财税【2012】11号证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知

国家税务总局关于中原证券股份有限公司等证券公司缴纳企业所得税问题的通知文章属性•【制定机关】国家税务总局•【公布日期】2004.08.24•【文号】国税函[2004]991号•【施行日期】2004.08.24•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】企业所得税正文国家税务总局关于中原证券股份有限公司等证券公司缴纳企业所得税问题的通知（国税函[2004]991号）北京、上海、天津、江苏、湖北、山西、陕西、吉林、新疆、海南、辽宁、河南、广东、广西、云南、浙江省（自治区、直辖市）国家税务局；深圳、青岛、宁波、大连市国家税务局：现就中原证券股份有限公司、方正证券有限责任公司、山西证券有限责任公司、中关村证券股份有限公司、德邦证券有限责任公司、宏源证券股份有限公司（以下简称证券公司）及分支机构（名单附后）缴纳企业所得税问题，通知如下：一、2004年起，上述证券公司所属分支机构按照《国家税务总局关于汇总（合并）纳税企业实行统一计算、分级管理、就地预交、集中清算所得税问题的通知》（国税发〔2001〕13号）规定，在各公司总部所在地汇总缴纳企业所得税。

二、上述证券公司所属分支机构，按年度应纳税所得额60%的比例就地预交企业所得税。

三、上述证券公司应在每年年度纳税申报后，向国家税务总局（所得税管理司）报送汇总纳税财务报表和纳税申报表。

四、上述证券公司所属分支机构，应严格执行国家税务总局关于汇总（合并）纳税企业所得税征收管理的有关规定，接受所在地主管税务机关的管理和检查。

五、上述证券公司在以后生产经营年度中，因所属分支机构发生变化，需调整汇总范围、预交税款比例和变更名称的，由国家税务总局另行通知。

附件：1.中原证券股份有限公司汇总纳税成员企业名单2.方正证券有限责任公司汇总纳税成员企业名单3.山西证券有限责任公司汇总纳税成员企业名单4.中关村证券股份有限公司汇总纳税成员企业名单5.德邦证券有限责任公司汇总纳税成员企业名单6.宏源证券股份有限公司汇总纳税成员企业名单国家税务总局二00四年八月二十四日附件：1.中原证券股份有限公司汇总纳税成员企业名单┏━━┯━━━━━━━━━━━━━━━┯━━━━━━━━━━━━━━━━┓┃序号│单位│地址┃┠──┼───────────────┼────────────────┨┃ 1│上海大连西路证券营业部│上海市大连西路261号┃┠──┼───────────────┼────────────────┨┃ 2│深圳福强路证券营业部│深圳市福田区福强路福田花园大厦┃┠──┼───────────────┼────────────────┨┃ 3│商丘八一路证券营业部│商丘市八一路45号┃┠──┼───────────────┼────────────────┨┃ 4│安阳钢一路证券营业部│安阳市钢一路┃┠──┼───────────────┼────────────────┨┃ 5│安阳红旗路证券营业部│安阳市红旗路北段财政证券大厦┃┠──┼───────────────┼────────────────┨┃ 6│新乡人民路证券营业部│新乡市人民路204号┃┠──┼───────────────┼────────────────┨┃ 7│许昌南关大街第一证券营业部│许昌市南关大街38号┃┠──┼───────────────┼────────────────┨┃ 8│南阳新华西路证券营业部│南阳市新华西路22号┃┠──┼───────────────┼────────────────┨┃ 9│漯河昆仑路证券营业部│漯河市昆仑路87号┃┠──┼───────────────┼────────────────┨┃10 │濮阳京开大道证券营业部│濮阳市京开大道481号┃┠──┼───────────────┼────────────────┨┃11 │三门峡六峰路证券营业部│三门峡市六峰路中段┃┠──┼───────────────┼────────────────┨┃12 │平顶山中兴南路证券营业部│平顶山市中兴南路西2号┃┠──┼───────────────┼────────────────┨┃13 │平顶山建设东路证券营业部│平顶山市建设路东段37号┃┠──┼───────────────┼────────────────┨┃14 │焦作塔南路证券营业部│焦作市塔南路44号┃┠──┼───────────────┼────────────────┨┃15 │驻马店文明路证券营业部│驻马店市文明路188号┃┠──┼───────────────┼────────────────┨┃16 │焦作建设东路证券营业部│焦作市建设东路财政局东侧┃┠──┼───────────────┼────────────────┨┃17 │郑州纬五路第一路证券营业部│郑州市纬五路┃┠──┼───────────────┼────────────────┨┃18 │郑州经六路证券营业部│郑州市经六路9号附3┃┠──┼───────────────┼────────────────┨┃19 │郑州嵩山路证券营业部│郑州市嵩山路┃┠──┼───────────────┼────────────────┨┃20 │郑州伏牛路证券营业部│郑州市伏牛路119号┃┠──┼───────────────┼────────────────┨┃21 │郑州商城路证券营业部│郑州市商城路┃┠──┼───────────────┼────────────────┨┃22 │郑州政二街证券营业部│郑州市政二街┃┠──┼───────────────┼────────────────┨┃23 │青岛山东路证券营业部│青岛市山东路2号甲┃┠──┼───────────────┼────────────────┨┃24 │北京证券营业部│北京市朝阳区酒仙桥14号┃┠──┼───────────────┼────────────────┨┃25 │杭州证券营业部│杭州市庆春路┃┠──┼───────────────┼────────────────┨┃26 │郑州经三路证券营业部│郑州市经三路25号┃┗━━┷━━━━━━━━━━━━━━━┷━━━━━━━━━━━━━━━━┛2.方正证券有限责任公司汇总纳税成员企业名单┏━━━┯━━━━━━━━━━━━━━━┯━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┓┃序号│营业部名称│地址┃┠───┼───────────────┼────────────────────┨┃1│浙江省杭州延安路证券营业部│浙江省杭州市延安路400号┃┠───┼───────────────┼────────────────────┨┃2│浙江省杭州保路证券营业部│浙江省杭州市保路证券221号┃┠───┼───────────────┼────────────────────┨┃3│浙江省杭州劳动路证券营业部│浙江省杭州市劳动路168号┃┠───┼───────────────┼────────────────────┨┃4│浙江省杭州官巷口证券营业部│浙江省杭州市下华光巷2号┃┠───┼───────────────┼────────────────────┨┃5│浙江省杭州平海路证券营业部│浙江省杭州市平海路1号证券大厦┃┠───┼───────────────┼────────────────────┨┃6│浙江省温州小南路证券营业部│浙江省温州市小南路一号五洲大厦2楼┃┠───┼───────────────┼────────────────────┨┃7│浙江省台州解放路证券营业部│浙江省台州市解放南路36号┃┠───┼───────────────┼────────────────────┨┃8│浙江绍兴胜利东路证券营业部│浙江省绍兴市胜利东路39号中兴商贸大厦┃┠───┼───────────────┼────────────────────┨┃9│浙江义乌工人西路证券营业部│浙江省义乌市工人西路148号┃┠───┼───────────────┼────────────────────┨┃10│北京和平里东街证券营业部│北京市东城区和平里东街6区6号┃┠───┼───────────────┼────────────────────┨┃11│天津琼州道证券营业部│天津市河西区琼州道99号┃┠───┼───────────────┼────────────────────┨┃12│天津贵州路证券营业部│天津市和平区贵州路2号┃┠───┼───────────────┼────────────────────┨┃13│上海昆山路证券营业部│上海市虹口区昆山路224号┃┠───┼───────────────┼────────────────────┨┃14│深圳福中路证券营业部│深圳市福田区福中路依迪综合楼3楼┃┠───┼───────────────┼────────────────────┨┃15│深圳东门南路证券营业部│深圳市罗湖区东门南路2008号不宝丰大厦┃┠───┼───────────────┼────────────────────┨┃16│武汉证券营业部│湖北省武汉市南京路135号金宝大厦2楼┃┠───┼───────────────┼────────────────────┨┃17│郑州证券营业部│河南省郑州市工人路20号裕兴大厦┃┗━━━┷━━━━━━━━━━━━━━━┷━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┛3.山西证券有限责任公司汇总纳税成员企业名单┏━━┯━━━━━━━━━━━━━━━┯━━━━━━━━━━━━━━━━━┓┃序号│单位│地址┃┠──┼───────────────┼─────────────────┨┃1│太原迎泽大街证券营业部│山西省太原市迎泽大街248号┃┠──┼───────────────┼─────────────────┨┃2│太原府东街证券营业部│山西省太原市府东街169号┃┠──┼───────────────┼─────────────────┨┃3│太原坞城路证券营业部│山西省太原市坞城路19号┃┠──┼───────────────┼─────────────────┨┃4│太原府西街证券营业部│山西省太原市府西街69号┃┠──┼───────────────┼─────────────────┨┃5│太原漪汾街证券营业部│山西省太原市漪汾街1号┃┠──┼───────────────┼─────────────────┨┃6│太原解放北路证券营业部│山西省太原市解放北路205号┃┠──┼───────────────┼─────────────────┨┃7│太原并州南路证券营业部│山西省太原市并州南路105号┃┠──┼───────────────┼─────────────────┨┃8│太原西矿街证券营业部│山西省太原市西矿街62号┃┠──┼───────────────┼─────────────────┨┃9│太原平阳路证券营业部│山西省太原市平阳路297号┃┠──┼───────────────┼─────────────────┨┃10│长治太行西路证券营业部│山西省长治市太行西路5号┃┠──┼───────────────┼─────────────────┨┃11│长治北关街证券营业部│山西省长治市北关街170号┃┠──┼───────────────┼─────────────────┨┃12│朔州开发路证券营业部│山西省朔州市开发南路45号┃┠──┼───────────────┼─────────────────┨┃13│运城市府街证券营业部│山西省运城市府街9号┃┠──┼───────────────┼─────────────────┨┃14│汾阳证券营业部│山西省汾阳市杏花村┃┠──┼───────────────┼─────────────────┨┃15│阳泉德胜东街证券营业部│山西省阳泉市德胜东街23号┃┠──┼───────────────┼─────────────────┨┃16│离石长治路证券营业部│山西省离石市长治路1号┃┠──┼───────────────┼─────────────────┨┃17│大同新建南路证券营业部│山西省大同市新建南路51号┃┠──┼───────────────┼─────────────────┨┃18│忻州七一北路证券营业部│山西省忻州市七一北路20号┃┠──┼───────────────┼─────────────────┨┃19│介休裕华路证券营业部│山西省介休市裕华路138号┃┠──┼───────────────┼─────────────────┨┃20│临汾北洪家楼证券营业部│山西省临汾市北洪家楼20号┃┠──┼───────────────┼─────────────────┨┃21│晋中迎宾路证券营业部│山西省晋中市迎宾路92号┃┠──┼───────────────┼─────────────────┨┃22│北京太平庄证券营业部│北京市太平庄13号┃┠──┼───────────────┼─────────────────┨┃23│上海虹桥路证券营业部│上海市虹桥路2284-2286号┃┠──┼───────────────┼─────────────────┨┃24│上海松花江路证券营业部│上海市松花江路1250号┃┠──┼───────────────┼─────────────────┨┃25│上海东大名路证券营业部│上海市东大名路485号┃┠──┼───────────────┼─────────────────┨┃26│深圳深南中路证券营业部│深圳市深南中路国际科技大厦五楼┃┠──┼───────────────┼─────────────────┨┃27│深圳华富路证券营业部│深圳市华富路106号┃┠──┼───────────────┼─────────────────┨┃28│西安高新二路证券营业部│陕西省西安市高新二路2号┃┗━━┷━━━━━━━━━━━━━━━┷━━━━━━━━━━━━━━━━━┛4.中关村证券股份有限公司汇总纳税成员企业名单┏━━━┯━━━━━━━━━━━━━━┯━━━━━━━━━━━━━━━━┓┃序号│单位│地址┃┠───┼──────────────┼────────────────┨┃1│中关村证券股份有限公司上海迎│上海市黄埔区迎勋路59号┃┃│勋路证券交易营业部│┃┠───┼──────────────┼────────────────┨┃2│中关村证券股份有限公司大连五│大连市中山区五五路47号┃┃│五路证券营业部│┃┠───┼──────────────┼────────────────┨┃3│中关村证券股份有限公司深圳红│深圳市福田区红荔西路7002号┃┃│荔路证券营业部│┃┠───┼──────────────┼────────────────┨┃4│中关村证券股份有限公司广州滨│广东省广州市滨江东路37号┃┃│江东路证券营业部│┃┠───┼──────────────┼────────────────┨┃5│中关村证券股份有限公司北京中│北京市海淀区中关村南大街甲32号┃┃│关村南大街证券营业部│┃┠───┼──────────────┼────────────────┨┃6│中关村证券股份有限公司汕头中│广东省汕头市中山路红亭花园大厦┃┃│山路证券营业部│┃┠───┼──────────────┼────────────────┨┃7│中关村证券股份有限公司汕头金│广东省汕头市金砂东路116号汕融大┃┃│砂东路证券营业部│厦┃┠───┼──────────────┼────────────────┨┃8│中关村证券股份有限公司汕头长│广东省汕头市长平路41号┃┃│平路第一证券营业部│┃┠───┼──────────────┼────────────────┨┃9│中关村证券股份有限公司潮阳中│广东省潮阳市中山西路郭厅1栋┃┃│山西路证券营业部│┃┠───┼──────────────┼────────────────┨┃10│中关村证券股份有限公司潮阳峡│广东省潮阳市峡山汕尾工业区广发路┃┃│山证券营业部│┃┠───┼──────────────┼────────────────┨┃11│中关村证券股份有限公司澄海中│广东省澄海市中心市场综合大厦三楼┃┃│心市场证券营业部│┃┠───┼──────────────┼────────────────┨┃12│中关村证券股份有限公司宁波和│宁波市和义路45号┃┃│义路证券营业部│┃┠───┼──────────────┼────────────────┨┃13│中关村证券股份有限公司汕头国│广东省汕头市金砂东路106号国际商┃┃│商大厦证券营业部│业大厦┃┠───┼──────────────┼────────────────┨┃14│中关村证券股份有限公司苏州新│江苏省苏州市新市路438号┃┃│市路证券营业部│┃┗━━━┷━━━━━━━━━━━━━━┷━━━━━━━━━━━━━━━━┛5.德邦证券有限责任公司汇总纳税成员企业名单┏━━┯━━━━━━━━━━━━━━┯━━━━━━━━━━━━━━┓┃序号│名称│地址┃┠──┼──────────────┼──────────────┨┃ 1│德邦证券沈阳北一经街证券营业│沈阳市沈河区北一经街42号┃┃│部│┃┠──┼──────────────┼──────────────┨┃ 2│德邦证券沈阳小西路证券营业部│沈阳市沈河区小西路49号┃┠──┼──────────────┼──────────────┨┃ 3│德邦证券沈阳万柳塘路证券营业│沈阳市沈河区万柳塘路45号┃┃│部│┃┠──┼──────────────┼──────────────┨┃ 4│德邦证券沈阳兴顺街证券营业部│沈阳市铁西区兴顺街32号┃┠──┼──────────────┼──────────────┨┃ 5│德邦证券沈阳文翠路证券营业│沈阳市和平区文萃路6甲10号┃┃│部，│┃┠──┼──────────────┼──────────────┨┃ 6│德邦证券抚顺东四路营业部│抚顺市新抚区东四路10-1号┃┠──┼──────────────┼──────────────┨┃ 7│德邦证券抚顺新华大街证券营业│抚顺市顺城区新华大街十七号┃┃│部│┃┠──┼──────────────┼──────────────┨┃ 8│德邦证券丹东七经街证券营业部│丹东市振兴区七经街73号┃┠──┼──────────────┼──────────────┨┃ 9│德邦证券东港黄海大街证券营业│东港市黄海大街142号┃┃│部│┃┠──┼──────────────┼──────────────┨┃10 │德邦证券上海志丹路证券营业部│上海市志丹路158号┃┠──┼──────────────┼──────────────┨┃11 │德邦证券上海凉城路证券营业部│上海市虹口区凉城路479号┃┠──┼──────────────┼──────────────┨┃12 │德邦证券上海岳州路证券营业部│上海市虹口区岳州路58号┃┠──┼──────────────┼──────────────┨┃13 │德邦证券上海长宁路证券营业部│上海市长宁区长宁路1027号兆丰┃┃││大楼19楼┃┠──┼──────────────┼──────────────┨┃14 │德邦证券长春营业部│长春市工农大路1858号┃┗━━┷━━━━━━━━━━━━━━┷━━━━━━━━━━━━━━┛6.宏源证券股份有限公司汇总纳税成员企业名单┏━━┯━━━━━━━━━━━━━━┯━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┓┃序号│单位│地址┃┠──┼──────────────┼──────────────────────┨┃ 1│乌鲁木齐文艺路证券营业部│新疆乌鲁木齐市建设路2号宏源大厦11楼┃┠──┼──────────────┼──────────────────────┨┃ 2│乌鲁木齐红山证券营业部│新疆乌鲁木齐市公园北街2号┃┠──┼──────────────┼──────────────────────┨┃ 3│乌鲁木齐北京路证券营业部│新疆乌鲁木齐市北京南路2号环球大酒店┃┠──┼──────────────┼──────────────────────┨┃ 4│克拉玛依市证券营业部│新疆克拉玛依市友谊路139号┃┠──┼──────────────┼──────────────────────┨┃ 5│上海浦北路证券营业部│上海市浦北路270号┃┠──┼──────────────┼──────────────────────┨┃ 6│上海妙境路证券营业部│上海市浦东新区川沙妙境路399号┃┠──┼──────────────┼──────────────────────┨┃ 7│深圳市上步中路证券营业部│广东省深圳市上步中路1043号深堪大厦8层┃┠──┼──────────────┼──────────────────────┨┃ 8│深圳市八卦二路证券营业部│广东省深圳市福田区八卦二路鹏益花园2幢5楼┃┠──┼──────────────┼──────────────────────┨┃ 9│海口龙昆北路证券营业部│海南省海口市龙昆北路30号┃┠──┼──────────────┼──────────────────────┨┃10 │沈阳十一纬路证券营业部│辽宁省沈阳市沈河区十一纬路145号┃┠──┼──────────────┼──────────────────────┨┃11 │大连延安路证券营业部│大连市中山区延安路31号┃┠──┼──────────────┼──────────────────────┨┃12 │大连开发区证券营业部│大连市开发区科工贸大厦4号楼┃┠──┼──────────────┼──────────────────────┨┃13 │盐城大庆中路证券营业部│江苏省盐城市大庆中路70号┃┠──┼──────────────┼──────────────────────┨┃14 │盐城解放北路证券营业部│江苏省盐城市解放北路100号┃┠──┼──────────────┼──────────────────────┨┃15 │上海中山北一路证券营业部│上海市中山北一路1230号柏树大厦B区┃┠──┼──────────────┼──────────────────────┨┃16 │桂林上海路证券营业部│广西壮族自治区桂林市上海路安新小区135栋┃┠──┼──────────────┼──────────────────────┨┃17 │柳州解放南路证券营业部│广西壮族自治区柳州市解放南路97号┃┠──┼──────────────┼──────────────────────┨┃18 │北京北洼路证券营业部│北京市海淀区北洼路26号东楼┃┠──┼──────────────┼──────────────────────┨┃19 │武汉东湖路证券营业部│湖北省武汉市武昌东湖路76号广苑大厦┃┠──┼──────────────┼──────────────────────┨┃20 │杭州浙大路证券营业部│浙江省杭州市浙大路7-3号┃┠──┼──────────────┼──────────────────────┨┃21 │杭州体育场路证券营业部│浙江省杭州市体育场路267号┃┠──┼──────────────┼──────────────────────┨┃22 │杭州莫干山路证券营业部│浙江省杭州市莫干山路23号┃┠──┼──────────────┼──────────────────────┨┃23 │杭州登云路证券营业部│浙江省杭州市登云路25号┃┠──┼──────────────┼──────────────────────┨┃24 │上海康定路证券营业部│上海市康定路1586号┃┠──┼──────────────┼──────────────────────┨┃ 25 │南宁桃源路证券营业部│广西壮族自治区南宁市桃源路63号┃┠──┼──────────────┼──────────────────────┨┃26 │昆明祥云街证券营业部│云南省昆明市祥云街55号┃┗━━┷━━━━━━━━━━━━━━┷━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┛。

一、对从事农、林、牧、渔业项目直接减免的增值税如何征收企业所得税？2011-6-2 16:34问：假如企业单一从事农、林、牧、渔业项目（属于免征企业所得税项目，已备案。

为查账征收企业）经营利润亏损5万元，直接减免的增值税为8万元，这8万元征所得税吗？答：1、《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[2010]148号）（六）税收优惠填报口径。

对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。

2、根据《关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）“（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额；（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除……本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资”之规定，企业取得的增值税退税，应计入企业当年收入总额。

由于这8万元必然计入当年收入总额，而且不属于免税项目，必须与免税项目分开核算。

可以推论出一个极不合理的解释：8万元要征税，而且不能抵补免税项目的亏损。

由于这8万元没有对应的成本费用，造成应当缴税=8*25%=2万元。

二、附相关文件：《关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]15号）各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定，现对财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题明确如下：一、财政性资金 (一)企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

与取得收入无关的支出有哪些与取得收入无关的支出有哪些与取得收入无关的其他各项支出，是指与本企业取得收入无关的各项支出。

企业所得税法规定，与取得收入无关的其他支出不得扣除。

从总体上说，判断一项支出是否可以在所得税前扣除，关键看其是否与取得收入相关。

由于与取得收入无关的其他支出项目无法一一列举，这相当于是一个"兜底条款".随着社会经济的发展，企业经营形式的多样化，一些新的经营方式或处理方法可能不被税法所包括。

但因为兜底条款的存在，给税务机关带来了一定的自由裁量权，纳税人对于无法把握的支出项目，应及时与税务机关进行沟通。

对什么属于与收入无关的支出，税收政策没有明确界定。

笔者查阅了相关企业所得税税收政策后发现，现行的所有企业所得税政策，对于与取得收入无关的其他支出，没有一项正列举。

为方便纳税人处理涉税事项，防范税务风险，笔者尝试列举一批与企业取得收入无关的其他支出。

1.应由个人承担的其他支出。

2.给退休职工发放的节日补助。

企业在节日期间支付的离退休职工现金补贴，财务处理时可以作为职工福利费列支，但企业负担的离退休职工补贴税务上不得在税前扣除。

3.股东将公款用于消费性的支出。

个人投资者以企业资金为本人、家庭成员支付与企业经营无关的消费性支出。

4.股东将公款用于财产性的支出。

企业出资购买房屋、汽车、电脑、股票、基金及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员的。

5.单位为职工提供免费旅游的支出。

单位为员工提供免费旅游属于"其他形式的经济利益"，对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等）。

6.赞助性支出。

指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。

《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）规定，企业将资产（自制或外购）用于市场推广或销售、交际应酬、职工奖励或福利、对外捐赠、其他改变资产所有权属的用途等移送他人的情形，应按规定视同销售确定收入。

企业所得税税前扣除各项费用明细表最新企业所得税税前扣除各项费用明细表费用类别扣除标准/限额比例说明事项（标准、限额比例的计算基数等）专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但期限不得超过5年未能及时取得该成本、费用的有效凭证的，预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证任职或受雇，合理政策依据以前年度实际发生的、应扣而未扣或者少扣的支出《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处置惩罚问题的通告》（国度税务总局通告2012年第15号）第六条《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第六条当年度实践产生的相关成本、费用职工人为据实扣除加计100%扣除《企业所得税法实施条例》第三十四条支付残疾人员的工资《企业所得税法》第三十条《企业所得税法实施条例》第九十六条《财政部、国度税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》（财税〔2009〕70号）人为薪金总额《企业所得税法实施条例》第四十条《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)《企业所得税法实施条例》第四十二条《财政部、国度税务总局、商务部、科技部、国家发展改革委关于手艺先进型效劳企业有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2010〕65号）《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）职工福利费14% 职工教育经费2.5%工资薪金总额：超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除经认定的技术先进型服务企业8%全额扣除软件生产企业的职工培训费用职工工会经费2%工资薪金总额；凭工会组织开具的《工会经费收入专用收条》和税务机关代收工会经费凭据扣除《企业所得税法实施条例》第四十一条《关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2010年第24号）《关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2011年第30号）《企业所得税法实施条例》第三十四条《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局通告2012年第15号）第一条《企业所得税法实施条例》第四十三条《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）《企业所得税法实施条例》第四十四条《财政部、国家税务总局关于告白费和业务宣扬费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2012〕48号）（注：该文件自2011年1月1日起至2015年12月31日止履行）雇用季节工、临时工、据实扣除练习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用应辨别为人为薪金支出和职工福利费支出，属于人为薪金支出的，准予计入企业人为薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据发生额的60%，且不超过贩卖或业务收入的5‰；股权投资业务企业分回的股息、红利及股权转让收入可作为收入计算基数当年销售（营业）收入，超过部分向以后结转当年贩卖（业务）收入；化装品制造、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）企业。

最新企业所得税税前扣除各项费用明细表最新的企业所得税税前扣除各项费用明细表如下：费用类别扣除标准/限额比例说明事项（标准、限额比例的计算基数等）专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但期限不得超过5年未能及时取得该成本、费用的有效凭证的，预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证任职或受雇，合理政策依据以前年度实际发生的、应扣而未扣或者少扣的支出当年度实际发生的相关成本、费用职工工资据实扣除加计100%扣除支付残疾人员的工资工资薪金总额职工福利费 14% 工资薪金总额：超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除经认定的技术先进型服务企业 8% 全额扣除软件生产企业的职工培训费用职工教育经费 2.5%职工工会经费 2% 工资薪金总额；凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》和税务机关代收工会经费凭据扣除需要注意的是，对于未能及时取得有效凭证的成本、费用，预缴季度所得税时可以暂按账面发生金额进行核算，但在汇算清缴时必须补充提供有效凭证。

此外，对于以前年度实际发生的、应扣而未扣或者少扣的支出，可以根据合理政策依据进行扣除。

对于职工福利费和职工教育经费，可以根据工资薪金总额的14%和2.5%进行扣除。

对于经认定的技术先进型服务企业和软件生产企业的职工培训费用，则可以全额扣除。

最后，对于职工工会经费，可以按照工资薪金总额的2%扣除，但必须凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》和税务机关代收工会经费凭据。

根据《企业所得税法实施条例》第四十三条和第四十四条，企业在雇用季节工、临时工、实生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工时，应将实际发生的费用区分为工资薪金支出和职工福利费支出。

对于属于工资薪金支出的部分，可以计入企业工资薪金总额的基数，并作为计算其他相关费用扣除的依据。

同时，广告费和业务宣传费支出可以在签订分摊协议的情况下，在不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的范围内进行扣除。

金融企业哪些准备金可税前扣除企业所得税税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，企业只有实际发生的损失，才允许在税前扣除。

但是由于人身保险、财产保险、风险投资和其他具有特殊风险的金融工具风险大，所以，企业所得税法规定，未经核定的准备金支出，不得税前扣除，而经国务院财政、税务主管部门核定的准备金，则准予税前扣除。

金融企业经国务院财政、税务主管部门核定后准予税前扣除的准备金有以下几项。

金融企业贷款损失准备金根据《财政部、国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知》（财税[2012]5号）规定，金融企业的贷款准备金可以税前扣除。

准予税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围包括：（一）贷款（含抵押、质押、担保等贷款）；（二）银行卡透支、贴现、信用垫款（含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等）、进出口押汇、同业拆出、应收融资租赁款等各项具有贷款特征的风险资产；（三）由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产。

金融企业准予税前扣除的贷款损失准备金为贷款资产余额的1%.金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备金计算公式如下：准予当年税前扣除的贷款损失准备金＝本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额x1%－截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额。

金融企业按上述公式计算的数额如为负数，应当相应调增当年应纳税所得额。

这里需要注意四点，一是金融企业的委托贷款、代理贷款、国债投资、应收股利、上交央行准备金以及金融企业剥离的债权和股权、应收财政贴息、央行款项等不承担风险和损失的资产，不得提取贷款损失准备金在税前扣除。

二是金融企业发生的符合条件的贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除。

三是金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金的税前扣除政策不适用本规定。

2012年最新企业所得税税前扣除各项费用明细表费用类别扣除标准/限额比例说明事项（限额比例的计算基数，其他说明事项）政策依据以前年度实际发生的、应扣而未扣或者少扣的支出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但期限不得超过5年。

《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第六条当年度实际发生的相关成本、费用未能及时取得该成本、费用的有效凭证的，预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第六条职工工资据实扣除任职或受雇，合理《企业所得税法实施条例》第34条加计100%扣除支付残疾人员的工资《企业所得税法》第30条《企业所得税法实施条例》第96条《财政部国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》（财税[2009]70号）职工福利费14% 工资薪金总额《企业所得税法实施条例》第40条《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)职工教育经费2.5% 工资薪金总额；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除《企业所得税法实施条例》第42条8% 经认定的技术先进型服务企业《财政部国家税务总局商务部科技部国家发展改革委关于技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2010]65号）全额扣除软件生产企业的职工培训费用《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）职工工会经费2% 工资薪金总额；凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》和税务机关代收工会经费凭据扣除《企业所得税法实施条例》第41条《关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2010年第24号）《关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2011年第30号）雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受据实扣除应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪《企业所得税法实施条例》第34条《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公外部劳务派遣用工所实际发生的费用金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

附件1：2012年度汇算清缴政策行业培训要点一、汇算清缴一般规定.............................................................. - 2 -二、2012年企业所得税新政策专题 .....................................- 10 -三、近年汇算清缴申报表填报常见差错提示专题..............- 23 -四、小企业会计准则专题........................................................- 28 -五、企业所得税优惠政策专题...............................................- 35 -六、小型微利企业政策专题 ...................................................- 43 -七、高新技术企业和研发费加计扣除政策专题..................- 45 -八、跨地区汇总纳税企业所得税政策专题 ..........................- 55 -九、金融企业所得税政策专题...............................................- 63 -十、房地产开发企业所得税政策专题...................................- 74 - 十一、资产损失税前扣除所得税政策专题 ..........................- 80 - 十二、工资薪金企业所得税政策专题...................................- 86 -十三、借款费用税前扣除政策专题.......................................- 92 - 十四、不征税收入所得税政策专题.......................................- 96 - 十五、核定征收企业所得税政策专题...................................- 98 -一、汇算清缴一般规定1.问：什么是企业所得税汇算清缴？答：国税发〔2009〕79号第二条规定，企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。

财政部、国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知【法规类别】企业所得税【发文字号】财税[2012]11号【失效依据】财政部、国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知(2017)【发布部门】财政部国家税务总局【发布日期】2012.02.16【实施日期】2011.01.01【时效性】失效【效力级别】部门规范性文件财政部、国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知（财税〔2012〕11号）各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定，现就证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题明确如下：一、证券类准备金（一）证券交易所风险基金。

上海、深圳证券交易所依据《证券交易所风险基金管理暂行办法》（证监发〔2000〕22号）的有关规定，按证券交易所交易收取经手费的20%、会员年费的10%提取的证券交易所风险基金，在各基金净资产不超过10亿元的额度内，准予在企业所得税税前扣除。

（二）证券结算风险基金。

1.中国证券登记结算公司所属上海分公司、深圳分公司依据《证券结算风险基金管理办法》（证监发〔2006〕65号）的有关规定，按证券登记结算公司业务收入的20%提取的证券结算风险基金，在各基金净资产不超过30亿元的额度内，准予在企业所得税税前扣除。

2.证券公司依据《证券结算风险基金管理办法》（证监发〔2006〕65号）的有关规定，作为结算会员按人民币普通股和基金成交金额的十万分之三、国债现货成交金额的十万分之一、1。

关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告国家税务总局公告2012年第15号根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）及其实施条例（以下简称《实施条例》）以及相关规定，现就企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题公告如下：一、关于季节工、临时工等费用税前扣除问题企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。

其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

二、关于企业融资费用支出税前扣除问题企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。

三、关于从事代理服务企业营业成本税前扣除问题从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。

四、关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。

五、关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

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财税法规
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深圳市地方税务局转发财政部、国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知
【标 签】证券类准备金,期货类准备金
【颁布单位】深圳市地方税务局
【文 号】深地税发﹝2009﹞204号
【发文日期】2009-04-27
【实施时间】2009-04-27
【 有效性 】全文有效
【税 种】企业所得税
各基层局：
现将《财政部、国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税﹝2009﹞33号）转发给你们，请遵照执行。

二○○九年四月二十七日关联知识：
1.财政部国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知。

国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告国家税务总局公告2012年第15号字体：【大】【中】【小】根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）及其实施条例（以下简称《实施条例》）以及相关规定，现就企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题公告如下：一、关于季节工、临时工等费用税前扣除问题企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。

其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

二、关于企业融资费用支出税前扣除问题企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。

三、关于从事代理服务企业营业成本税前扣除问题从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。

四、关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。

五、关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。