栾庆忠_“甲供材料”涉税问题分析-中国讲师网

建筑企业甲供材涉税风险需防范130422邹忠明房地产开发企业在产品开发过程中，自行外购钢材、水泥等主体材料用于工程项目，被称为“甲供材”。

确切地说，“甲供材”是房地产开发企业在开发、建造有关产品时，自行采购各种工程耗费的主要材料并用于产品生产，涉及的其他有关劳务及辅料，交由有资质、有能力的其他专门企业承担的一种生产经营方式。

从征管实际情况来看，房地产开发企业大多采取此种方式，房地产开发企业（甲方）与承担建造任务的建筑安装企业（乙方）由于计税依据的特殊性，给征管工作和企业财务核算工作都带来了许多问题，存在较多风险。

“甲供材”涉税风险建筑企业“甲供材”涉税风险主要表现在两个方面：一是主管税务机关的事前、事中、事后的税务监管问责风险；二是建筑企业涉税法律责任追究风险。

营业税暂行条例及其实施细则规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

从房地产开发企业与建筑企业在经营方式上所签订的合同内容来看，主要有以下两种合同形式：一是房地产开发企业自行材料采购，建筑企业只承担纯劳务和少量的辅助材料，双方只按各自的业务部分明确价款和结算方式，即所谓的清包业务；二是双方在签订合同时，既有材料预算价款，又有纯劳务和必要的辅助材料的价款，双方在具体执行时，主要材料部分明确由甲方负责采购并扣减合同当中的材料总价，甲方的材料采购成本高于或低于合同总价款时，双方均不作材料部分的价款结算，其实质仍然是一种清包业务。

从财务与税务处理来说，“甲供材”金额计入建筑企业的计税营业额后所涉及的财务处理问题一直是个棘手的问题，至今国家没有统一、规范的财务处理规定。

由于“甲供材”只是建筑企业计税营业额的一个特殊规定，其实际经营行为并未发生，造成了不同企业财务核算各异的情况。

从长期的征管实践来看，建筑企业在“甲供材”业务的财税处理上，有以下方式并存在不同的涉税风险：第一，一些建筑企业在财税处理上，以建筑企业实际承担的工程项目内容所取得的收入开具发票，作为企业账，计入营业收入，同时以企业确认并开具发票的营业收入加上甲方提供的材料金额，作为计税营业额，计提缴纳相应的营业税金及附加。

“甲供材料”涉税问题的分析和建议一、“甲供材料”的概念房地产开发企业在商品房开发建设过程中广泛存在“甲供材料”现象。

所谓“甲供材料”，是指施工合同中的甲方（即建设单位）自行采购材料提供给乙方（即施工单位）用于建筑、安装、修缮、装饰等行为，也可以指此种方式提供的工程用材料。

由建设单位提供“甲供材料”，可以有效避免施工单位在材料采购过程中吃差价的行为，降低工程成本，保证材料和工程质量。

二、乙方“甲供材料”纳税的合理性分析以一项合同总价为1000万元的施工合同为例，其中包括甲供材料600万元。

假设此工程最终审计结果与合同约定一致，建设单位实际向施工单位支付工程款400万元，向材料供应商支付货款600万元。

根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十七条规定，纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用的原材料及其他物资和动力价款在内。

因此，施工单位虽然只收到400万元工程款，但必须按照1000万元的营业额缴纳建筑安装类营业税。

对此缴税规定的合理性，很多施工企业存在疑问。

我们不妨假设600万元材料全部由施工单位采购，对应款项由建设单位付给施工企业，在此假设条件下，施工企业对按照1000万元的营业额缴纳建筑安装类营业税是没有疑问的。

现在我们在此假设条件下对施工企业的工程进行财务分析，收入为1000万元，成本为600万元材料款加上工程费，税金为33.3万元。

至此，我们再回过头来对原例中施工企业的工程进行财务分析，收入400万元，成本为工程费，税金为33.3万元。

通过两种材料供应形式下工程财务分析的比较，我们可以发现，甲供材料按照国家税法规定缴税，既没有增加施工企业的税负，也不会影响施工企业的收益。

施工企业对“甲供材料”有意见，不是因为税负增加了，而是因为丧失了在材料采购中获取利益的机会，而这种利益并不是正当的。

三、对“甲供材料”缴税的征收和管理营业税条例和其实施细则都规定了施工企业要把“甲供材料”金额纳入营业额缴税，但没有任何公开的文件规定“甲供材料”征收和管理的具体流程。

“甲供材料”涉税风险分析税务机关在对某企业进行纳税检查，发现该企业2009年建造厂房发生的工程材料款（钢筋、石材、管材以及水泥等）600万元均是自行采购的，已取得增值税普通发票，计入本企业“在建工程”科目。

调取其与施工单位签订的工程施工合同，其承包范围项目写明：“土建，水、电、暖（包工不包料）每平方米人工费180元，内墙抹灰砂浆仅底灰，合同总价款100万元。

”该企业己取得施工单位开具的100万元建筑业发票。

检查人员断定，这是典型的“甲供材料”合作方式，存在施工方少缴营业税可能。

便对施工方某建筑公司进行延伸检查，调阅其营业税纳税申报表，发现其2009年度承包的上述厂房工程仅就合同中规定的人工费100万元计算缴纳了3万元营业税。

显然，施工方缴纳建筑业营业税的计税依据没有包括甲方提供建筑用材料的价款，这就造成了由“甲供材料”引发的涉税问题。

“甲供材料”是建设单位与施工单位在工程建设过程中广泛使用的一种合作方式，施工合同中的甲方（建设单位）自行采购材料提供给乙方（施工单位）用于建筑、安装、修缮、装饰等工程作业。

“甲供材料”一般为大宗材料，比如钢筋、水泥、沙石等。

一般情况下，甲乙双方签订的施工合同里对于甲方提供的材料都有详细的清单。

“甲供材料”对于建设方而言，可以控制主要材料的进货来源，避免施工单位在材料采购过程中吃回扣，降低材料采购成本，保证工程质量。

对于施工方而言，可以减少购买材料的资金投入和垫付工程款压力，避免建筑材料价格上涨带来的风险。

“甲供材料”常见类型有三种：合同内列明的甲方自购材料、合同中委托乙方代购材料，还有一种是建筑安装合同内不列明，而在合同外由甲方提供建筑施工用材料。

甲方作为发包方与施工单位订立的建筑安装承包合同中，约定由其负责提供全部或者部分建筑材料，这些材料是承包合同总价款的一部分，这就是通常所说的甲方“自购材料”。

这种方式的特点是材料供货方把建筑材料增值税发票直接开具给甲方，甲方将所购建筑材料计入本企业“在建工程”科目进行核算。

合同签订环节中“甲供材”的涉税问题处理“甲供材”在合同签订环节主营涉及到以下税收问题的处理：一是签订合同时，“甲供材”要不要含在合同价里，如果含在合同价里，是按照不含增税价还是含增值税价签订合同？二是“甲供材”合同中注明承包方选择一般计税还是简易计税方法计征增值税？三是签订“甲供材”合同是否要与招标投标文件保持一致?具体分析如下。

1、“甲供材”金额是否含在合同价里签订合同？《中华人民共和国招标投标法实施条例》第五十七条规定：“招标人和中标人应当依照招标投标法和本条例的规定签订书面合同，合同的标的、价款、质量、履行期限等主要条款应当与招标文件和中标人的投标文件的内容一致。

招标人和中标人不得再行订立背离合同实质性内容的其他协议。

”基于此规定，在实践中存在两种“甲供材”的合同签订方法：一是建筑合同中“合同价款”条款中的合同价中含有“甲供材”的金额；二是建筑合同中“合同价款”条款中的合同价中不含有“甲供材”金额：发包方将“甲供材”部分在招投标时剔除出去，直接将不含“甲供材”的工程对外进行招标，发包方在与施工企业签订建筑合同时，在合同中“合同价款”中的合同价中以不含有“甲供材”金额签订建筑合同。

根据上述“招投标环节中的两种“甲供材”现象的法律分析”可知，第一种2、“甲供材”合同的签订必须与与招投标文件规定保持一致招投标“甲供材”现象，在签订合同时，建筑合同中“合同价款”条款中的合同价中以不含有“甲供材”金额签订建筑合同；第二种招投标“甲供材”现象，在建筑合同中“合同价款”条款中的合同价中以含有“甲供材”金额签订建筑合同。

由于“甲供材”合同的承包方可以选择简易计税方法（即选择3%的增值税征收率计征增值税）计征增值税，建筑企业与发包方签订“甲供材”合同时，必须要看招标文件中是否允许签订“甲供材”合同。

具体操作要点如下：（1）建筑企业与业主或发包方签订包工包料的建筑合同，而且发包方的招标文件中没有约定“不允许甲供材”的情况下，经双方协商一致后，建筑企业与业主或发包方可以签“甲供材”的补充协议，享受“甲供材”合同的简易计税方法计征增值税的税收优惠政策。

1．建设开发方式的错误导致核算信息失效在建设施工的过程中，乙方需要根据工程进度安排备料，实际操作人员凭备料单等到甲方处领取相应的建设材料，但是实际工作中由于人为原因及管理漏洞及监督的缺失，乙方已经领取的材料不能发挥出应有的作用，而甲方根据乙方备料单计算开发成本对由乙方多领冒领的材料并没有做扣除计算，造成开发所需要的成本与实际成本不相符合。

部分房地产企业会每月对材料做出结算，数目与种类繁多的建筑材料让工作人员的压力大，不能及时完成数据统计工作，于是就经常出现数据作假、虚报等情况，让核算信息失效，不能准确的核算开发成本。

2．材料耗损严重，开发成本增加当不是甲方提供材料时，乙方会在概算估计的情况下，适当的降低材料所需要的耗损费用，以此来提高经济效率，避免材料的浪费。

但是如果是在甲供材的视角下，站在甲方的立场上提供材料，乙方所领取的材料费用不会受到任何的限制。

房地产企业中甲方在没有对材料耗用量进行实时监管的情况下，建筑工程实施的过程中就会出现工程造假、偷料等现象，并且增加材料的耗损量。

甲方所使用的是高品质、高保障的建筑材料，所以也常常发生材料丢失、损坏的问题，外部条件中，甚至出现利用劣质材料代替优质材料的情况。

材料的好坏会影响到建筑物的质量，对人们的生命安全造成严重的威胁。

3．材料的税率增加甲方税负如果某房地产项目需要建设一栋商住两用住房，共有十五层，将建筑物的一楼和二楼作为商场，剩余的三楼到十五楼作为普通住宅用房。

为保证工程质量，工程材料由甲方采购，房地产企业与建筑公司只签订轻包合同。

大宗材料甲方可以取得百分之十七的增值税专票，其他建筑材料如砂子等不会取得专票，还有筹集资金所支付的利息也不会取得专票，而乙方也乐于采用简易计税方式，对于人力成本会提供3%的增值税普通发票也不能抵扣。

房地产企业在项目结束确认收入，确认销项税税率为11%，而用于抵扣的进项税只有大宗材料。

进项税抵扣不足增加税收成本，因此在甲供材视角下，会增加房开企业的税收负担。

工程结算环节中“甲供材”的涉税问题处理“甲供材”，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程现象。

在建筑行业的实际操作全流程中，“甲供材”贯穿于工程概算、招投标、合同签订、财务核算、工程结算和工程审计等6大环节之中，要防范“甲供材”的涉税风险，必须要有全流程管控风险意识，充分控制“甲供材”以上6大环节中的财税风险。

工程结算环节“甲供材”现象的税收问题处理工程招投标环节，有两种“甲供材”现象：第一种招投标“甲供材”现象的内涵是指发包方将“甲供材”从工程造价中进行剥离，然后将不含“甲供材”金额的工资造价对外进行公开招标的现象；第二种招投标“甲供材”现象的内涵是指发包方将“甲供材”步工程造价中进行剥离，然后将含“甲供材”金额的工资造价对外进行公开招标的现象。

1、第二种招投标“甲供材”现象的工程结算法招投标“甲供材”现象在工程结算环节中，由于第一种“甲供材”现象中的施工企业与发包方或甲方进行工程结算时，采用的“差额结算法”，即结算价中不含“甲供材”金额，施工企业按照不含“甲供材”金额向发包方开具发票，向发包方收取不含“甲供材”金额的工程款计入收入。

发包方和施工企业双方不存在税收风险。

但是第二种“甲供材”现象在工程结算环节，根据“甲供材”业务中的“甲供材”金额是否计入工程结算价中，存在两种结算法：“总额结算法”和“差额结算法”。

所谓的“总额结算法”是指发包方将“甲供材”金额计入工程结算价中的一种结算方法；所谓的“差额结算法”是指发包方将“甲供材”金额不计入工程结算法中的一种结算方法。

两者的涉税分析分析如下：2、第二种招投标“甲供材”现象的“总额结算法”的税收风险分析在总额结算法下，对于发包方和施工方都存在一定的税收风险。

（1）对于发包方的税收风险第二种“甲供工程”现象的“总额结算法”有以下特征：一是发包方发出“甲供材”给施工企业使用时，财务上在“预付账款”科目核算，而施工企业领用“甲供材”时，财务上在“预收账款”科目核算。

分析甲供材料的税务处理问题甲供材确实是甲供材料。

所谓“甲供材料”建筑工程，是指由差不多建设单位提供原材料，施工单位仅提供建筑劳务的工程。

关于甲供材的税务处理问题，应该将在政策上是比较明确的。

然而由于关于甲供材如何进行会计处理，一直没有专门明确的规定，这就带来了开票的问题，以及随着而来的其他税收问题。

下面，我们分两个部分和大伙儿来解读一下甲供材的税收处理问题。

第一部分，我们和大伙儿解读一下甲供材如何征税的相关规定；第二部分我们和大伙儿来探讨一下关于甲供材不同的会计处理方法衍生出来的开票问题以及随之而来的相关税收处理问题，并提出相关的意见和建议。

第一部分：甲供材征税的相关规定甲供材征税问题要紧指的确实是甲供材如何征收营业税的问题。

《营业税暂行条例实施细则》第十八条规定：“纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，不管与对方如何结算，其营业额均应包含工程所用的原材料和其他物资和动力的价款在内。

”营业税“建筑业”税目中包含以下几个项目：①建筑、②安装、③修缮、④装饰、⑤其他工程作业。

《实施细则》第十八条，将①建筑、③修缮、④装饰这三个项目中的甲供材都纳入了营业税的征税范畴，剩余的两个是安装和其他工程作业。

关于其他工程作业，在《财政部国家税务总局关于营业税几个政策问题的通知》财税字「1995」045号第一条规定：“纳税人从事建筑安装工程作业中的其他工程作业，不管与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用的原材料及其他物资和动力价款在内。

因此，剩余的确实是”安装“项目了。

从实际看，安装项目涉及甲供的要紧是设备，材料较少，然而实务中，安装工程中涉及到甲供材的，税务机关一样也是要求并入营业税的计税营业额征收营业税的。

因此，总结下来确实是一句话，不管建设方和施工方如何进行结算，甲供材都要并入施工方的营业税的计税营业额征收营业税。

税法之因此如此规定，要紧是防止纳税人将”包工包料“的建筑工程，改为以差不多建设单位的名义购买原材料，从而躲避营业税收。

工程审计环节中“甲供材”的涉税问题处理“甲供材”，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程现象。

在建筑行业的实际操作全流程中，“甲供材”贯穿于工程概算、招投标、合同签订、财务核算、工程结算和工程审计等6大环节之中，要防范“甲供材”的涉税风险，必须要有全流程管控风险意识，充分控制“甲供材”以上6大环节中的财税风险。

工程结算环节“甲供材”现象的税收问题处理1、“甲供材”涉税审计中的重大认识误区笔者通过实践调研显示，在当前“甲供材”涉税审计中，不少审计人员对“甲供工程”涉税处理的税收法律政策理解不透，存在严重的认识误区，具体存在以下认识误区。

认识误区一：甲方必须按照“税前工程造价×（1+3%）”作为终审工程价向施工方支付工程价款。

认识误区二：由于“甲供工程”按照“税前工程造价×（1+11%）”（2016年5月1日至2018年4月30日）和“税前工程造价×（1+10%）”（自2018年5月1日之后）作为工程造价的计价依据，施工企业选择简易计税方法计征增值税，按照3%向甲方开具增值税发票，所以施工企业少缴纳8%的增值税，或者说甲方向施工企业多支付“税前工程造价×（1+8%）”的工程款，导致国家财政资金的浪费。

以上两种认识都是错误的，根本不符合国家的税收法律政策规定，如果不加以纠正是有害于建筑行业的健康发展。

2、建筑企业“甲供工程”业务增值税计税方法选择的税法依据及分析（1）建筑企业“甲供工程”业务增值税计税方法的税法依据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》“财税[2016]36号”附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）款“建筑服务”第2项规定：“一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

”在该条文件规定中有两个特别重要的词“可以”，具体的内涵是，只要发生“甲供材”现象，建筑施工企业在增值税计税方法上，具有一定的选择性，既可以选择增值税一般计税方法（即建筑企业向发包方开具11%的增值税发票），也可以选择增值税简易计税方法（即建筑企业向发包方开具3%的增值税发票）。

增值税税务风险与规避37个经典案例解析主讲：栾庆忠一、税务风险案例精析案例1、取得增值税专用发票不符合要求不能抵扣进项税额本案例主要涉及税务风险点：1、增值税专用发票票面需要符合哪些要求？2、汇总开具发票怎样开具？3、与承租单位共用水电，出租方怎样开具专用发票？4、混合销售应当怎样开具专用发票？5、价外费用应当怎样开具专用发票？6、“维修费”专用发票一定就能抵扣吗？7、采取销售折扣、折扣销售、销售折让等方式销售货物怎样开具增值税专用发票？8、折扣额以负数形式开具发票的业务单独将折扣额开具红字发票不符合规定。

9、应当开具红字发票而擅自将折扣额以负数形式开具发票不符合规定。

10、平销返利应该怎样开具发票？案例2、不得开具增值税专用发票而开具专用发票的税务风险本案例主要涉及税务风险点：11、并非所有的销售货物或者应税劳务和应税服务都可以开具专用发票。

12、不得开具增值税专用发票的几种情形。

案例3、反向取得增值税专用发票不能抵扣进项税额本案例主要涉及税务风险点：13、谁应该给谁开发票，税法都有明确规定。

14、作废专用发票的条件和方法。

15、开具红字专用发票的条件和方法。

案例4、企业建造石灰窑窑体的钢材及耐火砖，生产经营用井、管道、池，取得专用发票，能否抵扣进项税额？本案例主要涉及税务风险点：16、进项税额不得从销项税额中抵扣的5种情形。

17、不动产（建筑物、构筑物和其他土地附着物）与动产怎样区别判断？18、与建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施包括哪些内容？案例5、企业在厂区内安装路灯，进项税额可否抵扣？本案例主要涉及税务风险点：19、安装路灯不同情况需要取得不同发票。

案例6、购进财务软件可否抵扣进项税额？本案例主要涉及税务风险点：20、能否抵扣需要分析三个方面。

21、收取的相关软件服务怎样交税？案例7、购进花草树木，应当取得何种发票？进项税额可否抵扣？本案例主要涉及税务风险点：22、从生产单位购买花草树木。

甲供材料建筑业务地税收处置政策分析
一、简述
建筑业务是指建筑有关的设计、施工、运营等活动。

该活动不仅涉及建筑、建筑材料和设备的投资，而且还涉及诸如施工费、设计费、物业服务费、资金管理费等多种费用。

因此，建筑业对当地经济的影响比较大。

地方政府推行地税收处置政策，可以更好地帮助企业发展，促进建筑业的发展。

二、钢筋混凝土供应材料中地税收处置政策
1、敞开地方政府优惠政策。

为鼓励建筑业的发展，国家和地方政府都会出台一些优惠政策，如投资返税、税收减免等。

各地政府大力支持建筑业的发展，这有助于提高企业发展的热情。

2、税收优惠政策。

为了鼓励有关企业投资，各地政府出台了多种优惠政策来减少企业的税收负担。

例如，一些地方政府已经放宽了企业投资钢筋混凝土供应材料的减员要求，以及在投资的一定时期内免征税等。

3、财政政策。

为了进一步鼓励投资，政府出台了一系列财政支持政策，如财政补贴、资金贴息等。

例如，国家在一些重点项目上加大财政支持力度，鼓励企业投资建筑业，特别是供应钢筋混凝土材料的投资。

4、企业发展政策。