(财务会计)新旧会计准则差异详解最全版
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新旧会计准则的差异会计准则是规范企业如何编制财务报表和披露信息的一套规则。
随着时间的推移和国际贸易的发展,会计准则也在不断演变和更新。
这就导致了新旧会计准则之间的差异。
本文将探讨新旧会计准则的主要差异以及其影响。
1.核算方法的变化新旧会计准则在核算方法上存在一些不同。
旧会计准则采用的是费用计入期间法,即费用在发生时计入当期,而收入则在实现时计入当期。
而新会计准则则更加强调权责发生制,即将应计的费用和收入都计入当期。
这意味着,新会计准则更加注重对企业业务流程的实时把控,能够提供更准确的财务信息。
2.资产计量方法的变化旧会计准则通常采用历史成本法来计量资产,即以购入成本作为资产的计量依据。
而新会计准则更加注重市场价值和公允价值,通常采用公允价值法计量资产。
这意味着,新会计准则更加注重对资产价值的准确反映,能够为投资者提供更有参考价值的信息。
3.投资房地产的处理差异新旧会计准则在对投资房地产的处理上也存在差异。
旧会计准则通常将投资房地产纳入固定资产,并按照历史成本法计量。
而新会计准则通常将投资房地产视为投资性房地产,并采用公允价值法计量。
这意味着,在新会计准则下,投资房地产的价值会更加准确反映市场波动的影响。
4.外币货币兑换的处理差异新旧会计准则在外币货币兑换的处理上也存在差异。
旧会计准则通常采用固定汇率法,即将外币货币兑换按固定汇率计入当期。
而新会计准则通常采用交易日期汇率法或最近交易日汇率法,即将外币货币兑换按当时市场汇率计入当期。
这意味着,在新会计准则下,外币货币兑换的影响会更加准确地反映实际情况。
5.报表格式和披露要求的变化新会计准则对财务报表的格式和披露要求进行了更新和调整。
新会计准则通常更加注重财务报表的透明度和比较性,要求企业提供更多的信息用于投资者的决策。
同时,新会计准则还要求企业对一些重大的会计政策、会计估计和重大的会计差错进行明确的披露。
新旧会计准则的差异对企业和投资者都有着重要的影响。
新会计准则与旧版内容的不同比较(doc 9页)可靠性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个方面。
(四)权责发生制融合在基本假定中,历史成本体现在会计要素计量部分。
(五)会计要素定义遵照《企业财务会计报告条例》的规定,但收入与费用的定义部分地引入了资产负债观,这主要是借鉴了国际会计准则理事会(IASB)《编制财务报表的框架》的相关条款。
(六)引入利得和损失两个概念。
同时,对于利得和损失又区分为直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入当期利润的利得和损失。
在理论上,前一种利得和损失实质上尚未实现,后一种利得和损失已经实现。
(七)首次规范会计计量属性。
规定了历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种计量属性,而且强调企业在会计计量时,一般应采用历史成本。
国际会计准则委员会《编报财务报表的框架》中规定,财务报表的计量属性包括历史成本、现行成本、可变现价值和现值。
(八)取消了会计记账须用中文以及划分资本性支出与收益性支出的要求。
二、《企业会计准则第1号——存货》(一)符合条件的存货发生的借款费用可以资本化。
这一规定体现在《企业会计准则第17号——借款费用》中,即借款费用资本化的范围扩大到某些存货项目,也就是那些需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货(如造船厂的船舶)。
因为象大型船舶这样的存货,造船厂仅靠自有资金根本完不成,必须借助于银行借款,而企业取得的银行借款又分不清专门借款与非专门借款,原准则规定只允许专门借款的借款费用资本化的规定不够合理。
(二)取消了后进先出法。
一是因为改进后的《国际会计准则第2号——存货》取消了后进先出法;二是因为后进先出法不能反映存货流转的真实情况。
(三)取消了移动加权平均法。
因为移动加权平均法实质上是加权平均法的一种形式,国际会计准则也没有移动加权平均法。
(四)明确了低值易耗品和包装物采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销。
三、《企业会计准则第2号——长期股权投资》(一)缩小了适用范围。
新会计准则和旧会计准则哎,说到会计准则,大家是不是都有点头大?听起来高深莫测,实际上它关系到我们每个人的日常生活——不管你是公司老板,还是做账的小会计,甚至是普通的员工,都会和会计准则有那么一丁点儿的联系。
今天咱就来聊聊“新旧会计准则”的事儿,既然是“新旧”,就好像一对老夫妻,老是被拿来比较,今天就咱们来看看到底是啥样的对比!先说旧会计准则吧。
这个东西呢,说起来也挺有历史的。
以前的准则,基本上是“按部就班”,就是大家按规则走,没有那么灵活。
如果你想要判断一家公司好不好,光看财报上面那些枯燥无味的数字,你可真得下点功夫。
拿去给会计看,人家会告诉你,“哦,这些数据代表的是这些事儿,至于它们怎么影响公司的整体健康状况,那就得你自己琢磨了。
”就这么简单。
那会儿,大家喜欢什么呢?就是大致知道个方向,然后做好自己的事儿。
想做得更好,那就得在“数字”之外找点窍门。
不过,这一套也不是万全的,毕竟在现代商业社会,光有一堆死板的数字,咋能满足大家日益复杂的需求呢?所以,慢慢地,新的会计准则就开始有了。
换句话说,时间不等人,变化也随之而来。
新的会计准则就像是那种有点“科技感”的东西,你看上去觉得它很高大上,但实际操作起来,也比以前方便多了。
它的核心思想是,咱得更透明,也得更灵活——你想要反映一个公司的实际情况,不能光靠冷冰冰的数字,得结合实际来做出调整,甚至是让财务数据更贴近实际经营状况。
你会发现,新的准则不再让你只是看个账面,而是要让你在报告里看到更多的故事。
就拿资产负债表来说,老准则那会儿,资产和负债就像是两条铁轨,一根接一根地排好,谁也不能超越谁。
可是新准则呢,就有点儿灵活了。
它提倡按公允价值来衡量资产和负债,这样一来,如果有变化,大家就能更早地看到。
这就像买房子,旧准则就像你只看房子原来的价格,而新准则则是看市场上类似房子的实时价格,哪儿还有那么大的浮动空间,一眼就能看出变化。
你别说,新会计准则的引入,确实给了财务人员更大的发挥空间。
新旧会计准则对或有事项的主要差异(一)新旧会计准则的主要差异1.结构发生了变化。
旧准则主要是借鉴国际会计准则的形式,其结构一般包括引言、定义、或有事项的确认和计量、或有事项的披露、附则等部分内容。
新准则采用的是中国法律“章节加条文”的形式。
2.定义的内涵有增有减。
旧准则结构中单独列有“定义”部分内容,并对“或有事项”、“负债”、“资产”、“或有负债”、“或有资产”5个定义进行了阐述。
新准则未单独列示“定义”部分内容,其定义是与相关内容一同规范的。
不仅新旧准则定义的数量有变化,而且同一定义,新旧准则也有差异。
3.新准则增加的内容。
主要有:(1)企业在确定最佳估计数时,应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素;(2)估计负债的范围更加详细。
关于估计负债,旧准则未明确提出此概念,只是给出了确认估计负债的条件,新准则除提出了“估计负债”概念外,还增加了估计负债的范围:①待执行合同变成亏损合同的,该亏损合同产生的义务满意确认估计负债的条件,应当确认为一项估计负债;②企业担当的重组义务满意确认估计负债的条件,应当确认为估计负债。
并规定了企业担当重组义务的标准以及确定估计负债金额的内容。
表明企业担当重组义务的标准是:第一,有具体、正式的重组计划,包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的员工人数及其岗位性质、估计重组支出、计划实施时间等;或经营方式的计划实施行为。
第二,该重组计划已对外公布。
企业担当重组义务而确认的估计负债金额是与重组有关的直接支出。
而不包括留用员工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出;③新准则规定,企业不应当就将来经营亏损确认为估计负债。
4.披露内容的变化。
与旧准则相比,新准则关于披露部分,其内容清楚,表述简练并概括,重点更为突出,主要变化在于对估计负债的披露。
旧准则并未详细说明应披露的内容,而新准则对估计负债披露的内容做出详细要求,企业应当在附注中披露与估计负债有关的下列信息:估计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明;估计负债的期初、期末余额和本期变动状况;与估计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。
.“现金”科目变为“库存现金”科目。
2.新准则取消了“短期投资”、“短期投资跌价准备”科目,设置了“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”科目,并在“交易性金融资产”科目下设置了“成本”、“公允价值变动”两个二级科目。
3.“物资采购”科目变为“材料采购”科目。
4.“包装物”科目和“低值易耗品”可以合并为“周转材料”科目,按新准则《应用指南》的讲解,企业也可以根据自身的具体情况,单设“包装物”科目、“低值易耗品”科目或“包装物及低值易耗品”科目。
5.新准则取消了“长期债权投资”科目,而重分类为“交易性金融资产”、“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”科目。
6.新准则增设了“投资性房地产”科目,核算为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产。
7.新准则设置了“长期应收款”和“未实现融资收益”科目。
核算企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的经营活动,已满足收入确认条件的业务。
应按应收合同或协议价款借记“长期应收款”科目,按其公允价值(现值)贷记“主营业务收入”等科目,按差额贷记“未实现融资收益”科目。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销,冲减财务费用。
8.新准则设置了“长期股权投资”科目,但其核算内容和核算方法与原准则相比有所变化。
权益法核算下,投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时,应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行调整后确认。
9.新准则增设了“累计摊销”科目,用来核算无形资产的摊销。
摊销无形资产时,借:管理费用或其他业务成本贷:累计摊销10.新准则增设了“商誉”科目,从“无形资产”科目分离出来。
11.新准则设置了“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目,其核算方法与原准则相比有所变化。
递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税税率递延所得税负债=应纳税暂时性差异×所得税税率12.新准则取消了“应付短期债券”科目,而设置了“交易性金融负债”科目。
(财务会计)新旧会计准则差异详解新旧会计准则差异详解38个具体会计准则和原准则或有关规定的不同点新准则名称内容变动概要1、存货取得计价有影响,有些用公允价入账,主要受到“企业合且”、“非货币交换”、“债务重组”准则的影响;经长期购建才达到可使用状态的存货,成本要包括借款利息;受“借款费用”准则影响发出计价已取消后进先出法。
2、长期股权投资选择的核算方法不同:控制、达不到重大影响、达不到共同控制的用成本法核算;达重大影响共同控制的用权益法核算;控制的,用成本法核算,编制合且财务报表时按权益法进行进行调整。
不再产生股权投资差额,初始计价也不同,在同壹控制下,(1)企业合且形成的其初始成本为“取得被合且方所有者权益账面价值的份额”和支付的实际成本之差作调整“资本公积”处理,资本公积不足冲减的,调整留存收益。
(2)合且方以发行权益性证券作为合且对价的,按被合且方所有者权益价值的份额作初始成本,和面积之差调整“资本公积”处理,资本公积不足冲减的,调整留存收益。
非同壹控制下的企业合且,按公允价或其他形式计价,(具体见《企业合且》)产生的和账面价值的差额计入当期损益。
以其他形式取得的长期股权投资除非货币性,交换和债务重组按公允价等情况不同外,其他基本和原规定相同,但不产生股权投资差额。
成本法转权益法的表述也不同。
3、投资性房地产新内容,注意符合三种情况的,原固定资产、无形资产转为投资性房地产;其后续计量有俩种模式,壹是成本模式,壹是公允价模式。
4、固定资产注意有部分会形成“投资性房地产”;初始计量也受到合且、非货币性交换、债务重组、租赁准则的影响(用公允价);减值时的未来现金流量的计算引入了“资产组”概念减值后不能转回。
5、生物资产新内容,主要从属于农业会计、林业会计。
6、无形资产非同壹控制下企业合且中取得的,不能单独确认为无形资产、构成材购买日确认的“商誉”部分;对于研究开发支出在满足五条件下应当确认为无形资产。
新旧会计准则的差异一、准则体系组织实施安排新会计准则体系自2007年1月1日起在所有大中型企业(包括金融企业和非金融企业,上市公司和非上市公司)全面推行,也就是所有大中型企业同时执行统一的会计标准,而不再采取“先在上市公司实行”之类的分块分步推行办法,届时大中型企业执行新会计准则体系无需专门审批。
小企业仍执行现行的《小企业会计制度》,不执行新会计准则体系。
同时,所有现行的暂行规定、补充规定、行业会计核算办法、问题解答等一律废止(但其中的可用内容将继续体现于新的会计科目、会计报表体系中),以解决目前会计规范过多过杂的问题。
二、新会计准则体系的主要内容1、基本会计准则基本准则规定了整个准则体系的目的、假设和前提条件、基本原则、会计要素及其确认与计量、会计报表的总体要求等内容。
会计准则体系的总体目标是规范会计行为,提高会计信息质量,满足投资人、债权人、社会公众、有关部门和管理当局对会计信息的需求,这是全社会对会计信息共同的基本标准。
总则部分同时也明确了会计的基本假设,包括持续经营(表明该准则体系中不含破产清算会计准则)、会计主体、会计分期、货币计量。
其中对会计分期问题,由于《会计法》的限制,仍然规定以日历年度作为会计年度。
基本准则第二章为会计信息的质量要求,也就是会计基本原则。
其中继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等,也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。
权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则。
权责发生制并入会计分期基本假设,历史成本体现在会计要素的计量中。
新会计准则体系下的会计要素仍保留原先的六要素分类,规定的主要内容为定义和相关的定性规定。
会计要素的计量单列一章。
目前基本会计准则明确以历史成本为各会计要素的计量基础,但如果能取得公允价值并且公允价值可以可靠计量,则采用公允价值计量。
本次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。
(财务会计)新旧会计准则主要变化对比分析最全版(财务会计)新旧会计准则主要变化对比分析新旧会计准则主要变化对比分析企业会计准则第1号——存货1、取消了后进先出法第十四条企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。
已售存货,应当将其成本结转为当期损益,相应的存货跌价准备也应当予以结转。
改进后《国际会计准则第2号》取消了后进先出法,我国修订的存货准则也取消了后进先出法,主要是因为后进先出法不能真实反映存货流转,这壹决定且不排除和后进先出法相似的能够反映存货流转的特殊成本法。
2、关于存货的借款费用的会计处理问题第十条应计入存货成本的借款费用,按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理。
(第四条企业发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的,应当予以资本化,计入相关资产成本;其他借款费用,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。
符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产,包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房产等。
)这壹问题将由修订后的借款费用准则予以规范,借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目,如需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货。
企业会计准则第2号——长期股权投资1、母子X公司采用成本法核算第五条下列长期股权投资应当按照本准则第七条规定,采用成本法核算:(壹)投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
投资企业对子X公司的长期股权投资应当采用本准则规定的成本法核算,编制合且财务报表时,应当按照权益法进行调整。
(二)投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,且且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
2、权益法下初始投资成本的计量第九条长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益,同时调整长期股权投资的成本。
(财务会计)新旧会计准则差异详解新旧会计准则差异详解38个具体会计准则和原准则或有关规定的不同点新准则名称内容变动概要1、存货取得计价有影响,有些用公允价入账,主要受到“企业合且”、“非货币交换”、“债务重组”准则的影响;经长期购建才达到可使用状态的存货,成本要包括借款利息;受“借款费用”准则影响发出计价已取消后进先出法。
2、长期股权投资选择的核算方法不同:控制、达不到重大影响、达不到共同控制的用成本法核算;达重大影响共同控制的用权益法核算;控制的,用成本法核算,编制合且财务报表时按权益法进行进行调整。
不再产生股权投资差额,初始计价也不同,在同壹控制下,(1)企业合且形成的其初始成本为“取得被合且方所有者权益账面价值的份额”和支付的实际成本之差作调整“资本公积”处理,资本公积不足冲减的,调整留存收益。
(2)合且方以发行权益性证券作为合且对价的,按被合且方所有者权益价值的份额作初始成本,和面积之差调整“资本公积”处理,资本公积不足冲减的,调整留存收益。
非同壹控制下的企业合且,按公允价或其他形式计价,(具体见《企业合且》)产生的和账面价值的差额计入当期损益。
以其他形式取得的长期股权投资除非货币性,交换和债务重组按公允价等情况不同外,其他基本和原规定相同,但不产生股权投资差额。
成本法转权益法的表述也不同。
3、投资性房地产新内容,注意符合三种情况的,原固定资产、无形资产转为投资性房地产;其后续计量有俩种模式,壹是成本模式,壹是公允价模式。
4、固定资产注意有部分会形成“投资性房地产”;初始计量也受到合且、非货币性交换、债务重组、租赁准则的影响(用公允价);减值时的未来现金流量的计算引入了“资产组”概念减值后不能转回。
5、生物资产新内容,主要从属于农业会计、林业会计。
6、无形资产非同壹控制下企业合且中取得的,不能单独确认为无形资产、构成材购买日确认的“商誉”部分;对于研究开发支出在满足五条件下应当确认为无形资产。
购买无形资产采用延期付款方式的,且超过正常信用条件的用折现成本入账,差额确认为利息。
合且形成的商誉及使用寿命不确定的无形资产不应摊销;每年应进行减值测试。
(见减值准则)7、非货币性资产交换引进了非货币性交换是否具有商业性质的概念:具有商业性质时,换入资产入账成本的基础为①换出资产的公允价;②换入资产的公允价(有证据表明它比①更公允时);差额记入当期损益。
不具有商业性质时,换入资产入账成本的基础为换出资产的账面价值和应支付的相关税费,不确认损益。
当发生补价时其处理原则同上。
8、资产减值合且形成的商誉及使用寿命不确定的无形资产不应摊销;每年应进行减值测试。
如下资产的减值不转回:固定资产、无形资产、投资引进了“资产组”的概念,在计算可收回价值时运用。
9、职工薪酬新内容。
明确了其他职工薪酬:医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金的处理。
10、企业年金基金本准则主要适用于社保机构的核算。
委托人、受托人、账户管理人、投资管理人……11、股份支付以权益结算的股份支付,按权益工具的公允价计量,……(如证券的市价)以现金结算的股份支付,应当以承担负债的公允价值计量。
(指实际构成的应付股利)12、债务重组不论债务方或债权方,重组时均采用公允价进行处理(现金收付除外),确认资产转让损益,差额计入当期损益对于将来应付金额中的“或有支出”,确认为“预计负债”13、或有事项亏损合同、重组均为“预计负债”内容14、收入收入确认条件不变,但条文分成了5条。
应收的合同或协议价款和其公允价值相差较大的,按公允价确定销售商品收入金额,差额在合同或协议期间采用实际利率法进行摊销,计入当期损益。
劳务收入在交易结果不能够可靠估计时,其确认收和入和结转劳务成本的条款在文字上有变化。
(实质不变)现金股利收入也属于收入要素。
2007年1月1日即将实施的新会计准则和旧版内容的不同比较壹、《企业会计准则——基本准则》(壹)仍然称为基本准则,所有企业均须执行,未按照国际惯例使用“财务会计概念框架”(CF)壹词。
(二)明确了会计目标。
财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供和企业财务状况、运营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
从理论上讲,我国的会计目标兼具受托责任观和决策有用观。
可是,我国会计目标显然将受托责任观放在第壹位,强调会计信息的可靠性,和国际上普遍强调会计信息的相关性有壹定差别。
(三)删除了会计核算的壹般原则,而代之以会计信息的质量要求。
会计信息的质量要求包括可靠性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个方面。
(四)权责发生制融合在基本假定中,历史成本体当下会计要素计量部分。
(五)会计要素定义遵照《企业财务会计报告条例》的规定,但收入和费用的定义部分地引入了资产负债观,这主要是借鉴了国际会计准则理事会(IASB)《编制财务报表的框架》的相关条款。
(六)引入利得和损失俩个概念。
同时,对于利得和损失又区分为直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入当期利润的利得和损失。
在理论上,前壹种利得和损失实质上尚未实现,后壹种利得和损失已经实现。
(七)首次规范会计计量属性。
规定了历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种计量属性,而且强调企业在会计计量时,壹般应采用历史成本。
国际会计准则委员会《编报财务报表的框架》中规定,财务报表的计量属性包括历史成本、现行成本、可变现价值和现值。
(八)取消了会计记账须用中文以及划分资本性支出和收益性支出的要求。
二、《企业会计准则第1号——存货》(壹)符合条件的存货发生的借款费用能够资本化。
这壹规定体当下《企业会计准则第17号——借款费用》中,即借款费用资本化的范围扩大到某些存货项目,也就是那些需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货(如造船厂的船舶)。
因为象大型船舶这样的存货,造船厂仅靠自有资金根本完不成,必须借助于银行借款,而企业取得的银行借款又分不清专门借款和非专门借款,原准则规定只允许专门借款的借款费用资本化的规定不够合理。
(二)取消了后进先出法。
壹是因为改进后的《国际会计准则第2号——存货》取消了后进先出法;二是因为后进先出法不能反映存货流转的真实情况。
(三)取消了移动加权平均法。
因为移动加权平均法实质上是加权平均法的壹种形式,国际会计准则也没有移动加权平均法。
(四)明确了低值易耗品和包装物采用壹次转销法或者五五摊销法进行摊销。
三、《企业会计准则第2号——长期股权投资》(壹)缩小了适用范围。
和原《企业会计准则——投资》相比,本准则仅规范长期股权投资的核算,短期投资、长期债权投资由《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范,这壹规范和国际会计准则完全壹致。
(二)对于企业合且形成的长期股权投资,分别同壹控制下的企业合且和非同壹控制下的企业合且,采用不同的方法确定其投资成本,这主要是和《企业会计准则第20号——企业合且》相协调。
(三)重新规范了成本法和权益法的适用范围。
成本法适用于投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资,权益法适用于投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,且且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,上述规定和国际会计准则完全壹致。
也就是说,对于纳入合且范围的子X公司,母X公司应以成本法核算,编制合且财务报表时,应当按照权益法进行调整,即俗称的“表上权益法”,完全不同于我国原来使用的“账上权益法”。
关于成本法和权益法适用范围的变化,和相关国际会计准则协调壹致。
(四)取消了长期股权投资差额。
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益,同时调整长期股权投资的成本。
四、《企业会计准则第3号——投资性房地产》(壹)投资性房地产须单独列报。
企业持有的土地、房产中专门用于投资而非自用的部分,应按本准则的规定核算,且在会计报表中单列“投资性房地产”项目。
(二)规定投资性房地产的后续计量能够采用成本模式或公允价值模式,但以成本模式为主导。
对投资性房地产采用成本模式进行后续计量时,和固定资产(或无形资产)类似,应提取折旧(或摊销)及减值;在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下,能够对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量,此时不再对该部分投资性房地产进行折旧或摊销。
已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式。
可是,国际会计准则对投资性房地产的计量以公允价值模式为主。
五、《企业会计准则第4号——固定资产》(壹)首次定义了固定资产的各组成部分。
固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
(二)取消后续支出的确认原则。
固定资产发生后续支出的确认原则和固定资产初始确认的原则相同,即该资产包含的经济利益很可能流入企业、该资产的成本能够可靠地计量。
也就是说,后续支出如果进行资本化,必须符合资产确认的条件。
(三)规定了未来弃置费用的会计处理。
固定资产预计弃置费用等于未来处置固定资产所发生费用的现值,其应计入固定资产的成本且计提折旧。
此类费用对于核电站、海上石油钻井平台等大型固定资产尤为重要。
企业确认的弃置费用应计入固定资产成本,同时确认壹项负债。
(四)重新定义预计净残值。
壹是强调预计净残值应是现值,而不是终值;二是在企业准备出售固定资产时,应复核预计净残值(通常等于公允价值减去处置费用后的净额),这壹规定类似于《国际财务报告准则第5号——持有待售的非流动资产和终止运营》的相关规定。
(五)明确规定固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变均属于会计估计变更。
(六)将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的,应当终止确认被替换部分的账面价值。
六、《企业会计准则第5号——生物资产》(壹)明确了生产特产的分类。
生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。
国际会计准则第41号对生物资产且没有明确的分类要求。
(二)规定企业应采用成本模式计量生物资产。
但有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的,应当对生物资产采用公允价值进行计量。
而国际会计准则第41号要求全面采用公允价值计量生物资产。
(三)要求生产性生物资产计提减值准备,而且计提的减值准备不得转回,但公益性生物资产不得计提减值准备。
七、《企业会计准则第6号——无形资产》(壹)无形资产的定义发生了变化。
新准则规定无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产,把可辨认作为无形资产的基本特征,从而将商誉排除在无形资产准则之外;取消了无形资产必须是“长期资产”的限制,和国际会计准则的无形资产定义相同。