新旧会计准则衔接操作手册

某企业
新旧会计准则衔接操作手册
××会计师事务所
二零零七年十二月
第一章前言
2006年2月15日，财政部颁布了新企业会计准则，2007年9月，中国银监会下发了《关于企业业金融机构全面执行《企业会计准则》的通知》（银监通［2007］22号），要求“政策性企业、中国农业企业、非上市的股份制企业、中国邮政储蓄企业、城市商业企业、信托公司、财务公司、金融租赁公司、汽车金融公司、货币经纪公司、外资企业等从2008年起按照新会计准则编制财务报告。

”。

为保证某企业顺利实施新旧会计准则科目转换、完成账户余额结转，我们编写了本手册，以协助行总部及各分行的新准则首次执行工作。

实施新会计准则总体上需要依次做好如下几个方面的工作：
一、执行新会计准则前的准备工作
1、会计政策的选择。

2、会计科目和账薄的选择与设置。

3、进行全面的财产清查，包括盘点工作的安排及盘点结果的处理。

二、企业2007年12月31日科目转换和账户余额结转
1、编制新旧会计准则科目对照表。

2、将原准则会计数据重新分类。

3、编制调整分录。

4、编制调整工作底稿。

5、编制新准则下的科目余额表和试算平衡表。

三、编制2008年1月1日新准则下资产负债和“新旧会计准则股东权益差异调节表”
四、编制2007年度执行新准则备考资产负债表、利润表、所有者权益变动表。

第二章新旧会计准则科目转换、账户余额结转操作指南
一、释义：
新准则：指财政部第33号令、财会（2006）3号颁布的企业会计准则体系
原制度：指现行准则和某企业目前执行的《城市商业企业、城市信用合作社财务管理实施办法》
二、首次执行日：指2008年1月1日
三、需追溯调整事项
涉及38号准则中5-19条事项采用追溯调整法进行调整，调整2008年期初留存收益，除此之外的事项不予调整。

涉及某企业主要为：
1、在首次执行日前存在的各分行内退计划、解除与职工的劳动关系计划，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债，按未来应付补偿金额折现现值调整留存收益，未来应付补偿金额总额和折现现值差额计入“未确认融资费用”
2、将满足预计负债确认条件的重组义务、亏损性合同，确认为“预计负债”，并调整留存收益。

3、首次执行日对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整，并将影响金额调整留存收益。

4、首次执行日，应当将所持有的金融资产划分为以交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。

划分为交易性金融资产或可供出售金融资产的，应当在首次执行日按照公允价值计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。

四、调整（减少）留存收益的原则：
1、应按原计提比例冲回，如原利润分配时计提盈余公积的比例为10%，则冲减留存收益时，也应按10%的比例冲减盈余公积，90%的比例冲减未分配利润。

2、如果计提比例不能确定的，应先将未分配利润冲完，再冲减盈余公积。

3、如果盈余公积还不够冲减的，应将未分配利润冲减到负数。

4、如果国家另有更明确规定的，按规定办理。

五、对不需追溯调整事项，根据科目属性，编制重分类调整分录，结转到新会计准则科目帐户。

六、帐户余额结转对照表：
七、上述帐户进行结转后，编制新准则下的科目余额表和试算平衡表，并编制2008年1月1日新准则调整后资产负债表。

八、2007年度备考报表编制
1、以2008年1月1日新准则调整后资产负债表为基础，分析前述需追溯调整事项对上年同期利润表和2007年1月1日可比期初资产负债表的影响，采用追溯调整法并按调整后报表列报。

2、对2007年财务报表进行报表追溯调整，仅调表不调账。

第三章新旧会计准则股东权益差异调节表编制指南根据准则，在新旧会计准则转换过程中，应当将科目调整过程和追溯调整分录开成工作底稿，与相关原始资料一起作为会计资料存档。

在操作过程中，需要编制如下工作底稿：
1、新旧会计准则科目对照表；
2、账户余额结转与追溯调整分录及其汇总表；
3、新准则账户余额表；
4、2008年1月1日新准则下资产负债表；
5、新旧会计准则股东权益差异调节表。

同时，作为新旧账户余额结转与追溯调整分录的依据，应当提供确定公允价值、确认预
计负债、递延所得税资产（负债）等的外部原始资料，以及至少包括以下几个方面的调整或重构公司各项内部控制制度及公司治理，包括会计核算、财务管理的授权、决算和流程等工作的内部文件：
1、建立、健全公司确定公允价值的内部控制制度；
2、根据新准则要求和公司实际情况，对原会计政策和会计估计进行检查，制订合理的会计政策，做出恰当的会计估计；
3、建立、健全资产减值准备计提和各项损失核销的内部控制制度；
4、公司董事会和高级管理人员应严格依照法律法规和公司章程的决策权限，履行相应决策程序，在金融工具初始确认时客观分析持有意图，合理划分其类别并形成明确的书面结论。

企业应当将上述工作底稿、外部原始资料以及公司内部文件装订成册，作为会计档案予以保存。

附件：
1、新旧会计准则股东权益差异调节表
2、新旧会计准则股东权益差异调节表编制要求与说明
3、新旧会计准则合并财务报表所有者权益调节情况表
4、新会计准则下的资产负债表
5、新会计准则下的利润表
6、首次执行日操作底稿表
附件1：
新旧会计准则股东权益差异调节表
单位负责人：财务负责人：填表人：
新旧会计准则股东权益差异调节表编制要求与说明
主要项目编制说明如下：
第1项，对于2008年1月1日存在的解除与职工的劳动关系计划，满足预计负债确认条件的，应根据预计负债的金额调减留存收益。

第2项，对于可行权日在2008年1月1日或之后的股份支付，若以权益结算，以前年度应确认的成本费用在调减留存收益的同时，增加资本公积；若以现金结算，应将以前年度确认的成本费用调减留存收益（并增加应付职工薪酬）。

第3项，公司应将在2008年1月1日满足预计负债确认条件的重组义务，调减留存收益。

第4项，对于公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金额负债，应按2008年1月1日该金融资产或金融负债的公允价值与其账面价值的差额调增或调减留存收益；对于可供出售金融资产，应按2008年1月1日该金融资产的公允价值与其账面价值的差额调增或调减留存收益。

第5项，金融工具分拆增加的权益部分的价值，调增所有者权益相关项目（比如包括负债和权益成份的非衍生金融工具，应按归属于权益成份的金额调增资本公积）。

第6项，对于未在资产负债表内确认、或已按成本计量的衍生金融工具，2008年1月1日公允价值与其账面价值的差额调增或调减留存收益。

第7项，2007年1月1日执行新会计准则增加递延所得税负债的，调减留存收益；增加递延所得税资产的，调增留存收益。

第8项，除上述调整事项之外根据《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》需调整的其他事项。

新旧会计准则财务报表所有者权益调节情况表
附件四：新会计准则下的资产负债表（2008年1月1日）
单位：万元
利润表
编制单位：单位：元。