收入确认若干问题研究

收入确认若干问题研究收入确认是财务会计中的基本工作之一，它涉及到企业的利润和财务状况，对企业经营和监管都具有重大的意义。

而在实践中，收入确认过程中常常会出现一些问题，如何妥善处理这些问题，确保实现财务报表的准确性和可靠性，是我们在实际工作中必须要关注的重要问题之一。

一、如何区分实际收入和未实现收入？实际收入指的是已经收到的货款或服务费用，该收入已经实现，可以计入财务报表。

而未实现收入则指的是还未收到的货款或服务费用，该收入还未实现，不能计入财务报表。

在实践中，企业在收入确认过程中常常会出现实际收入和未实现收入的混淆，这需要我们加强对于实际收入和未实现收入的区分，以确保财务报表的准确性和可靠性。

二、如何正确处理长期合同？长期合同指的是持续时间较长且包含多项服务或产品的合同，如建筑工程、航空和国防等行业的合同。

在实际收入确认过程中，长期合同常常会出现收入实现过多或过少的问题。

对于这种情况，我们需要明确长期合同收入实现的标准，如使用成本-产值法或百分比完成度法等。

同时，对于长期合同的风险和成本进行合理评估，并将其纳入财务报表中。

三、如何处理回款和退款？回款指的是已经收到的已经确认的收入，退款则是指已经确认的收入被取消或部分取消导致的退款。

在实际操作中，企业常常会出现回款和退款的混淆，导致对财务报表的影响。

为了处理回款和退款问题，我们需要加强对于这两种情况的识别和分类，及时更新财务报表，并在相关记录和凭证上作出明确的注释。

四、如何正确处理合同变更？在合同的执行过程中，可能会因为各种原因导致合同内容、规模、时间等方面的变更。

在变更后的合同中，收入确认的问题也应根据变更后情况进行重新测算和确认。

如果变更造成收入损失或额外收益，应根据现实情况进行修正，并及时更新财务报表。

同时，企业应加强对于合同变更的管理和监控，以确保财务报表的准确性和可靠性。

五、如何正确处理货币兑换？货币兑换是指在公司跨境业务中，涉及不同货币之间的兑换。

供水公司收入确认的若干问题研究作者：黄莉萍来源：《财经界·下旬刊》2020年第07期摘要：一般情况下，供水公司都是由政府进行投资并且建立的企业，具有公益性的基本特点。

同时，供水公司还会承担为地区供水的基本任务，其中供水公司的会计核算水平，会在一定程度上对收入确认、计量的关系产生直接的影响。

目前，就我国许多供水公司的会计核算水平进行分析，与先进企业之间还存在差距。

本文对供水公司的收入确认问题进行全面的分析，并提出建立健全的会计内控制度，引入信息化系统，不断提高会计人员的综合素质，对收入确认方式进行不断的改进。

希望供水公司能够紧跟时代的发展脚步，创新管理机制，开展合理的成本核算工作，逐步创造出更高的经济效益与社会效益。

关键词：供水公司; 收入确认; 存在问题; 会计监督一、供水公司收入确认的主要内容（一）自来水销售收入随着新会计准则的颁布，供水公司在确认收入的时候，需要将权责发生制作为核心内容。

供水公司如果采用了对用户预先收取水费的方式，便可以在进行消费之后，进行抵扣的工作。

水费的收取也可以划入到预收账款之中，在每一个季度确认用户的用水量。

大多数供水公司都是采用按实际用水量收取水费的方式，在收缴水费之后，确认自来水销售收。

（二）管线安装收入在供水行业当中，管线安装的收入主要就是指提供劳务服务，并从中获得一定的收入。

通常情况下，管线安装都属于一项大型的项目。

新会计准则颁布之后，就需要结合各个方面的标准，划分劳务活动。

从收入确认的角度来看，相关的工作人员需要明确劳务获得是否存在跨年的行为，并使用不同的收入确认规定进行处理。

若提供的劳务活动处于同一个会计年度，就表示这项活动属于不跨年的劳务获得。

因此，根据实际的入账金额与合同法，确认收入十分重要。

与此同时，会计信息的产生要结合基础的报告流程，并与国际的准则接轨。

但就目前的会计确认工作中，还存在许多方面的问题，不仅有监管的压力，还有许多收入确认的问题。

新收入准则若干问题探讨中审众环 技术部合伙人 陈奕蔚收入确认模型案例分析流程否不按收入准则确认收入1、是否为收入准则规范的合同？是2、有几个单项履约义务？3、合同交易价格？4、将交易价格分摊至履约义务5、履约义务是在一个时点还是一个时段履行?时点履行时段履行6、控制权转移时点？6、履约进度如何计量？一、识别履约义务识别履约义务：识别履约义务：销售商品同时提供运输服务（财政部已发布案例）【案例】甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品，并负责将该批产品运送至乙公司指定的地点，甲公司承担相关运输费用。

假定销售该产品属于在某一时点履行的履约义务。

问：运输服务是否构成单项履约义务？情形1：控制权在出库时转移给乙公司。

情形2：控制权在送达乙公司指定地点时转移给乙公司。

•运输服务发生在产品控制权转让之后（情形1）：运输服务构成单项履约义务•运输服务发生在产品控制权转让之前（情形2）：运输服务不构成单项履约义务，属于甲公司为履行合同发生的必要活动。

识别履约义务：提供服务+免费终端设备【案例】A公司从事车联网业务。

主要模式：A公司免费提供车载类终端设备，可以通过该设备的定位等功能对客户的车辆进行监控，同时提供相应的增值服务，客户每年支付一定数额的服务费。

•合同约定的服务年限一般为3年或5年，到期后设备归客户所有。

•在服务期间，A公司保留对设备的所有权，如客户中途更换设备或不使用A公司提供的服务则视为客户违约，需要支付剩余年限的服务费并返还设备。

•对于客户是否使用A公司设备，以及该设备是否正常发挥作用，A公司有足够的技术手段进行监控，同时有手段进行设备回收。

合同中有几个单项履约义务？如何确认收入？识别履约义务：提供服务+免费终端设备（续）•如果终端设备和A公司的网络服务必须彼此结合在一起可以使用，不能使用其他方的设备或网络，即：A公司必须同时提供终端设备和网络服务，不能仅提供其中之一，则表明这两个承诺具有高度的关联性。

关于确认企业所得税收入若干问题——（国税函[2008]875号）的解读国家税务总局2008-10-30出台《关于确认企业所得税收入若干问题》国税函[2008]875号文，对企业所得税收入确认时间做出明确规定，解决了长期以来企业所得税收入确认时间与企业会计准则或企业会计制度收入确认时间是否存在差异的问题。

本文对收入确认时间在财税及各税种之间的差异做一个比较。

一、国税函[2008]875号文强调企业所得税收入确认原则按权责发生制原则和实质重于形式原则来执行。

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第一条规定：除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1、商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2、企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3、收入的金额能够可靠地计量；4、已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

------------销售购物卡问题《企业会计准则第14号——收入（2006）》第四条销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3、收入的金额能够可靠地计量；4、相关的经济利益很可能流入企业；5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

财税差异：《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第一条无“相关的经济利益很可能流入企业”规定。

因为经济利益属于企业经营风险，国家不承担此风险。

例如：甲企业2008年12月10日发出商品给乙企业市价1000万元，成本800万元，合同规定发货当天付款，如果乙企业2008年12月10日发生火灾，损失严重程度甲企业不得而知，可以判断在近半年无法收回货款，根据《企业会计准则第14号——收入（2006）》第四条规定可以暂时不确认收入，会计分录如下借：发出商品800贷：库存商品800但是在申报2008年度企业所得税申报表时根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第一条在附表一第16行“其他视同销售收入”1000万元；附表二第14行“其他视同销售成本”列支800万元通过主标计算后自动调增200万元企业应纳税所得额。

0引言光伏发电企业在发展初期，初始投资成本高，投资效益不足［1-3］。

国家为鼓励行业发展，2013年以来出台一系列光伏标杆电价补贴政策，并针对不同地区设定相应的标杆电价，这一系列政策措施不仅开启了国内光伏行业的黄金发展期，而且极大地推动了国内光伏装机市场的扩张［4］。

光伏发电企业高度依赖政府补贴，这些补贴通常在企业的总营业收入中占大部分比例。

然而，企业常常面临无法及时获得补贴资金的问题，同时补贴的到账时间和金额也难以预测［5-6］。

因此，如何准确确认补贴收入的时点逐渐成为业界和学界关注的焦点。

与过去主要集中在光伏发电技术、政府政策和市场分析的研究不同，本研究从会计准则、企业风险管理和可持续发展多维角度出发，系统地分析了补贴收入确认时点的影响因素和挑战。

这一创新性的研究方向不仅填补了现有研究的空白，还提出了一系列具体的解决方案和改进思路。

本研究的目的是深入分析光伏发电企业在确认补贴收入时点方面的问题，并对现行的政府政策、法律规定和企业实践进行全面审视，提出更合理和有效的补贴收入确认方法。

本研究预计将产生重要的理论和实践价值，不仅能为光伏发电企业提供更合理和有效的补贴收入确认指导，还将有助于优化企业的财务管理和税务规划，从而推动整个行业朝着更健康和可持续的方向发展。

1制度背景及存在问题1.1制度背景2013年起，国家对光伏发电项目价格实行由国家发展改革委核定的分区标杆上网电价（普通光伏电站）和全电量电价补贴标准（分布式电站）政策。

光伏发电项目上网电价高于当地脱硫煤电价的部分，按照《可再生能源发电价格和费用分摊管理试行办法》（发改价格〔2006〕7号）有关规定，通过全国征收的可再生能源电价附加解决，以国家补贴的形式支付给光伏发电项目企业。

2012—2019年，国家对电价补贴从1.15元/kWh 逐渐降低至0.4元/kWh 。

以上补贴政策机制极大地推动了我国光伏发电装机行业的发展，装机容量迅速提升，同时光伏发电企业对补贴资金需求每年不断攀升，补贴缺口不断扩大。

国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函〔2008〕875号全文有效成文日期：2008-10-30 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称实施条例）规定的原则和精神，现对确认企业所得税收入的若干问题通知如下：一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。

3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。

如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。

4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

（三）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。

（四）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

（五）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知国税函〔2008〕828号成文日期：2008-10-09字体：【大】【中】【小】各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，现就企业处置资产的所得税处理问题通知如下：一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。

（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（二）改变资产形状、结构或性能；（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（六）其他不改变资产所有权属的用途。

二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。

三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。

四、本通知自2008年1月1日起执行。

对2008年1月1日以前发生的处置资产，2008年1月1日以后尚未进行税务处理的，按本通知规定执行。

国家税务总局二○○八年十月九日国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函[2008]875号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称实施条例）规定的原则和精神，现对确认企业所得税收入的若干问题通知如下：一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称实施条例）规定的原则和精神，现对确认企业所得税收入的若干问题通知如下：一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。

3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。

如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。

4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

（三）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。

（四）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

（五）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

【CPA业务探讨】关于贸易业务收入确认问题展开全文问视野网友：求助陈版主和各位老师：A公司有个参股公司B是有贸易公司，本年度A公司与B公司签订采购铝锭的长单合同，同一天与客户C公司签订销售合同，采购和销售的产品质量、数量、交货时间等主要条款均一致，销售合同中约定如果数量和质量不符由A承担责任。

采购数量每月固定，采购价格按* *牌价月均价-10元每吨，销售价格为**牌价月均价+2元每吨，价格为三方协商后确定的。

每天A将客户C发出的订单转发B，由B寻找货源，然后按照B反馈回来的已确定找到的订单，反馈至C,由C预付货款，A再付给B，然后B将在标准仓库中的铝锭过户到A的名下，A再将提货权转给C。

到月底对一个月的订单进行确认，并补齐差额数量，价格多退少补。

（每天的交易价暂定基础为当天均价，月底结算时按月均价重新计算，数量每月的总量是固定的，但是按日交易，月底用月总量-已交付的数量补数量），另外，我调取了B直接采购和直接销售的合同，定价原则和合同条款与上述两个合同的内容相似，只是B应该是配合做期货，而A只做了这么一个现货的长单合同。

请问陈老师，这种情况A应该用总额法还是净额法确认收入？我的理解：如果按照准则对于代理的定义，在此过程中，A虽然不负责寻找货源，但是在转移给客户前取得的商品的控制权，虽然很短暂，而且对货物的质量和数量也承担责任，虽然很容易把这种责任转嫁给B，采用总额法确认收入似乎是合理的。

但是，总感觉这种精心安排的交易过程有问题，但是找不到有利的证据，在此过程中，A参与交易和B直接交易从形式上没有什么区别，只是B 有个需找货源的过程，感觉在此过程中A不承担风险，可B自己直接做的业务模式也与此类似。

但是A与B作为关联方通过这种方式一下就把收入做大了，由于是参股公司不合并，收入也不会被抵消，而且，这种行为是否具有商业实质，是否存在同业竞争？请陈老师给予解惑。

答视野版主chenyiwei:这种交易更大的可能性是按净额法确认收入。

解读国税函[2008]875号：确认企业所得税收入问题2009-2-16 15:48:00 文章来源：未知打印|复制链接|本文Pdf下载|本文Word下载2008年10月30日，国家税务总局发布《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号），对企业销售收入的确认、劳务收入确认方法、特殊销售方式销售商品的确认进行具体明确，确定了明确原则和方法，便于税企等各方的实际操作。

下面就其内容进行简要解读。

一、收入确认的两个原则：权责发生制原则和实质重于形式原则。

权责发生制以取得收款权利付款责任作为记录收入或费用的依据，以取得收到现金的权利或支付现金的责任权责的发生为标志来确认本期收入和费用及债权和债务。

按照权责发生制原则，凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论其款项是否已经收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。

因此，权责发生制属于会计要素确认计量方面的要求，解决收入和费用何时予以确认及确认多少的问题。

权责发生制能更加准确地反映特定会计期间实际的财务状况和经营业绩。

实质重于形式，是一项重要的国际惯例，它充分体现在《企业会计制度》第11条第2款上，企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。

具体而言，交易或事项的实质不总是与它们外在的法律形式相一致的，当交易或事项的实质与其法律形式不一致时，会计人员应当根据其经济实质而不是法律形式进行核算和反映。

“实质重于形式”是保证会计信息质量可靠性的一条很重要的原则。

实质重于形式原则的强调和运用，标志着我国的会计制度又向国际化、规范化方面迈出了重要一步，不仅具有重要的理论意义，而且具有较强的实践指导意义。

但在具体运用该原则时，也要注意适当。

通常在确认收入和费用时要遵循权责发生制原则，而实质重于形式原则是对权责发生制原则的有效补充。

收入确认标准本科毕业论文题目指导教师_ ___职称_学生姓名__ _ ___学号__专业__ ___班级_ ___院（系）_____ _ ____完成时间_____ _______收入确认标准研究摘要收入通常是企业财务报表中的最大的一个项目。

与收入确认有关的问题是会计准则制订者和会计人员面对的最为重要，或许也是最为困难的问题之一。

近年来全球证券市场上出现的众多财务舞弊案中，利用收入确认做文章的不在少数。

收入确认准则的制订成为会计界的一大热点。

本文以收入确认为研究重点，主要探讨了与收入确认相关的若干基本问题，包括收入确认有关的基本概念，如收入的特征与含义、收入确认的基本标准等问题进行了详细的探讨，分析存在的问题并提出建议。

关键词收入确认；存在问题；建议RESEARCH ON THE STANDARD OF REVENUERECOGNITIONABSTRACTRevenue usually is the largest single item in financial statements and studies indicate that revenue recognition is the single largest category of financial statement restatements. Consequently, issues involving revenue recognition are among the most important and the most diffieult that standard setters and accountants face. Recently, early revenue recognition has received the attention of standard setters. This dissertation focus on the issues involving revenue recognition, espceially some basic aspects, including basic concepts about revenue recognition such as the nature and meaning of revenue, the basic criterion of revenue recognition, etc. Then analyse the exiting problems and put forward the suggestions.KEY WORDS revenue recognition/the exiting problem/suggestion目录摘要 (I)ABSTRACT.............................................................................................. I I 目录................................................................................................... I II 前言. (1)1收入概述 (1)1.1收入的概念及特征 (1)1.2收入确认与计量的基本原则 (2)2收入的分类及确认条件 (3)2.1商品销售收入 (3)2.2提供劳务收入 (6)3收入确认在实际运用中的现状 (7)3.1随意调整入账时间，提前或滞后确认收入 (7)3.2入账金额不真实，虚列或少计收入 (8)3.3销货退回的会计处理不当 (9)3.4附有销售退回条件的商品销售，在商品发出时全额确认销售收入 (9)3.5其他销售形成的收入不入账，私设“小金库” (10)4收入确认问题的解决途径 (10)4.1建立健全内部会计控制制度 (10)4.2充分发挥社会中介机构和国家审计部门的职能作用 (11)4.3提高单位负责人的法律、法规意识 (11)4.4提高会计人员的业务素质和职业道德素质 (11)4.5加大对违反会计法规的处罚力度 (12)结论 (12)致谢 (13)参考文献 (14)。

理讼岍付互联网游戏企业收入确认问题探讨杨明慧摘要：近年来，随着我国移动互联网飞速发展，互联网消费经济成了市场所关注和追逐的热点产业，特别是2020年以来新冠肺炎疫情的影响，网络游戏行业得到长足发展。

作为一种新兴产业发展模式，网络游戏公司会计处理还存 在着较多争议，本文将针对网游行业与财务相关处理进行讨论。

关键词：网络游戏；运营模式；收入确认一、互联网游戏企业的主要业务模式互联网游戏企业主要经营模式系通过游戏的策划与开发、 游戏项目运营，给游戏用户带来虚拟世界的逼真体验，并通过用 户充值、游戏内广告传播等方式获取业务收人。

目前，互联网游戏 企业主要经营模式包括自主运营模式、授权运营模式和联合运营 模式三类。

现将其具体运作流程分析如下。

(一）自主运营模式。

网游企业直接负责自主研发或代理他人网络游戏产品的宣传推广、服务器架设、运维推广及客户 服务等丁.作，是游戏产品的经营管理者。

网游企业直接为游戏 玩家提供服务，获取玩家的信息数据。

游戏玩家通过游戏官网 利用第三方支付平台、银行卡在线和预付卡充值到游戏账户 中，按规定比例兑换成虚拟游戏币。

该模式下.网游企业能够 获取游戏玩家的明细信息，包括充值、游戏币消耗及道具使用 等相关信息，网游企业通过游戏玩家在网络游戏内虚拟货币 消耗取得网络游戏运营收人。

自主运营模式优势主要体现在 网游企业直接从游戏玩家处取得收人，资金周转效率较高，玩 家忠诚度也相对较高。

但其劣势也比较明显，在自营宣传游戏 运营平台没有形成规模的情况下,市场影响力相对较小，存在 开发新客户难、拓客成本较高的问题。

(二）授权运营模式。

网游企业通过授权许可的方式，将游 戏的运营权交给第三方公司运作。

该模式下，网游企业并不负 责游戏全产业链管理，通常仅负责游戏的研发及后续版本升 级，签iJ •授权运营协议及游戏运营后续服务协议，网游企业有 权收取与游戏版权相关的费用，并在后续服务过程中提供游戏 的研发更新及游戏自身的维护工作。

国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函〔2008〕875号）各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称实施条例）规定的原则和精神，现对确认企业所得税收入的若干问题通知如下：一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。

3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。

如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。

4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

（三）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。

新收入准则实务执行中若干争议问题的理解与应用版权声明新收入准则实务执行中若干争议问题的理解与应用——基于准则制定部门的书面答复意见（一）文/准则观察员【申明】：文章仅代表作者个人观点，仅供学习交流。

引言新收入准则实施以来，在实务执行过程中存在若干争议问题，包括对合同资产与合同负债的理解与应用（例如，合同资产是否属于金融资产、合同资产与合同负债是否含税、存在重大融资成分时应使用合同资产还是长期应收款核算）、PPP项目会计处理中能否使用“在建工程”科目核算、运输费用如何进行会计处理、研发活动形成产品对外出售时如何进行会计处理等。

根据准则制定部门近两年对各界咨询的准则执行问题所给出的书面答复意见，本文对上述争议问题进行了系统分析，以期提升准则实施质量（本文还对前期文章中，关于无形资产模式PPP项目涉及的借款费用资本化部分能否计入“合同资产”的问题，一并进行了回应）。

需要说明的是，如准则制定部门书面答复意见明确回应了具体问题的，不再完整列示相关咨询问题与答复意见原文，而是直接列示核心答复结论；如准则制定部门书面答复意见较为原则的，为便于理解，则完整列示相关咨询问题与答复意见原文。

本文框架结构一、合同资产与合同负债系列问题（一）合同资产是否属于金融资产（二）合同资产与合同负债是否含税（三）存在重大融资成分时应确认“合同资产”还是“长期应收款”二、PPP项目会计处理中相关科目使用问题（一）PPP项目会计处理中能否使用“在建工程”科目核算（二）无形资产模式PPP项目涉及的借款费用资本化部分能否计入“合同资产”三、运输费用会计处理（一）对于商品控制权转移之前发生的运输费用（二）对于商品控制权转移之后发生的运输费用（三）其他情况下的运输费用四、研发活动形成产品对外出售的会计处理（一）准则制定部门书面答复意见所明确的事项（二）研发活动形成产品对外出售的会计处理中有待进一步明确的问题正文一、合同资产与合同负债系列问题（一）合同资产是否属于金融资产【准则制定部门书面答复意见】：合同资产由新收入准则规范，但其减值由新金融工具准则规范。

智能装备制造企业收入确认问题研究——以H公司2017年财务报告的“失控门”为例收入是衡量一家企业经营规模和成长速度的重要经济指标，收入确认问题历来是企业会计工作的重点和难点。

2021年初，我国企业普遍开始实施新收入准则，相较旧收入准则的收入确认条件，新收入准则给出了更客观、更明确的判断标准，即便如此，因社会经济生活中经济业态和交易事项纷纭繁杂，会计实务中还是存在一些难以准确判断的收入确认问题，甚至存在一念之差，差之千里的可能，智能制造装备企业的收入确认便存在这种风险。

所谓智能制造，是指在设计、生产、物流、管理、服务等生产制造各环节赋予人工智能的新一代信息技术与先进制造技术相融合的综合性智能生产系统，简单理解就是人工智能参与生产制造全流程。

智能制造是社会生产力发展到新时代的产物，时下方兴未艾，蓬勃发展，是世界各国竞相追逐的一片蓝海。

我国作为全球首屈一指的制造业大国，智能制造的先进程度关系到我国制造业的国际地位。

近年来，在多方协同推动下，我国智能制造产业有了长足发展，宁德时代、青岛海尔、徐州重机等行业巨擘都先后实施了生产线智能化改造，应用效果显著。

作为实施方，智能制造装备行业涌现出一大批优秀企业，如上市公司科大智能、中控技术、新松机器人等。

良好的会计信息系统能够为企业利益相关者提供决策相关的信息，促进企业健康发展。

然而，在智能装备制造企业会计核算中，因其产品具有技术含量高、造价高、工期长等特征，如果收入确认问题处理不合理，很可能产生系统性、重大的会计差错，财务报表不能公允地表达企业的财务状况和经营成果，严重失真的会计信息必然失信于投资者，企业自身经营也将遭到严重影响。

所以，收入确认问题是智能装备制造企业迫切需要解决的问题。

本文以H上市公司2017年财务报告的“失控门”事件为典型案例，探讨智能装备制造企业收入确认问题。

一、H公司2017年财报“失控门”事件及其暴露的收入确认问题2018年4月，各上市公司紧锣密鼓披露年报时，H公司却爆出子公司财务报告“失控门”事件，导致审计工作无法顺利进行。

现代服务业收入确认若干问题研究信息技术服务指的是利用通信网络与计算机实现信息的生产收集、加工处理、运输储存、检索利用，并以此为基础提供信息服务的业务活动，其主要包括业务流程管理服务、信息系统服务、电路设计服务、电路测试服务以及软件服务等。

在进行信息技术服务过程中，由于对应的经济行为有着周期时间不确定、合同金额不一等特点，会在收入确认方面存在较大分歧，虽然财政部门已经出台了《企业会计准则》等多项文件与政策来阐述收入确认的相关问题，但是各个行业的认识在对于会计准则的认知、理解以及执行方面存在着一定的偏差，因此要达成各方的共识，还需相关部门根据现代服务业中的具体收入确认问题制定对应的解决对策。

一、收入确认现状当前收入确认主要采用以下三种方式进行：其一，通过开具发票进行确认。

这种收入确认方式方便、简单，利于确认收入，但是有着较大的随意性，很多时候会有失公允，与《企业会计准则》要求不符；其二，按照合同签署的相关条例一次性结算来完成收入确认，这种方式虽然工作量少且利于确认，但是难以满足权责发生制相关要求；其三，按照企业实际收到款项进行收入确认。

这种收入确认方式利于确认，且没有太多意义，缺点仍是难以满足权责发生制相关要求。

二、收入确认执行中存在的若干问题收入确认在执行过程中存在着以下难度：（一）信息技术服务企业执行的绝大部分项目普遍存在着工期时间不规律、投资规模大小不一、变数因数多的特点，使得项目总成本与总收入有着较大的不确定性。

（二）信息技术服务企业属于发展起步较晚的新型现代服务业，内部会计核算体系仍不完善，还处于不断健全阶段。

（三）客户在项目进行中存在着市场运作不规范、收入结算不及时、未按合同内容执行相关操作等多项问题，这些问题都会对企业的会计核算工作与经营成果造成不利影响，进而导致出现以下三种收入确认问题：1.合同总收入不能及时准确确定我国现阶段所行的合同金额分为可变合同金额与固定合同金额两种。

固定合同金额指的是合同金额在双方签署合同之后一直保持固定状态，不受外部因素影响；可变合同金额会受到成本、工期、工期量等因素的影响，因此在可变合同金额下，实际总金额只有在决算审计完成后才能最终确定。

新收入准则下若干会计科目使用规则辨析大家都知道“收入”这个科目，别看它名字简单，真要细究起来可有点儿门道。

以前的收入准则可能会让你觉得“收入”就等同于“收到的钱”，可新准则下可就不这么简单了。

它要求企业在确认收入时，得先判断你跟客户之间的合同关系，接下来就得拆解合同，把合同中涉及到的每一部分收入，像是切蛋糕一样分开认定。

比如你卖一台机器给人家，合同里可能包括了机器的硬件、软件、后续的维护服务等等，每个部分的收入都得清清楚楚地分开，啥能算收入，啥不能，得分得明明白白，真是“剖析合同，理清头绪”。

再说说“应收账款”和“预收账款”这俩科目，两个名字听起来差不多，但其实背后的故事可大不相同。

新收入准则对这俩科目的使用也做出了不少规定。

以前，大家可能习惯性地认为，只要是账上有钱的往来，就是“应收”，而预收款呢？反正就是客户提前给的钱，但你还没提供服务或者交货物。

所以，往往会觉得“预收账款”就是那种啥也不干，钱先收到手的“躺赚”，但新收入准则对预收账款的认定可严格了。

它要求，若是企业在收到款项时，已经履行了合同的一部分，哪怕它没完全交付或提供服务，也要考虑是不是该按部分收入来确认。

就这样，曾经的“预收”款项，今天可能就变成了“应收”款项。

哎呀妈呀，这差别也忒大了！话说回来，很多公司怕就怕碰到这种“预收”变“应收”的情况，结果账上多了一堆乱七八糟的款项，财务报表上看起来好像挺繁杂的，但从规范角度来看，这也有它的好处。

毕竟，收入的确认更清晰了，报表上的数据也更具可比性。

可就算这样，还是有不少企业搞不清楚到底什么时候能确认收入，什么时候不能。

这就有点儿像是你跟朋友约了个喝酒的事儿，约了好几次，最后结果都没落实，收入怎么确认呢？按理说，合同都在，话也说了，但收入的确认得等到“服务”到位才行。

再看一看“合同成本”和“合同履约收入”这些科目，这两个玩意儿可能让人头大。

很多会计朋友都发现，新准则下，企业如果合同履行期比较长，合同成本就得逐渐摊销。