费 14680 .

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管理会计作业及案例分析参考答案

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第二章

1、某公司2005年甲产品生产工时和制造费用总额的资料摘录如下：

高点 低点

生产工时（小时） 75000 50000

制造费用（元） 176250 142500

制造费用是由变动成本、固定成本与混合成本三部分组成的。公司对低点制造费用进行了分解：变动成本为50000元，固定成本为60000元，混合成本为32500元。要求：

（1） 采用高低点法对混合成本进行分解，并写出混合成本公式。

（2） 当生产工时为65000小时时，预测其制造费用总额。

2、已知：某企业的甲产品１~８月份的产量及总成本资料如下表所示：

月份

指标 1 2 3 4 5 6 7 8

产量(件)

总成本(元) 1050

60000 1000

62000 1900

65000 1600

72000 1800

70000 1900

79000 2000

82000 2100

80000

要求：采用高低点法进行成本性态分析

第三章

1、已知：某公司从事单一产品生产，连续三年销售量均为1000件，而三年的产量分别为1000件、1200件和800件。单位产品售价为200元，管理费用与销售费用均为固定成本，两项费用各年总额均为50000元，单位产品变动生产成本为90元，固定性制造费用为20000元。第一年的期初存货量为零。

要求：

（1）分别采用变动成本法和完全成本法计算第一年的营业利润。

（2）不用计算，直接判断第二年和第三年按变动成本法确定的营业利润。

（3）按照利润差额简算法分别计算第二年和第三年两种成本法的利润差额。

（4）不用编利润表，计算第二年和第三年完全成本法下的营业利润。

（5）根据本题计算结果，验证两种成本法广义利润差额特殊变动规律的合理性。

2、己知某企业只产销一种产品，其有关资料如下：生产量为2000件，销售量为1800件，期初存货为零；贡献边际率为60％；原材料为6000元，计件工资为4000元，其他变动性制造费用每件0.4元，固定性制造费用总额2000元，变动性销售与管理费用每件0.2元，固定性销售与管理费用总额为300元。

管理会计案例分析题及答案华夏公司生产毛衣

管理会计案例分析题及答案华夏公司生产毛衣

管理会计案例分析题及答案华夏公司生产毛衣

华夏公司生产毛衣，相关资料如下：

# （一）成本资料。

生产每件毛衣的直接材料成本为30元。

直接人工成本为20元，其中包括工人的基本工资和按照产量计算的计件工资。

制造费用采用传统成本法核算，固定制造费用总额为50000元，预计生产毛衣10000件，单位变动制造费用为5元。

# （二）销售及定价资料。

公司预计在本年度销售毛衣8000件，目前市场上同类毛衣的平均售价为80元/件。

公司为了打开市场，计划采用成本加成定价法，加成率为30%。

# （三）决策相关资料。

现有一家大型商场愿意以65元/件的价格一次性订购2000件毛衣，但该订单有一些特殊要求，需要公司额外购买一台专用设备，价值8000元，且该设备无其他用途，订单完成后即报废。

# 问题：

1. 计算在传统成本法下，每件毛衣的单位产品成本。

2. 按照公司计划的成本加成定价法，计算毛衣的定价，并分析该定价在市场上的竞争力。

3. 针对大型商场的特殊订单，分析华夏公司是否应该接受该订单，并说明理由。

答案及解析。 # 1. 计算在传统成本法下，每件毛衣的单位产品成本。

计算单位固定制造费用：

固定制造费用总额为50000元，预计生产毛衣10000件，根据单位固定制造费用

= 固定制造费用总额÷预计产量，可得单位固定制造费用为：50000÷10000 = 5（元/件）

计算单位产品成本：

单位产品成本 = 直接材料成本 + 直接人工成本 + 单位变动制造费用 + 单位固定制造费用。

已知直接材料成本为30元/件，直接人工成本为20元/件，单位变动制造费用为5元/件，单位固定制造费用为5元/件，所以单位产品成本为：30 + 20 + 5 + 5 = 60（元/件）

# 2. 按照公司计划的成本加成定价法，计算毛衣的定价，并分析该定价在市场上的竞争力。

计算毛衣的定价：

公司采用成本加成定价法，加成率为30%。由第1问可知单位产品成本为60元/件，根据定价 = 单位产品成本×（1 + 加成率），可得毛衣的定价为：60×(1 + 30%)

财务管理学案例分析题

财务管理学案例分析题

.实用文档.

. 1、案例资料

1999年11月18日下午，北京天桥商场里面闹哄哄的，商场大门也挂上了“停止营业”的牌子。11月19日，很多顾客惊讶的发现，天桥商场在大周末居然没开门。据一位售货员模样的人说：商场管理层年底要和我们终止合同，我们就不给他们干活了。员工不仅不让商场开门营业，还把货场变成了群情激愤的论坛。

1999年11月18日至12月2日，对北京天桥北大青鸟科技股份有限公司管理层和广大员工来说，是黑色的15天！在这15天里，天桥商场经历了46年来第一次大规模裁员：在这15天里，283名天桥员工采取了静坐等非常手段；在这15天里，天桥商场破天荒被迫停业8天之久；在这15天里，公司管理层经受了职业道德与人道主义的考验，做出了在改革的道路上是前进还是后退的抉择······

经过有关部门的努力，对面临失业职工的安抚有了最为实际举措，公司董事会开会决定，同意给予终止合同职工适当的经济补助，并同意参照解除劳动合同的相关规定，对283名终止合同的职工给予人均1万元、共计300万元的一次性经济补助。这场风波引起了市场各方面的高度关注，折射了中国经济社会在20世纪末新旧体制交替过程中不可避免的大冲撞。

结合案例，回答下列问题：

（1）财务管理的目标有哪几种典型代表？

（2）该案例对公司制定财务目标有什么启示？

（1）利润最大化、股东财富最大化、企业价值最大化

（2）公司管理层应当充分考虑到相关利益者的权益，这会在很大程度上避免各方面激烈冲突的出现。在公司追求财务管理目标或经营目标的时候，不能简单的设定唯一方向，或者说是所谓的利润最大化等具体目标，而是结合相关利益者的思考角度进行综合衡量。

2、案例材料

20世纪，在美国、日本和西欧，大多数企业都利用预算进行管理，预算管理被视为企业实现管理控制与“评价分部经理计划分部经营，而后按计划运行的能力”的有效方法，被企业界定义为“全面预算是一种由一个独立的主体以财务数字表达对未来某一特定时期的预测，包括组织主要财务收支的整体的经营计划，也是组织执行的书面准则”。随着环境的日趋复杂、多变，规模的不断膨胀，企业越来越难于控制。使企业有效的营运，是管理者面临的主要任务。大华公司为了配合集团总体战略规划以及年度经营计划的实现，通过对预算的编制和执行考核下属公司的经营业绩，特制定财务预算制度。

管理会计案例分析

管理会计案例分析

管理会计案例

编者案：自去年10月发布《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》以来，管理会计理论不断创新，管理会计实践日益丰富。为引导我国管理会计的探索和发展，我们整理了2015年以来公开发表的管理会计案例索引，以便于查阅原文，从中借鉴。

一、全面预算

预算管理作为企业建立科学管理体系的核心，逐渐成为我国企业应用面最广，应用量最大的管理会计方法，但在应用的深度上，许多企业距离实现全面预算管理尚有不小的差距。随着管理会计应用日益广泛，越来越多企业的预算管理已经或正在迈入全面预算阶段。

（一）神华集团16年预算管理实施过程中的意义建构模式据《会计研究》2015年第7期“集团企业预算管理实施中的意义建构：以神华集团为例”介绍，意义建构活动使企业和个人能够阐释预算管理情境，建立对预算管理的集体认知，并以此为指导，调整预算实施行为。神华集团在16年预算管理的实施模式：最小程度的意义建构、受限的意义建构、分散的意义建构和导向明确的意义建构。

（二）大冶有色的“五特色”全面预算管理实践

据《新理财》之公司理财2015年第2-3期合刊“大冶有色：预算管理上台阶”介绍，大冶有色作为一家集采矿、选矿、冶炼、铜材加工于一体的国有特大型铜冶炼和企业，在管理会计的全面预算体系建设中取得了显著成效，近6年累计实现增收节支13.59亿元，各分、子公司2014年成本同比下降4%-6%。有色的预算管理取得如此成功得益于五大举措：一是从公司和厂矿两个组织层面建立了公司预测和年度预算的双闭环预算管理体系。二是将预算主体向下延伸至班组，真正实现了成本从最基层作业环节开始的有效控制。三是实行定额管理，形成了涵盖1235项的大冶有色定额库，作为公司预测、年度预算和成本管控的基础。四是在公司内部大力推行对标管理，全面建立指标对标比对库，寻找短板，树立标杆，持续改进，制定规划，限期达到。五是实行超利分成的预算考核制度，真正实现了将预算执行与生产单位业绩的直接挂钩。