初级会计实务知识点

第一章 资产

第一节 货币资金

1．其他货币资金的内容

其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款和信用证保证金存款。

2．其他货币资金的账务处理

设置“其他货币资金”科目，办理银行本票、银行汇票、信用卡、信用证以及外埠存款时，借记“其他货币资金”，贷记“银行存款”。支付款项时，借记相关科目，贷记本科目。如有余额应在借方。

银行存款: 1．银行存款的账务处理

企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款总分类核算和明细分类核算。

2．银行存款的核对(“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，调整未达账项)

①企业已收，银行未收。(企业银行存款日记账大于银行对账单余额)

②企业已付，银行未付。(企业银行存款日记账小于银行对账单余额)

③银行已收，企业未收。(企业银行存款日记账小于银行对账单余额)

④银行已付，企业未付。(企业银行存款日记账大于银行对账单余额)

“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，根据未达账项，编制银行存款余额调节表。

库存现金(包括人民币现金和外币现金): 1．现金管理制度

2．现金的账务处理企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。

3．现金清查

(1)现金短缺：

(2)现金溢余：

第二节 应收及预付款项 1．应收款项减值损失的确认

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。确定应收账款减值有两种方法，即直接转销法和备抵法。我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收账款的减值。

2．坏账准备的账务处理

(1)坏账准备的计提当期应计提的坏账准备＝应收款项的期末余额×坏账准备计提比例－“坏账准备”调整前账户余额(若为借方余额则减负数)

【注意】计算结果为正数，则为补提(借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”)；计算结果为负数，则为冲销(借记“坏账准备”，贷记“资产减值损失”)。

(2)应收款项作坏账转销(以应收账款为例)

对于已确认坏账并转销的应收款项以后又收回的，另一种会计处理方法是直接按照实际收回的金额，借记“应收账款”等，贷记“坏账准备”，同时借记“银行存款”，贷记“应收账款”等。

其他应收款: 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。

预付账款: 预付账款应当按实际预付的金额入账。预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”科目，将预付账款通过“应付账款”科目核算；但在编制资产负债表时应将应付和预付分别列示。

应收账款:

1．应收账款的内容应收账款主要包括销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

【注意】在确定应收账款入账价值时，应注意商业折扣和现金折扣。在有商业折扣的情况下，应按折扣后的价款计入应收账款。在有现金折扣的情况下，现金折扣不影响应收账款的入账价值，实际发生现金折扣时，作为当期财务费用，计入发生当期的损益。

2．应收账款的账务处理

企业发生的赊销业务通过“应收账款”科目核算。“应收账款”科目的借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映尚未收回的应收账款，如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。

不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的款项也在“应收账款”科目中核算。

应收票据: 1．应收票据概述

应收票据是核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。

2．应收票据的账务处理

(1)应收票据取得时按其票面金额入账。

(2)应收票据到期收回时，按账面余额予以结转。

(3)票据未到期背书转让时，应按账面余额结转。

第三节 交易性金融资产

交易性金融资产的概念: 交易性金融资产主要是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

交易性金融资产的账务处理: 1．设置的科目

企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、期末计量、处置等业务。对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。

2．交易性金融资产的账务处理

第一，企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。【注意】 第二，交易性金融资产的现金股利和利息

3．交易性金融资产的期末计量

资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。

4．交易性金融资产的处置

出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益；同时将已记入“公允价值变动损益”的金额转到“投资收益”科目中。

【注意】

出售交易性金融资产时，最终确认的投资收益应为出售取得款项与其初始入账金额之间的差额。

第四节 存货

存货概述: 1．存货的内容

2．存货成本的确定

存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

3．发出存货的计价方法

存货发出既可以采用实际成本核算，又可以采用计划成本核算。如果采用实际成本进行核算，企业可以采用的存货发出的计价方法包括先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法。如果按照计划成本进行存货核算，则要对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终将计划成本调整为实际成本。下面先就实际成本核算说明存货发出的计价。

(1)个别计价法

(2)先进先出法在物价上涨时，期末存货成本接近市价，而发出存货成本偏低，利润偏高。反之，利润偏低。

(3)月末一次加权平均法

加权平均单价＝实际成本÷存货数量；发出存货实际成本＝发出数量×加权平均单价

(4)移动加权平均法

原材料: 1．原材料按实际成本核算

(1)设置的科目：原材料、在途物资

(2)购入和发出的账务处理

2．原材料按计划成本核算

(1)设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异

(2)基本账务处理

【注意】

第一，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方；

第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”账户借方，“材料采购”账户贷方；

第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，“材料采购”的贷方；节约差异计入“材料成本差异”的贷方，“材料采购”的借方；

第四，企业日常采用计划成本核算，发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本。

在月末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。

材料成本差异率＝(期初结存材料成本差异额＋本期验收入库材料的成本差异额)/(期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本)×100%

发出材料应负担的差异额＝发出材料的计划成本×材料成本差异率

包装物: 1．包装物的内容

2．包装物的账务处理(按计划成本法核算包装物，在发出时，应同时结转应负担的材料成本差异)企业可设置“周转材料—包装物”科目进行核算。

(1)生产领用的包装物成本记入“生产成本”科目；

(2)随同产品出售但不单独计价的记入“销售费用”科目；

(3)随同产品出售且单独计价的记入“其他业务成本”科目。

多次使用的包装物应当根据使用次数分次进行摊销。

低值易耗品: 1．低值易耗品的内容 2．低值易耗品的账务处理

低值易耗品的分摊方法为一次转销法和分次摊销法。企业可设置“周转材料—低值易耗品”科目进行核算。

委托加工物资: 1．委托加工物资的内容和成本

2．委托加工物资的账务处理

(1)在发出委托加工物资时，如果以计划成本法核算，应同时结转发出材料应负担的材料成本差异额。收回委托加工物资时，应视同材料购入核算采购形成的材料成本差异额。

【注意】应计入委托加工物资成本的税金

库存商品: 1．库存商品的内容

2．库存商品的账务处理

第一，生产制造企业库存商品的核算 (1)商品验收入库；

(2)销售商品。

第二，商品流通企业库存商品的账务处理

商品流通企业发出存货，通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。

①毛利率法

销售成本＝销售净额－销售净额×毛利率

期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本

②售价金额核算法

本期销售商品的实际成本＝本期商品销售收入－本期已销商品应分摊的进销差价

期末结存商品的实际成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的实际成本

存货清查: 存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”账户核算，期末处理后该账户无余额。核算时分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。

1．盘盈

2．盘亏

存货减值: 1．存货跌价准备的计提和转回

资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值低于成本的计提存货跌价准备，计入资产减值损失。如果原来导致减值的因素已经消失，减值的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复。

2．存货跌价准备的结转

企业售出存货时，应将该存货对应的存货跌价准备同时结转。结转时冲减主营业务成本或其他业务成本等。

第五节 长期股权投资

长期股权投资概述: 1．长期股权投资的概念长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

2．长期股权投资的核算方法