企业节税方案

企业节税筹划的特点

【摘要】 纳税人进行税务筹划包括避税筹划、节税筹划、转嫁筹划等方式，本文偏重于企业节税筹划的特点、含义的叙述。

【关键词】 企业 税收 筹划

税收已经成为现代经济生活中的一个永恒的热点，因为不论法人、自然人，不论富人、穷人，只要发生应税行为，就要依法纳税，不纳税就是违法行为。而现实又是大多数纳税人并不情愿多缴税。其实他们这样做是完全正常的，因为他们无须超过法律的规定来要求承担国家赋税，税收是强制性课征的，而不是靠自愿捐款。但有些人又因此走了另一个极端，那就是抗税、偷税或漏税。其实真正精明的企业不是抗税，不是偷税，不是漏税，而是进行合法的节税筹划。节税筹划是指在税法规定的范围内，通过对企业的经营、投资、理财活动的筹划和安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益，其要点在于合法性、筹划性、目的性。

合法性表示节税筹划只能在法律许可的范围内进行，《中华人民共和国刑法》第二百零一条规定：“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。

对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。

有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。”违反法律规定逃避税负是偷税行为，必须加以反对和制止。

筹划性表示节税筹划必须是在纳税方案实施前的规划和设计安排。在经济活动中，纳税义务通常滞后于应税行为，如交易行为发生之后才缴纳增值税或营业税，收益实现或分配后才缴纳所得税，节税筹划不是在纳税义务发生之后想办法减轻税负，而是在应税行为发生之前通过纳税人充分了解现行税法知识和财务知识，结合企业全方位的经济活动进行有计划的规划、设计、安排来寻求未来税负相对最轻，经营效益相对最好的决策方案的行为，是一种合理合法的预先筹划，具有超前性特点。不同的纳税人和不同的征税对象适用税率不同，在另一方面向企业显示出可选择低税负的机会。

湖南税务高等专科学校学报　２００２年１１月第１５卷第６期（总第６６期）　Ｊｏｕｒｎａｌ　ｏｆ　Ｈｕｎａｎ　Ｔａｘ　Ｃｏｌｌｅｇｅ　ｙｏ１．１５Ⅳｏ．６　Ｎｏｖ．２ｏｏ２　

企业若干经营方式的节税筹划　

口何晓蓉　

（湖南经济管理干部学院，湖南长沙４１０００４）　

［摘　要］　现阶段企业面临激烈的市场竞争压力，经营方式和营销手段日趋多样化，但不同经营方式　

和营销方法的税负可能有较大的差异。企业在现行税收法律法规的规定范围内。可以合理寻求的纳税现　

金流出量较小的方式。　

［关键词］　节税筹划；税负；纳税现金流出量　

［中图分类号］　Ｆ８１２．４２　［文献标识码］Ａ［文章编号］　１００８—４６１４一（２００２）０６—００１３—０２　

改革开放以来。我国绝大部分产品已经逐渐供过　

于求，企业在越来越激烈的市场竞争压力下，经营方　

式、营销手段日趋多样化。但不同经营方式和营销手　

段按现行税法计算确定的流转税税负可能存在较大差　

异，企业应该在确定经营方式和制定产品营销方法时　

充分考虑各种营销手段的经营效果和税负高低，在现　

行税收法律法规的规范范围内。合理寻求纳税现金流　

出量最小的方式。这在微利时代对企业的生存、发展　

和壮大具有重要意义。　

一降价销售和随货无偿赠物销售方式　

“价格战”是市场竞争中最为常见的营销手段之　

一。近几年来主要家电产品如彩电、ＶＣＤ、ＤＶＤ、微波　

炉、空调器等无不经历了惨烈的价格战。大幅的降价基　

本确立了国产家电的市场领导地位。也有部分商家采　

用对顾客无偿赠送礼品的间接降价方式促销。如买汽　

车送电脑，买微波炉送餐具，买空调送手表，入联通　

１３３网送ＣＤＭＡ手机等。假定一台格兰仕微波炉零　

售价为人民币１　０００元，另无偿赠送市场价值３００元　的电饭煲、微波炉器皿等物。这与直接将该款微波炉降　

价到７００元销售应具有大致相同的促销效果。但是，　

按照现行增值税暂行条例实施细则第四条第八款之规　

定。纳税人将自产、委托加工或购买的货物用于无偿赠　

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房产税节税方案最佳设计

作者：陆 英

来源：《财会学习》2009年第01期

根据《房产税暂行条例》规定，房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收，由产权所有人、承典人缴纳，房产代管人或者使用人缴纳。房产税依照房产原值一次减除10％～30％后的余值计算缴纳。房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。房产税的税率，依照房产余值计算缴纳的，税率为1 2％，依照房产租金收入计算缴纳的，税率为12％。房产税从价计征与从租计征两种不同计征方式导致房产税税金的差异，为房产税的纳税筹划提供了空间。现举例说明房产税的税收筹划方法。

计算房产税从价计征与从租计征的税负平衡点，考虑房产的出租方式

房产税从价计征税金：房产原值×(1－30％)x1.2％

＝房产原值x0.84％

房产税从租计征税金：出租房产租金×12％

两者税负平衡点公式：房产原值×0.84％＝出租房产租金×12％+(房产原值×0.84％－出租房产租金×12％)×企业所得税税率25％

即：出租房产租金/房产原值＝7％

根据上述公式，如出租房产租金/房产原值比例高于7％，从价计征税金较低，反之，如出租房产租金/房产原值比例低于7％，从租计征税金较低。现举例验证如下：

例1 东华公司拟考虑将企业两间仓库用于存放公司产品(即自用仓储)或用于对外出租，仓库计税原值200万元，用于对外出租可获取出租房产租金18万元，两种方式下房产税计算如下：

计算房产税税负平衡点：出租房产租金/房产原值＝18/200＝9％，高于税负平衡点7％，自用仓储方式房产税较低，应采取自用仓储方式。具体测算如下：

自用仓储房产税税金＝房产原值x0.84％＝200x0.84％＝1.68(万元)

出租房产税税金＝出租房产租金x12％＝18x12％＝2.16(万元)，比自用仓储房产税税金高2.16－1.68＝0.48(万元)，可见高于税负平衡点，企业应采取自用仓储方式节约房产税支出。 龙源期刊网

企业高管薪酬节税方案设计要点

目前，深圳许多国有企业实行企业高级管理人员年薪制，作为激励企业高级管理人员的一种人力资源薪酬体系，其目的就是要通过给高级管理人员较高的薪资待遇，充分发挥其自身能力和水平，为企业创造更多的利润。但是，由于税收因素的存在，国企高管们的部分收入隐性流失，年薪制的税后绝对激励效果受到很大的影响。同时，现有的国有企业高管的薪酬进行合法节税筹划案例和方案设计极为缺乏，因此，我们有针对性的对国企高管薪酬进行合法、有效的、具有可操作性的节税筹划设计，以求达到个税税负最小化，薪金收入最大化的节税目的。现将国企高管薪酬的节税方案设计介绍如下。

一、从个税税负角度把握薪酬设计方案

一个好的薪酬方案，应从个税税负角度进行规划设计。设计包含对企业高级管理人员的薪酬的支付依据、数额和支付形式；相应的考核标准和具体的奖罚政策；应体现对经营者短期和长期经营效益兼顾的激励效应； 个人所得税税负测评及规划等内容。并通过薪酬方案设计一系列合理的、可行的、科学的绩效考核指标，对经营者的绩效进行评价。依法纳税是每个公民应尽的义务，节税要注意的首要前提就是合法，避税必须在法律许可的范围之内进行。

二、巧用住房公积金避税

根据个人所得税法的有关规定，工薪阶层个人每月所缴纳的住房公积金是从税前扣除的，也就是说按标准缴纳的住房公积金是不用纳税的。同时又是可以缴纳补充公积金的。所以，提高公积金缴存还是有一定空间的，工薪纳税人巧用公积金避税是合理可行的。如根据《深圳市地方税务局关于调整住房公积金（住房补贴）征免个人所得税的扣除上限额标准的通知》（深地税发〔2010〕163号）的规定，从2010年4月1日起，纳税人实际取得的工资、薪金所得在计算缴纳个人所得税时，住房公积金（住房补贴）扣除上限额标准调整确定为2803元/月。

三、工资薪金福利化处置

在满足一定消费需求和目的前提下，是采取先获得收入后消费的形式，还是采取直接获得一定消费服务的形式，对个人讲是不重要的。因此，把企业支付给个人的一部分收入转换采用提供消费服务的形式支付给个人，就成为一种较为有效的规避个税的方法和途径。提高职工实得利益，降低名义工资，包括收入福利化，收入保险化，收入实物化，收入资本化，收入费用化，少缴个税。当然，消费服务应是一种能与企业单位经营活动发生一定联系的服务。否则，可能被税务机关定为企业支付个人的工薪收入。利用企业进行收入转换的具体作法主要有：