论审计风险及其防范(初稿)

论审计风险及其防范【摘要】：有审计的存在就会有审计风险，而随着经济市场的发展，社会审计的范围逐渐拓宽，社会经济活动就会更复杂，而这种复杂性就会提高审计的难度造成风险。

所以人们要正确的认识审计的风险，增强审计风险意识，合理有效地控制及防范审计风险。

本文主要为了完善我国的审计理论，提高审计质量。

首先阐述了审计风险的意义和特征，然后从审计风险的形成进行分析，最后总结了审计风险的防范措施。

【关键词】：审计风险涵义特征成因防范一、审计风险的涵义在现实生活中，人们对审计风险的认识还缺乏统一性。

国际审计准则第25 号《重要性和审计风险》中指出：“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。

”《美国审计准则说明》第47 号则认为：“审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险。

”而在我国近年发布的《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》第三条中指出，审计风险是指会计报表存在重大错报和漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。

一般而言，审计风险是指审计人员在审计过程中发表了一个不适当的审计意见的风险。

这里的不适当的审计意见包括两层含义：其一是被审计单位的财务报表不存在重大的错报或漏报，而审计人员发表了有保留的或否定的审计意见，这种情况所带来的风险称为误拒风险；其二是被审计单位财务报表存在重大的错报或漏报，而审计人员却发表了无保留的审计意见，这种情况所带来的风险称为误受风险。

在第一种情况下，审计人员为避免错误地否定事实上公允的财务报表，一般会扩大审计测试范围及其相应的审计程序，增加审计证据的数量和质量，从而能获得正确的审计意见，这种做法带来的无非是审计成本和审计效率的降低，但不会影响审计质量。

在第二种情况下，审计人员对非公允的财务报表发表肯定的审计意见，从而会误导报表使用者的经济决策，引发严重的经济后果，审计职业界和社会公众对审计风险的关注主要就是指这种误受风险。

综上所述，审计风险是指审计主体由于种种因素造成审计结论与事实不一致，这种结论会造成有关方面的损失且审计主体必须要对此承担责任的可能性。

二、审计风险的基本特征(一)审计风险的客观性审计风险的存在是客观存在的，不以人们的意志为转移。

通过审计风险的研究，人们只能熟悉和控制审计风险，只能在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件，降低其发生的频率和减少损失的程度，而不能，也不可能完全消除风险。

现代审计广泛采用抽样审计方法，由于样本特征与总体特征或多或少都存在一些误差。

因此，采用抽样审计方法就不可能保证审计结论绝对正确，必然存在一定程度的审计风险。

即使审计人员采用详细审计，也会由于被审计单位经济业务的复杂性、管理人员道德品质以及审计人员经验和能力的有限性等原因，使审计意见出现一定程度的偏差，从而使审计风险客观存在(二)审计风险的普遍性审计风险是通过最后的审计结论与实际的偏差表现出来，但这种偏差是由多方面的因素引起的，审计活动的每一个环节都可能导致风险因素的产生，有什么样的审计活动，就有与之相适应的审计风险，并会最终影响总的审计风险。

因此，审计风险具有普遍性，它存在于审计过程的每一个环节，任何一个环节的审计失误，都会增加最终的审计风险。

(三)审计风险的潜在性审计风险的不确定性也是审计风险的潜在性，是指审计风险给审计主体造成的损失或不利只是一种可能性。

被审计单位会计资料中可能存在重要错误报告或漏报；也可能不存在重要错误后漏报；即使存在错误或漏报，他可能会也可能不会被注册会计师发现；或对已审计财务报表使用者造成损失，从而可能会也可能不会使审计人员受到追究。

因此，审计风险对注册会计师具有相当不确定性(四)经济损失的严重性审计风险一旦发生，就会造成严重的经济后果。

就会计事务所而言，审计风险的发生，必然会降低其可信度，注册会计师的形象，严重者还会招惹官司。

就被审计单位而言，审计风险发生后，某些重大的经济事项信息必然会被披露，这就可能严重影响企业的形象、企业的资信度，尤其是上市公司，其股票价格必然会产生剧烈的震荡。

就社会公众、广大投资者而言，他们是审计风险最直接的受害者，他们在不恰当的审计报告的误导下，可能会做出错误的投资决策，使自己的经济利益受损。

(五)审计风险的偶然性审计风险是由于某些客观原因，或审计人员并未意识到的主观原因造成的。

即并非审计人员故意所为，审计人员在无意中接受了审计风险，又在无意中承担了审计风险带来的严重后果。

比如，审计经验的欠缺导致审计证据的收集不充分或不适当、审计计划的编制欠周密等都不是审计人员的故意所为。

但倘若审计人员因某种私利故意作出与事实不符的审计结论，则由此承担的责任并不形成真正意义上的审计风险，因为这种审计人员故意的舞弊行为谈不上再对审计风险进行控制，而这种行为本身就受到职业道德的谴责，应承担法律责任。

因此审计风险具有偶然性。

(六)审计风险的可控性审计要为其报告的正确性承担责任风险早已为人们所熟悉，然而现代审计的指导思想从制度基础审计进一步发展到风险审计表明，审计职业界并未被越来越多的审计风险捆住手脚而失去其活力，而是逐步向主动控制审计风险的方向发展。

审计风险的水平可以由审计人员的主观努力加以控制。

审计风险虽是不可消除的，但其水平高低是可控制的。

审计风险的可控性是因为审计风险是一种潜在的和可能的损失，审计人员可以通过自身的努力降低这种潜在损失发生的可能和数额。

三、审计风险的成因分析(一)审计风险形成的客观原因1、被审计单位对象的日趋复杂性。

现代市场经济的日益复杂，企业为了在竞争日益激烈的市场中谋求发展，所进行的交易也日趋复杂化，这就使得会计核算中记录不恰当业务可能性就随之增大了，从而审计风险，审计结论与实际情况发生偏离的可能性也就更高。

2、被审计单位的内部控制不强。

被审计单位内部控制制度是审计机关实施审计监督的基础，如果没有内部控制制度，或内部控制制度形同虚设，或者内部控制执行不力，都会直接导致控制风险水平增高。

在这种情况下开展真实性审计等审计项目，得出客观公正的审计结论简直是不可想象。

并且内部控制与审计之间存在的是一种相互依赖、相互促进的内在联系，当一些被审计单位没有良好的内部控制制度时就会影响对其经济活动记录的会计报表真实性合法性，进而加大了审计的风险。

3、被审计单位会计失真。

作为审计主体的审计人员并不直接参与被审计单位的经济活动，其审计主要依赖于被审计单位所提供的会计信息的真实性和可靠性，因此，若会计资料缺乏真实性、可靠性就会造成一定的审计风险。

4、审计活动所处的不断变化的法律环境。

审计活动所处的法律环境、经济环境不理想是形成审计风险的一个客观原因。

而审计活动是社会经济生活的一个组成部分，法律在赋予审计监督权利的同时，也使其承担着相应的法律责任。

市场经济越发达，各种经济组织与外界的联系越丰富，利用审计服务的人也就越多，包括现有的和潜在的投资人、债权人。

因此，审计对国家有关部门和社会公众也负有提供准确的审计信息，维护国家及公众利益的责任。

国家方针的不断调整和变化，在已出台的《审计法》、《行政诉讼法》、《行政处罚法》、《行政许可法》、《国家赔偿法》及《刑法》等有关法律中，分别对国家审计机关和审计人员在审计中的行为作出了规定，由于违规操作或对问题落实不清，损害了被审计单位的合法权益，就可能引起行政复议，或被推上法庭，从而形成审计风险。

尽管我国颁布了一些财经法律法规，但是我国当前的审计法规体系还不够健全，主要是现行法律、法规的相对滞后，使审计人员面对审计中出现的新情况、新问题无法可依，也形成了审计风险，造成审计处理处罚无法可依，有法难依。

(二)审计风险形成的主观原因1、审计人员的经验和能力直接导致了审计风险的形成。

审计活动是一种技术性很强的活动，它不但要求审计人员具有扎实的会计、审计、税务、法律知识和审计基本技能，还要具备较强的综合分析能力、丰富的实践经验、准确的判断能力和相关的政策理论水平。

而且审计风险与注册会计师的实际执业水平成正相关关系．即注册会计师的执业水平越高，专业经验越丰富，则被审计单位存在重大错报或漏报而未被发现的可能性就越小，审计风险越能得到合理的控制。

现实生活当中，另外。

有些注册会计师虽然通过了全国统一考试考试，取得执业注册会计师资格，但缺乏相应的实践经验和专业胜任能力，更何况在一个项目的审计从业人员中助理人员远多于注册会计师。

另外，相当数量的注册会计师将大量精力放到繁忙的工作当中，不能按时参加每年的后续教育，更谈不上钻研新技能、学习新法规，所有这些，必将导致更多的审计风险的产生。

2、审计人员的工作责任心不强，没有保持应有的职业谨慎态度形成了审计风险。

审计人员缺乏职业道德，违反独立原则、客观性原则，公正原则和廉洁性原则，从而制造虚假审计报告，产生严重的舞弊和欺诈风险。

如：审计人员与被审计单位搞钱权交易，把查处的问题不在报告上进行披露，进而加大了审计的风险，所以在实施的整个过程中，审计人员需要有强烈的责任心和使命感以及部位利益所诱惑，这样可以再很大程度上降低审计的风险。

3、审计人员审计方法的影响。

审计方法本身也存在缺陷，现代审计方法强调审计成本和审计风险的均衡，所采用的审计方法允许存在一定的审计风险，审计人员必须追求审计效率和效果的平衡。

审计人员把审计重点放在一些重要组成项目上，抽取全部业务的一部分进行审查，这也称之为抽样审计方法，这种审计方法在企业规模日益扩大、注册会计师受成本和精力所限制而无法对客户进行详细审计的情况下产生的。

抽样审计仅仅测试一定审计对象总体中的部分项目，而不是测试全部项目，因而样本性质不能反映总体性质的可能性，其代表的主题结论和客观事实之间发生偏离。

这样虽然提高审计效率，但难免会遗漏会计报表中的一些重大错误和舞弊问题，从而增加了风险。

四、审计风险的基本构成要素(一)重大错报风险所谓重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。

在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，审计人员应当从财务报表层次和种类交易、账户余额、列报认定层次考虑重大错报风险。

《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》对审计人员如何评估财务报告层次和认定层次的重大错报风险提出了详细的要求。

1、重大错报风险的两个层次。

财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。

此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关，如经济危机。

此类风险很难被界定与某类交易、账户余额、列报层次的重大错报风险。

审计人员同时考虑各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有助于审计人员确定认定层次实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。

2、固有风险。