新准则下固定资产修理费的处理

固定资产修理费用的会计处理高顿网校友情提示，最新宁德会计实务技能相关内容固定资产修理费用的会计处理总结如下：新企业会计准则实施后，我国关于固定资产修理费用会计处理的规定发生了两方面的变化：一是作为后续支出、不符合固定资产确认条件的修理费用发生时，一次性计入当期费用，不再采用预提或待摊的方式核算；二是由于修理费用计入发生当期的管理费用或销售费用，企业生产的产品或提供的劳务成本中不再包含固定资产修理费用这一内容。

其中关于固定资产修理费用不再采用预提或待摊的方式核算可以使会计信息更为谨慎，有利于防止会计信息的人为操纵，但不再考虑固定资产修理费用与企业产品制造或劳务提供的相关性，而将其全部计入管理费用或销售费用笔者认为是值得商榷的。

一、固定资产修理费用全部计入期间费用产生的问题固定资产是企业生产经营的物质技术基础，具有单位价值高、使用期限长的特点，为维护其良好的技术状态，在其使用过程中必然要发生修理费用。

尽管在各行业、各企业中所使用的固定资产存在着较大差异，但将固定资产修理费用在发生时一次全部计入期间费用带来的问题是不容忽视的。

1、违背了应正确划分成本费用与期间费用的成本核算原则。

成本费用是在产品生产或劳务提供过程中发生的、由产品或劳务负担的费用，在其发生时应计入所生产产品的成本或所提供劳务的成本。

期间费用是在生产经营过程中发生的、不应由产品或劳务成本负担的费用。

之所以不应由产品或劳务成本负担，主要是因为难于确认其归属的具体产品或劳务。

将企业为生产产品或提供劳务的固定资产所发生的修理费用中难以确认其归属的具体产品或劳务的修理费用，在发生时确认为期间费用有其合理性，但企业发生的可以确认其归属的具体产品或劳务的固定资产修理费用，如为生产特定产品而专用的固定资产所发生的修理费用等，也一概计入期间费用，显然违背了产品或劳务的成本核算原则。

2、与固定资产其他费用的处理不相协调。

企业的固定资产随着生产经营过程的进行所发生的费用包括两个部分：一是固定资产的持有费用，例如固定资产的折旧费用、保险费用；二是固定资产的使用费用，例如固定资产的能耗费用与修理费用，在租入固定资产进行生产经营的情况下，固定资产的租赁费用也表现为一种固定资产的使用费用。

新会计准则下固定资产抵扣处理根据新会计准则下，固定资产抵扣处理主要涉及固定资产的确认、初始计量、使用寿命、重置计量和处置等方面。

本文将从这几个方面来详细探讨。

首先，新会计准则要求企业对固定资产进行确认。

固定资产是指企业为经营活动而购买或自行建造并具备使用寿命超过一年的、以产生可计量的经济利益为目的的非货币性资产。

根据新会计准则的要求，企业应当在购买或自行建造固定资产后确认为固定资产。

与此同时，企业还需对购置、建造固定资产所支付的工程费、直接运输费和安装调试费等相关费用予以确认。

其次，新会计准则要求对固定资产进行初始计量。

企业在确认固定资产后，应当按照其实际支付的成本进行初始计量。

成本由购置或建造固定资产所支付的现金和现金等价物的支付额，以及为将固定资产投入预期的使用状态所耗费的直接相关成本共同构成。

这些直接相关成本包括了工程费、直接运输费和安装调试费等。

除此之外，还应将固定资产以外的相关资产或负债与固定资产的取得或建造直接相关的工程费、直接运输费和安装调试费等一并计入相关固定资产的成本。

第三，新会计准则对于固定资产使用寿命的确定提出了相关要求。

企业在确认固定资产之后，需对其耐用年限、使用寿命和预计净残值率等进行合理估计。

耐用年限是指固定资产在正常使用条件下可能持续使用的年限。

使用寿命是指固定资产预期能够对企业产生经济利益的预计期限。

预计净残值率是指企业对于固定资产的净残值所做的合理估计。

这些参数的准确估计对于固定资产的计提折旧、重置计量以及固定资产处置的会计处理都具有重要意义。

最后，新会计准则对于固定资产的重置计量和处置也做出了明确规定。

固定资产的重置计量是指在资产达到预期使用寿命或者出现其他扣除重大错误时，企业需要对固定资产进行新的计量。

重置计量金额应当是固定资产的重置成本，即原固定资产除去累计折旧以及减去预计净残值后的成本。

固定资产处置是指企业将固定资产进行出售、报废、损失或者以其他方式终止使用的行为。

《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南规定，固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

固定资产的更新改造等支出，满足与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业和该固定资产的成本能够可靠计量的确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其价值；不满足该固定资产确认条件的修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

本文主要对固定资产后续支出的会计处理和税务处理进行分析。

一、固定资产后续支出的会计处理方法（一）不符合固定资产后续支出资本化条件，只能费用化的相关处理。

不符合资本化条件的固定资产后续支出，分为两种情况：一是单纯后续支出不涉及费用提前预提及未摊销的，直接计入当期损益。

借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”或其他相关科目；二是对在《企业会计制度》执行前已预提或待摊的大修理支出发生后续支出会计处理。

如果未摊销的开办费和筹建期间的汇兑损失余额较小，直接将余额转入当期损益对企业利润无重大影响的，可将其余额直接转入当期损益。

笔者认为，已预提或未摊销的费用金额比较大的按其受益期间进行摊销，符合实质重于形式原则，对其应采用追溯调整法通过“以前年度损益调整”科目将其对损益的影响均衡调整到整个费用预提、摊销期间；如果大修理已预提或未摊销的金额较小，直接将其余额转入当期损益。

对企业利润无重大影响的，可直接借记“管理费用”科目等，贷记“预提费用”等科目。

经过上述衔接处理后，再发生大修理费用只需在发生当期确认为费用即可。

（二）固定资产资本化后续支出的入账价值确认固定资产资本化后续支出会计处理与税法规定相同。

即，在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。

在固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将该固定资产原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，固定资产发生的可资本化后续支出，通过“在建工程”科目核算。

固定资产的后续支出怎么处理固定资产包括不动产和动产两种其中不动产固定资产的后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

根据《企业会计准则第4号——固定资产》第六条和《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南的规定，固定资产的更新改造、装修修理等后续支出，如果与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，或该固定资产的成本能够可靠地计量，则应当计入固定资产成本。

如果后续支出延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高、产品成本实质性降低，则计入固定资产成本。

如果有被替换的部分，应扣除其账面价值。

不满足上述规定的后续支出，应当在发生时计入当期损益。

从上述规定可知，企业不动产固定资产的后续支出，是以资本化处理方式计入固定资产价值，还是以费用化处理方式计入当期损益，在一定程度上依赖于会计人员的主观判断。

但在税务处理上，一方面要考虑会计制度的规定，另一方面要考虑将主观判断降到最低，以免产生纳税方面的争议。

不动产固定资产的后续支出的企业所得税处理，无外乎分两类：一类是如果计入固定资产成本，则要通过固定资产折旧的形式计入成本费用，按规定在税前扣除。

一类是如果计入当期损益，则可以在发生当期直接计入成本费用在税前扣除。

原《企业所得税法》将固定资产的后续支出分为固定资产修理支出和固定资产改良支出。

《企业所得税税前扣除办法》(国税发〔2000〕084号)第三十一条规定，纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。

纳税人的固定资产改良支出，如果有关固定资产尚未提足折旧，则可增加固定资产价值。

如果有关固定资产已提足折旧，则可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。

满足以下条件的固定资产修理支出属于固定资产改良支出：1.发生的修理支出达到固定资产原值20%以上;2.经过修理后有关资产的经济使用寿命延长2年以上;3.经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。

固定资产修理支出可以于发生时直接在税前扣除，固定资产改良支出需要作为递延费用在不短于5年的期间内平均摊销。

固定资产改建修理⽀出的财税如何处理固定资产改建、修理⽀出，特别是按规定应予资本化的⽀出，会计上与税收上定性有所差别，这使得企业财务⼈员在纳税申报时有所疑惑。

本⽂以现⾏企业所得税法及其实施条例和会计准则的相关规定为依据，分析研究固定资产改建、修理⽀出在税收上和会计上处理⽅法的异同以及相应的会计处理及纳税申报。

本⽂中的“税”，除另有说明外，均专指企业所得税。

⼀、相关规定(⼀)固定资产的定义《企业所得税法实施条例》(以下简称《实施条例》)规定，固定资产，是指企业为⽣产产品、提供劳务、出租或经营管理⽽持有的、使⽤时间超过12个⽉的⾮货币性资产，包括房屋建筑物、机器……及其他⽣产经营有关的设备、⼯具等;《企业会计准则第4号———固定资产》规定，固定资产，是指使⽤寿命超过1个年度，为⽣产产品、提供劳务、出租或经营管理⽽持有的有形资产。

以上规定说明，税收上与会计上，对固定资产的定义是⼀致的。

(⼆)税收上固定资产改建⼤修的相关定性表述和处理规范《企业所得税法》第⼗三条规定，已提⾜折旧固定资产的改建⽀出、租⼊固定资产的改建⽀出，以及符合条件的固定资产⼤修理⽀出，都属于长期待摊费⽤。

《实施条例》第⼆⼗⼋、六⼗⼋、六⼗九条规定：1.企业发⽣的⽀出应当区分为收益性⽀出和资本性⽀出，收益性⽀出在发⽣当期直接扣除;资本性⽀出应当分期扣除或计⼊资产成本，不得在发⽣当期直接扣除。

2.固定资产改建⽀出：(1)所谓固定资产改建⽀出，是指改变房屋或者建筑物结构，延长使⽤年限等发⽣的⽀出;(2)已提⾜折旧固定资产的改建⽀出，按照固定资产尚可使⽤年限分期摊销;(3)租⼊固定资产的改建⽀出，按合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

3.固定资产⼤修理⽀出：(1)所谓固定资产⼤修理⽀出，是指同时符合下列条件的⽀出：⼀是修理⽀出达到取得固定资产时的计税基础50%以上，⼆是修理后固定资产使⽤年限延长⼆年以上;(2)固定资产的⼤修理⽀出，按照固定资产尚可使⽤年限分期摊销。

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新会计准则关于固定资产维修费用的规定【会计实务经验之谈】《企业会计准则——固定资产》规定，与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。

除此以外的后续支出，应当确认为当期费用，不再通过预提或待摊的方式核算。

企业在日常核算中应依据上述原则判断固定资产后续支出是应当资本化，还是费用化。

在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法如下：1.固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。

2.固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。

3.如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应按上述原则进行判断，其发生的后续支出，分别计入固定资产价值或计入当期费用。

4.固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。

如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。

5.融资租赁方式租入的固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。

发生的固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。

6.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应单设“1503经营租入固定资产改良”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。

小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。

考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。

维修费计入什么科目支付设备维修费的会计分录做法一1、根据新准则，维修费计入管理费用-修理费(包含固定资产、机器设备等) 借：管理费用--修理费贷：银行存款等2、如果是老制度，可以计入制造费用借：制造费用贷：银行3、如果是大修理，则需要参考大修理支出。

具体参考，下面的资料：固定资产的后续支出属于固定资产后续计量的范畴，是指企业为了维护或提高固定资产的使用效能，而对资产进行维护、改建、扩建或者改良所发生的开支，如生产设备的日常维修、定期大修，房屋进行装修等。

《企业会计准则第4号——固定资产》规定：“与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本;不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益”。

这是固定资产核算中的一次重要变革，也是第一次在会计准则中明确规定了固定资产后续支出的概念、范围和处理原则。

一、固定资产后续支出的处理原则固定资产后续支出的处理原则是：后续支出满足固定资产确认条件的，按资本化的后续支出处理;后续支出不能满足固定资产确认条件的，按费用化的后续支出处理。

在具体实务中，对于各项后续支出，通常的处理方法是：固定资产修理。

经常性的维修，通常不满足固定资产的确认条件，按费用化的后续支出处理，应在发生时直接计入当期费用。

不得采用预提或待摊方式处理。

固定资产改良。

改良固定资产通常能满足固定资产的确认条件，按资本化的后续支出处理，应在发生时计入固定资产的账面价值。

混合型修改。

如果后续支出不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应当判断该后续支出是否满足固定资产的确认条件。

如果满足了固定资产的确认条件，后续支出应当计入固定资产账面价值：否则，后续支出应当确认为当期费用。

固定资产装修。

如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。

固定资产修理费资本化条件会计准则1. 修理费的资本化条件在会计准则中，固定资产修理费的资本化条件是指修理费用是否可以计入固定资产原值的条件。

按照会计准则的规定，修理费用只有满足以下条件才可以进行资本化处理：2. 修理费用会产生未来经济利益修理费用只有当它们能够带来未来的经济利益时，才能够被资本化。

比如对于设备的修理和维护费用，只有修理后设备的使用寿命能够延长或者设备的效率能够提高，修理费用才可以被资本化处理。

如果修理费用只是为了维持设备的正常运转，而没有带来更多的经济利益，那么修理费用就不能被资本化。

3. 修理费用可以被可靠计量修理费用必须能够被可靠计量，即能够明确的计算出修理费用的金额。

这样才能够确保修理费用被正确地资本化，并且在未来的会计报表中能够准确地反映出来。

4. 修理费用是因修理而产生的修理费用必须是直接因为对固定资产进行修理而产生的，而不是因为其他的原因产生的费用。

只有与具体的固定资产相关的修理费用才可以被资本化处理。

5. 修理费用的金额必须达到一定标准修理费用必须达到一定金额标准才能够被资本化。

具体金额标准的确定需要根据不同的会计准则和固定资产的价值来确定。

固定资产修理费的资本化条件会计准则是非常严格的，只有当修理费用满足上述条件时，才能够被资本化处理。

这样做的目的是为了确保会计报表能够准确地反映出固定资产的实际价值和未来的经济利益，从而提高会计信息的可靠性和有效性。

固定资产修理费的资本化条件会计准则是财务会计中的一个重要议题，其合理应用对于企业财务报告的准确性和可靠性具有重要影响。

在实际操作中，会计人员需要严格按照会计准则的规定来处理固定资产修理费，确保其符合资本化条件才能纳入固定资产原值中。

固定资产修理费的资本化条件要求修理费用对企业未来产生经济利益。

正是因为修理后的固定资产能够带来未来的经济利益，才能够将修理费用进行资本化处理。

一台设备因为故障需要进行修理，修理后设备的寿命可以延长，并且产量和效率能够提高，这样的修理费用就能够为企业创造未来的经济利益，符合资本化条件。

基于新旧会计准则探讨车间修理费用会计处理摘要：本人通过新旧会计准则对比，发现其对车间修理费用的会计处理方法相差迥异，并根据新会计准则下对车间修理费用处理方法产生的问题进行论述，结果新会计准则对车间修理费用的处理也有不足之处，并为之提出了相关的建议。

关键词：新旧会计准则车间修理费用会计处理目前，对车间修理费用的会计处理，在2012年新颁布的会计准则作了以下规定性的处理，即与固定资产有关的修理费用后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当发生时计入期间费用。

但是，外界却对此规定一直争论不休，尚未达成一致的意见。

为此，本文对照新旧准则中对于车间修理费用会计处理方法的不同，作出以下进一步的研究和探讨。

一、车间修理费在新旧准则下不同的会计处理方法2001年《企业会计准则》规定：符合费用化条件的固定资产的修理费用，按照固定资产的用途计入相关成本费用。

这就说明，车间固定资产修理费应计入“制造费用”科目。

而2012年的《小企业会计准则》规定：企业发生不符合固定资产确认条件的修理费用，应当费用化，计入期间费用。

因为固定资产的日常修理费用、大修理费用等支出只是为了确保固定资产的正常工作状况，一般不会产生未来的经济利益，因此，在发生时应直接计入当期损益。

二、新准则下车间修理费用会计处理新规定所带来的问题与2001年颁布的会计准则相比，其变化在于两个方面：一是不符合资本化的固定资产后续支出不再进行预提、摊销处理，而是在它发生时就直接计入当期损益；二是由于生产用固定资产的修理费用是计入期间费用，而不是制造费用，企业生产的产品成本则不再含修理费。

但是新准则把车间修理费计入期间费用，而不再计入制造费用，笔者认为该规定有些问题有待商榷，具体如下：（一）违背了费用划分原则企业的生产费用是在企业生产过程中所产生的，应该直接或者分配计入有关的产品成本，是属于产品生产所承担的费用；而期间费用与特定的产品不存在直接联系，而与一定的会计期间的相关，所以应计入当期损益。