第二章-存货2——存货的期末计量

第二章存货考情分析本章内容近三年主要体现在客观题题型中，分值在2分左右；但作为基础知识也可能会在计算题、综合内容介绍本章讲两节内容：第一节存货的确认和初始计量第二节存货的期末计量其中，重点内容：（1）初始计量，通过不同途径取得的存货的计量；（2）期末计量，特别是可变现净值的计算。

内容讲解第一节存货的确认和初始计量一、存货的定义与确认条件（一）存货的概念存货的内容：这里是典型的制造业的存货的内容。

而如果是商品流通企业或其他行业则不能用上述内容来界定，比如商品流通企业一般不存在加工过程中的半成品、生产用原材料等。

（二）存货的确认条件存货同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。

二、存货的初始计量（一）存货成本的内容存货应当按照成本进行初始计量。

存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本（其他成本，如为特定客户定制产品而发生的产品设计费）。

（二）不同渠道取得存货入账价值的确定1.外购存货（重点）注意1：由于发生合理损耗会使存货的单位成本提高。

注意2：入库前发生的不合理的损耗，不应计入存货的成本，根据发生损耗的具体原因，计入对应的科目中。

如果是由责任人、保险公司赔偿的，应计入其他应收款中，冲减存货的采购成本；如果是意外原因（地震、台风、洪水等）导致存货发生的损耗计入营业外支出。

如果尚待查明原因的首先要通过“待处理财产损溢”科目核算，查明原因报经批准后再作相应处理。

注意3：入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用。

注意4：商品流通企业的特点：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。

【例题1·判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。

存货的期末计量总结一、存货的定义和分类1. 存货的定义根据《会计准则》的规定，存货是指企业按照正常经营活动目的购买、生产的、使用或者企业拟用于销售、消耗的商品、原材料、自制半成品、产成品及周转材料，以及在生产经营过程中便于确保存货价值保持和能够确定其实际存在的待售商品。

2. 存货的分类存货按照其用途和性质可以分为以下几类：(1) 原材料：指用于生产或加工成产成品的商品，如棉花、石油等；(2) 在产品：指生产过程中的中间成品和组装后待装配商品；(3) 成品：指已经生产完成，可以直接销售给用户或者转移到其他企业中作为原材料或在产品继续生产的商品；(4) 商业零售商品：指面向终端用户销售的商品，一般是成品；(5) 周转材料：指在生产或加工过程中使用的非直接原材料，如办公用品、燃料等。

二、存货的计量原则1. 这一部分我们可以写一些相关的理论，如“以实际成本计价原则”，即根据存货的实际购入成本进行计量。

同时，为了保证存货的真实价值，还需要采取一些补充计价方法，比如“最低成本法”等。

2. 存货的计量方法根据不同的存货特点和企业的需求，可以采用以下几种计量方法：(1) 先进先出法(FIFO)：假设最先购入的存货最先出售，计价时以最早购入的存货的成本为准。

这种方法适用于原材料和商品一直持续进货和出货的情况，较能反映存货的实际成本。

(2) 后进先出法(LIFO)：假设最后购入的存货最先出售，计价时以最后购入的存货成本为准。

这种方法在价格上涨期间可以减少企业的纳税负担，但可能导致存货成本与实际价值不相符。

(3) 加权平均法：按照存货的平均购入成本计价，适用于原材料和商品的进出货频率较高、价格波动较小的情况。

(4) 特定成本法：根据每个存货的实际成本进行计价，适用于存货的进出货频率较低、存货种类较多、价格波动较大的情况。

三、存货计量的影响因素1. 市场行情的变化市场供求关系的改变，以及原材料价格、人工成本、运输费用、税费等因素的变化，都会直接影响存货的实际成本。

2024中级会计职称中级会计实务第二章存货存货，在企业的资产中占据着重要的地位。

它就像是企业经营中的“储备军”，随时准备投入到生产和销售的“战场”中。

理解存货的相关知识，对于我们掌握中级会计实务至关重要。

存货是什么呢？简单来说，存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

比如说，一家服装企业仓库里的未出售的衣服，工厂里正在加工的半成品衣服，以及用于制作衣服的布料，这些都属于存货。

存货的确认条件有两个关键要素。

首先，与该存货有关的经济利益很可能流入企业。

这意味着企业能够通过出售、加工或其他方式从存货中获取经济利益。

其次，存货的成本能够可靠地计量。

如果无法准确计量成本，那么就不能确认为存货。

存货的初始计量是一个重要的知识点。

存货应当按照成本进行初始计量。

存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

采购成本很好理解，就是企业购买存货所支付的价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

比如，企业购买一批原材料，支付的价款、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等都要计入原材料的采购成本。

加工成本则主要包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

直接人工就是生产工人的工资、福利等；制造费用则是车间管理人员的工资、车间设备的折旧费等，需要按照一定的方法分配到具体的产品中去。

其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。

存货的发出计价方法有多种，比如先进先出法、加权平均法、个别计价法等。

先进先出法，就是先购入的存货先发出。

在物价持续上涨时，采用这种方法会导致发出存货成本偏低，期末存货成本偏高；加权平均法，包括移动加权平均法和月末一次加权平均法，能使各期发出存货和期末存货的成本较为均衡；个别计价法，适用于那些不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货等。

存货的期末计量也有讲究。

第二章存货第01讲存货的初始计量[讲义编号NODE01186200020100000101：针对本讲义提问][讲义编号NODE01186200020100000102：针对本讲义提问]考情分析本章属于基础性章节，内容难度不大，在考试中主要以客观题形式出现，每年分值为3分左右。

从历年考试情况看，本章考点主要集中在存货入账价值的确定及期末计量，特别是存货跌价准备的会计处理。

[讲义编号NODE01186200020100000103：针对本讲义提问]最近三年本章考试题型、分值、考点分布题型2015年2014年2013年考点单选题1题1分1题1分1题1分（1）委托外单位加工（2）存货期末计量多选题1题2分——外购存货成本判断题1题1分1题1分1题1分（1）可变现净值的确定（2）存货跌价准备的结转合计3题4分2题2分2题2分—[讲义编号NODE01186200020100000104：针对本讲义提问]知识点一：存货的初始计量（★）【历年考题涉及本知识点情况】本知识点基本只涉及客观题目，主要是外购存货的初始计量，委托加工材料成本的确定。

近3年的考题均涉及本知识点的内容。

[讲义编号NODE01186200020100000105：针对本讲义提问]存货应按照成本进行初始计量。

（一）外购存货的成本外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

1.相关税费：包括计入存货的进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额等。

2.运输费：对于增值税一般纳税人购进存货支付的运输费，按取得的运输业增值税专用发票上注明的运输费金额计入存货成本，按其运输费与增值税税率11%计算的进项税额，也可以抵扣。

[讲义编号NODE01186200020100000106：针对本讲义提问]3.其他可归属于存货采购成本的费用：包括入库前的仓储费用、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园中级会计师考试辅导《中级会计实务》第二章第二节讲义存货的期末计量一、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。

其中，可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

【拓展】存货的成本扣除存货跌价准备，即存货的账面价值，列示在报表上。

其他的长期性资产一般使用可收回金额这个概念，遵循资产减值准则，不使用可变现净值这个概念。

可变现净值是第一章我们所讲解的会计计量属性之一，只有存货才会涉及可变现净值。

二、存货期末计量方法（重点）（一）存货减值迹象的判断1.存货存在下列情况之一的，表明存货的可变现净值低于成本（存货发生部分减值）：（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。

例如，企业持有一批冰箱，原来是1 000元/台，现行市场中冰箱的价格为800元/台，预期将长期贬值，短期内无法回升，则属于有迹象表明冰箱发生减值；（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

2.存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零（存货完全没有价值）：（1）已霉烂变质的存货；（2）已过期且无转让价值的存货；（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

（二）可变现净值的确定1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素：（1）存货可变现净值的确凿证据；可变现净值不可以随意计算，以避免利润操纵行为的发生。

《财务会计》考试大纲整理人尼克《财务会计》考试大纲1.目的和任务本大纲是根据教育部制定的高等学院会计专业的培养目标，根据我省高等院校本科学生培养计划和目标而制定。

《中级财务会计》是管理等相关专业一门必修的专业基础课。

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通过本课程的教学和实践，使学生能够了解和掌握有关企业会计核算的基本知识和基本理论，为其他专业课的学习奠定基础。

主要内容包括：1、资产2、负债3、所有者权益4、收入、费用和利润5、财务报告二、教学内容及要求第一章货币资金1、现金2、银行存款3、其他货币资金第二章存货1、存货及其分类2、存货的初始计量3、发出存货的计价4、计划成本法与存货估价法5、存货的期末计量6、存货清查第三章金融资产1、金融资产及其分类2、交易性金融资产第四章长期股权投资1、长期股权投资的初始计量2、长期股权投资的后续计量第五章固定资产1、固定资产概述2、固定资产的确认与初始计量3、固定资产的后续计量4、固定资产处置第六章无形资产1、无形资产概述2、无形资产的初始计量3、内部研究开发费用的确认与计量4、无形资产的后续计量5、无形资产的处置第七章负债1、负债概述2、流动负债3、非流动负债第八章所有者权益1、所有者权益概述2、投入资本3、留存收益第九章费用1、费用的概念与确认2、生产成本3、期间费用第十章收入和利润1、收入2、利润3、所得税第十一章财务报告1、财务报告概述2、资产负债表3、利润表三、考试题目类型考试分五种题型：单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题四、参考教材刘永泽、陈立军编著，《中级财务会计》（第二版），东北财经大学出版社，2009.6整理丨尼克本文档信息来自于网络，如您发现内容不准确或不完善，欢迎您联系我修正；如您发现内容涉嫌侵权，请与我们联系，我们将按照相关法律规定及时处理。

第二章 存货第一节 存货的确认和初始计量一、存货的性质与确认条件1.属于存货：（1）在途物资（2）发出商品（3）代制品和代修品（4）房企购入的用于建造商品房的土地使用权用于建造办公大楼的土地使用权属于“无形资产”（5）委托加工物资、以支付手续费方式委托代销的商品2.不属于存货：（1）工程物资（2）受托代销商品（3）周转材料中符合固定资产定义的二、存货的初始计量存货成本包含三个部分：采购成本加工成本其他成本不同方式的存货成本（一）外购存货的成本价发票上的价款，不包含可抵扣的增值税税除了可抵扣的增值税以外的其他税费一般纳税人外购原材料的增值税：可以抵扣借：原材料（采购成本）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款不可抵扣借：原材料（采购成本）（计入存货成本）贷：银行存款费运输费装卸费保险费搬运费包装费中途的仓储费采购过程中的计入“采购成本”入库后至领用前发生的“管理费用”存货在生产过程中为达到下一阶段所必须“生产成本”运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费季节性停工损失（二）加工取得存货的成本包括企业自产的产成品、在产品、半成品、委托加工物资等由三部分构成采购成本加工成本直接人工制造费用为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用生产部门（生产车间）发生的水电费固定资产折旧无形资产摊销管理人员的职工薪酬劳动保护费车间固定资产的修理费季节性和修理期间的停工损失其他成本如设计费为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费计入存货成本一般产品的设计费计当期损益（三）其他方式取得存货的成本1、投资者投入的存货合同或协议的公允价2、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得3、盘盈的存货按重置成本（四）通过提供劳务取得的存货（如代制品、代修品）从事劳务提供人员的直接人工其他直接费用可归属于该存货的间接费用不应计入存货成本，发生时计当期损益：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用超定额的废品损失自然灾害损失计“营业外支出”（2）仓储费用（入库后至领用前）（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出（4）企业采购用于广告营销活动的特定商品向客户预付货款未取得商品时借∶预付账款贷∶银行存款取得相关商品时计入当期损益借：销售费用贷∶预付账款第二节 发出存货的计量一、发出存货的计价方法存货发出方式1 生产领用∶借∶生产成本（卖出后结转成本影响利润表）贷∶原材料方式2 出售∶借∶主营业务成本（直接影响利润表）贷∶库存商品方法（一）先进先出法（二）移动加权平均法（三）月末一次加权平均法（四）个别计价法二、存货成本的结转（一）商品、产成品存货销售时：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）结转销售成本：借：主营业务成本（倒挤）存货跌价准备贷：库存商品（二）非商品存货材料按实际成本结转产品生产用 生产成本生产车间一般消耗用 制造费用管理部门领用 管理费用销售商品领用材料 销售费用发出加工 委托加工物资在建工程领用材料在建工程销售材料确认“其他业务收入”结转“其他业务成本”（三）周转材料——包装物1.生产过程中领用的包装物—计入产品“生产成本”借：制造费用等贷：周转材料—包装物2.出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物—计入“销售费用”（没有产生收入）借：销售费用贷：周转材料—包装物3.出租包装物及随同产品出售单独计价的包装物—计入“其他业务成本”（有收入计“其他业务收入”）借：其他业务成本贷：周转材料—包装物第三节 期末存货的计量一、存货期末计量及存货跌价准备计提原则资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量成本：指期末存货的实际成本可变现净值：日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额，专用于存货列示在资产负债表中的数值为"账面价值"存货的账面价值=成本（账面余额）- 存货跌价准备成本=<可变现净值未发生贬值，不进行账务处理成本>可变现净值发生贬值∶借∶ 资产减值损失（利润表项目，影响损益）贷∶存货跌价准备（存货科目的备抵科目）二、存货的可变现净值（一）可变现净值的基本特征（1）前提是企业在进行日常活动（2）可变现净值为存货的预计未来净现金流入（3）不同存货可变现净值的构成不同①持有以备出售的存货可变现净值=估计售价-估计的销售费用和相关税金②需要经过加工的存货（材料、半成品等）可变现净值=估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计的销售费用和相关税金（二）确定存货可变现净值应当考虑的主要因素1.确定存货成本（采购成本、加工成本及其他成本等）应以确凿证据为基础（以外来原始凭证、生产成本账簿记录为依据）2.确定可变现净值的确凿证据，如产成品和商品的市场售价、与产成品或商品相同或类似商品市场售价、销货方提供的资料和生产成本资料等确定存货的可变现净值应考虑持有存货的目的（出售或耗用、有合同或没合同）3.确定可变现净值应考虑资产负债表日后事项的影响。

新准则下存货的主要内容有哪些新存货准则由总则、确认、计量和批露共四章内容组成。

那么新准则下存货的主要内容有哪些？如果读者在⽣活中遇见这样的问题⽆法处理的，需要解决的，可以阅读本⽂章内容，下⾯由店铺⼩编为读者进⾏解答，希望以下的知识对读者有所帮助。

新准则下存货的主要内容有哪些(⼀)第⼀章“总则”部分，说明了制定新存货准则的⽬的、依据以及该准则不涉及的内容范围。

特别指出消耗性⽣物资产，适⽤《企业会计准则第5号-⽣物资产》；通过建造合同归集的存货成本适⽤《企业会计准则第15号-建造合同》(⼆)第⼆章“确认”部分，明确了存货的概念以及存货确认的条件。

1、概念：存货是指企业在⽇常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在⽣产过程中的在产品、在⽣产过程或提供劳务过程中耗⽤的材料和物料等。

2、确认：存货同时满⾜下列条件的，才能予以确认：(1)该存货包含的经济利益很可能流⼊企业；(2)该存货的成本能够可靠计量。

(三)第三章“计量”部分，说明了存货成本的内容、存货的初始计量⽅法、发出存货成本的确定⽅法、存货的期末计量⽅法、存货成本的结转等。

1、存货成本的内容：存货成本包括采购成本、加⼯成本和其他成本。

(1)采购成本，包括购买价款、进⼝关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费⽤。

(2)加⼯成本，包括直接⼈⼯以及按照⼀定⽅法分配的制造费⽤。

(3)其他成本，是指除采购成本、加⼯成本以外的，使存货达到⽬前场所和状态所发⽣的其他⽀出。

此外，新准则对加⼯成本中制造费⽤作出了相应规定，指出：制造费⽤，是指企业为⽣产产品和提供劳务⽽发⽣的各项间接费⽤。

企业应当根据制造费⽤的性质，合理地选择制造费⽤分配⽅法。

在同⼀⽣产过程中，同时⽣产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加⼯成本不能直接区分的，其加⼯成本应当按照合理的⽅法在各种产品之间进⾏分配。

2、存货的初始计量(1)照成本进⾏初始计量。

但企业⾮正常消耗的直接材料、直接⼈⼯和制造费⽤，除包括在⽣产过程中为达到下⼀个⽣产阶段所必需的费⽤以外的仓储费⽤，以及不能归属于存货达到⽬前场所和状态的其他⽀出不计⼊存货成本，⽽应当在发⽣时确认当期损益。

第二部分基础章节概述——存货一、考情分析本章主要考查各类存货成本的确定和存货的期末计量。

历年考试中，本章虽为基础章节，但却覆盖了主观题和客观题。

同时，所得税、债务重组以及合并财务报表等相关考题中也可能涉及本章的内容。

2020年本章预计无实质性变动。

二、目录（一）存货的初始计量（二）存货的期末计量（一）存货的初始计量★★1.存货的概述存货——企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。

同时满足下列条件的，才能予以确认：①与该存货有关的经济利益很可能流入企业；②该存货的成本能够可靠地计量。

2.外购存货从采购到入库前所发生的全部支出·购买价款：发票账单上列明的价款·相关税费：三税与不能抵扣·其他费用：六费一损耗三税与不能抵扣：①三税：进口关税、资源税、消费税；②不能抵扣：不能抵扣的增值税进项税额。

其他费用：①六费：运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费、入库前的挑选整理费；②一损耗：合理损耗。

[提示] 运输途中的合理损耗已包括在购买价款中，计算存货成本时，不要将其从价款中扣除。

[提示]商品流通企业采购过程中所发生的进货费用的处理方式：①计入存货的成本；②先进行归集，期末根据存销情况进行分摊（已售存货的进货费用，计入当期损益；未售存货的进货费用，计入存货成本）；③进货费用金额较小的，发生时直接计入销售费用。

【2015·多选题】企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有（）。

A.入库前的挑选整理费B.运输途中的合理损耗C.不能抵扣的增值税进项税额D.运输途中因自然灾害发生的损失『正确答案』ABC『答案解析』选项D自然灾害损失（即非常损失）不属于合理损耗，应作为营业外支出，不计入存货成本。

【2019·单选题】甲公司系增值税一般纳税人，2×18年12月1日外购一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为80万元，增值税税额为12.8万元，入库前发生挑选整理费1万元。

内容框架存货的确认和初始计量存货的期末计量历年真题分析从历年考试情况看，本章主要以客观题出现，也可以单独考核主观题（2017年分值高达12分），通常考核客观题，平均分值3分左右，考点集中在存货初始入账价值的确定和存货的期末计量。

本章内容还可以与所得税以及合并财务报表，甚至是会计差错更正、资产负债表日后事项等章节内容结合，在主观题中出现。

2018年和2019年考了客观题。

方法&技巧★本章内容如果在主观题中出现，往往会成为构造主观题的基础素材，例如，长期股权投资权益法下的逆流和顺流交易，合并报表中的内部商品交易的抵销等。

因此，对于本章内容的学习，应在全面理解和记忆教材有关知识点的基础上，做到重点突出，重点掌握存货的本质特征以及初始计量和后续计量原则的运用。

第一节存货的确认和计量◇知识点：存货的概念与确认条件（★）★存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

【经济利益很可能流入，成本能够可靠计量】存货的本质特征：企业持有存货的目的是出售；【解释】（1）①对于汽车制造厂来说，新生产的汽车属于其库存商品，即存货；②对于房地产开发企业持有待售的商品房，作为存货核算；③如果地上建筑物为固定资产，则土地使用权作为无形资产核算；房地产开发企业用来建造商品房的土地使用权，则作为存货核算；④如果购入物资的用途是建造固定资产的，作为工程物资核算；如果购入物资的用途是在生产和提供劳务过程中进行消耗的，则作为存货核算；（2）①在途物资尚未验收入库，但所有权已归属企业，属于企业的存货；②委托加工物资，比如原材料，存放在受托方，但其所有权并没有转移，所以属于本企业的存货；而对于受托加工物资，由于不拥有该批物资的所有权，所以不能作为存货核算；③委托代销商品，存放在受托方，但由于没有对外销售，所有权尚未转移，依然属于企业的存货；对于受托代销商品，处理特殊，不属于企业的存货，但是为了加强对商品的管理，在接收到委托方发来的受托代销商品时，借记“受托代销商品”科目，贷记“受托代销商品款”科目，在资产负债表上，体现为一项资产的增加和一项负债的增加，最后真正对外提供的会计信息上体现为零。

2024年中级会计实务目录第一章存货11 存货的确认和初始计量12 发出存货的计量13 存货的期末计量第二章固定资产21 固定资产的确认和初始计量22 固定资产的后续计量23 固定资产的处置第三章无形资产31 无形资产的确认和初始计量32 内部研究开发支出的确认和计量33 无形资产的后续计量34 无形资产的处置第四章长期股权投资41 长期股权投资的初始计量42 长期股权投资的后续计量43 长期股权投资核算方法的转换及处置第五章投资性房地产51 投资性房地产的特征与范围52 投资性房地产的确认和初始计量53 投资性房地产的后续计量54 投资性房地产的转换和处置第六章资产减值61 资产减值概述62 资产可收回金额的计量和减值损失的确定63 资产组的认定及减值处理第七章金融资产和金融负债71 金融资产和金融负债的分类72 金融资产和金融负债的确认和计量73 金融资产的减值74 金融资产的转移第八章职工薪酬及借款费用81 职工薪酬82 借款费用第九章或有事项91 或有事项概述92 或有事项的确认和计量93 或有事项会计处理原则的应用第十章收入101 收入概述102 收入的确认和计量103 合同成本104 关于特定交易的会计处理第十一章政府补助111 政府补助概述112 政府补助的会计处理第十二章所得税121 所得税会计概述122 资产、负债的计税基础及暂时性差异123 递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量124 所得税费用的确认和计量第十三章外币折算131 外币交易的会计处理132 外币财务报表折算第十四章财务报告141 财务报告概述142 资产负债表143 利润表144 现金流量表145 所有者权益变动表146 附注第十五章会计政策、会计估计变更和差错更正151 会计政策及其变更152 会计估计及其变更153 前期差错更正第十六章资产负债表日后事项161 资产负债表日后事项概述162 资产负债表日后调整事项163 资产负债表日后非调整事项第十七章政府会计171 政府会计概述172 政府单位特定业务的会计核算第十八章民间非营利组织会计181 民间非营利组织会计概述182 民间非营利组织特定业务的会计核算183 民间非营利组织的财务会计报告中级会计实务是一门综合性很强的学科，以上目录涵盖了中级会计考试中实务部分的重要知识点。

第二节存货的期末计量二、存货期末计量方法【教材例2-7】2×15年8月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2×16年2月15日，甲公司应按200 000元/台的价格向乙公司提供A型机器10台。

2×15年12月31日，甲公司A型机器的账面价值（成本）为1 360 000元，数量为8台，单位成本为170 000元/台。

2×15年12月31日了，A型机器的市场销售价格为190 000元/台。

结存8台存货的估计售价？结存数量小于合同数量。

应以销售合同约定的价格1 600 000元（200 000×8）作为计量基础，即估计售价为1 600 000元。

【教材例2-8】2×15年12月20日，甲公司与丙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2×16年3月15日，甲公司应按200 000元/台的价格向丙公司提供10台B型机器。

至2×15年12月31日，甲公司尚未生产该批B型机器，但持有专门用于生产该批10台B型机器的库存原材料--钢材，其账面价值为900 000元，市场销售价格总额为700 000元。

材料估计售价？结存材料数量不大于合同生产产品所需数量。

以销售合同的B型机器的销售价格总额2 000 000元(200 000×10)作为计量基础。

【教材例2-9】2×15年9月10日，甲公司与丁公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2×16年2月15日，甲公司应按180 000元/台的价格向丁公司提供C型机器10台。

2×15年12月31日，甲公司C型机器的账面价值为1 920 000元，数量为12台，单位成本为160 000元/台。

2×15年12月31日，C型机器的市场销售价格为200 000元/台。

估计售价？结存数量12台大于合同数量10台10台：应以销售合同约定的价格总额1 800 000元（180 000×10）作为计量基础2台：的C型机器的可变现净值应以一般销售价格总额400 000元（200 000×2）作为计量基础。

2020年本章重要考点预测：1.存货跌价准备计提和转回的会计处理2.委托加工物资的会计处理3.可变现净值的计算4.存货成本的组成内容第一节存货的确认和初始计量一、存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品（库存商品账户）、处在生产过程中的在产品（生产成本、制造费用的期末余额）、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等〔包括原材料、周转材料（包装物和低值易耗品）、委托加工物资等〕。

存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，包括可供直接销售的产成品、商品，以及需经过进一步加工后出售的原材料等。

为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货。

（工程物资）【例题·单选题】下列项目当中，不应包括在资产负债表存货项目的有（）。

A.委托其他单位加工物资B.货款已付，但尚未收到的原材料C.为建造工程而准备的各种物资D.已发货，但尚未确认销售的商品『正确答案』C『答案解析』选项C，工程物资属于非流动资产，不属于流动资产中的存货项目。

二、存货的确认条件（同第一章资产确认条件）三、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。

存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

（一）外购的存货存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

相关税费是指消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等。

其他可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，①应当计入存货的采购成本，②也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。

对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

第二节存货的期末计量二、存货期末计量方法（2）用于出售的材料等，应当以市场价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额作为其可变现净值。

这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。

【例2-4】2×16年，由于产品更新换代，甲公司根据市场需求的变化，决定停止生产B型号机器。

为减少不必要的损失，甲公司决定将原材料中专门用于生产B型号机器的外购原材料——钢材全部出售，2×16年12月31日其账面价值（成本）为 900 000元，数量为10吨。

根据市场调查，此种钢材的市场销售价格（不含增值税）为60 000元/吨，同时销售10吨钢材可能发生销售费用及税金50 000元。

要求：计算该批钢材的可变现净值。

【答案】应按钢材的市场销售价格作为计量基础。

因此该批钢材的可变现净值应为550 000元（60 000×10-50 000）。

（3）需要经过加工的材料存货在确定需要经过加工的材料存货的可变现净值时，需要用以其生产的产成品的可变现净值与该产成品的成本进行比较，如果该产成品的可变现净值高于其成本，则该材料应当按照其成本计量。

【特别提示】产品贬值，材料才可能计提减值准备；产品未贬值，不提减值准备。

【例2-5】产品未贬值，材料贬值2×16年12月31日，甲公司库存原材料——A材料账面价值（成本）1 500 000元，市场销售价格总额（不含增值税）为1 400 000元，假设不发生其他购买费用；用A材料生产的产成品——B型机器的可变现净值高于成本。

要求：确定2×16年12月31日A材料的价值。

【答案】在这种情况下，A材料即使其账面价值（成本）已高于市场价格，也不应计提存货跌价准备，仍应按其原账面价值（成本）1 500 000元列示在甲公司2×16年12月31日资产负债表的存货项目之中。

另一种情况：如果材料价格的下降表明以其生产的产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。

存货的期末计量1.期末存货计量原则企业的存货应当在期末（即资产负债表日）按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备，计入当期损益。

借：资产减值损失贷：存货跌价准备【提示】成本与可变现净值孰低计量的理论基础主要是使存货符合资产的定义，且符合谨慎性原则的要求。

2.存货的成本存货的成本，是指期末存货的实际成本（即历史成本）；如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则存货的成本为经调整后的实际成本。

3.存货的可变现净值（1）可变现净值的含义可变现净值，是指在日常活动中，以存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额，并不是指存货的现行售价。

因此，可变现净值是指存货的预计未来净现金流量而不是存货的售价或合同价。

企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。

【提示】可变现净值不一定等于公允价值减去估计的销售费用以及相关税费后的金额。

（基于企业特定环境，而非市场参与者的角度）（2）确定存货可变现净值应考虑的因素企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。

①确凿证据。

如产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销货方提供的有关资料和生产成本资料等；存货的采购成本、加工成本和其他成本以及其他方式取得的存货成本，应当以外来原始凭证、生产成本账簿记录等作为确凿证据。

②持有存货的目的。

企业持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的计算方法也不同：a.产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。

b.需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。

第二章存货一、存货的概念就是问你啥子是存货，哪些东西是存货，记住一点持有以备出售，或者生产拿来销售的东西消耗的。

你进货卖货不就是销售赚钱倒腾来倒腾去。

记住一点：工程物资不是存货，为啥不是？因为它是拿来生产固定资产的嘛，又不是拿来卖的，当然应该算在固定资产里头。

二、存货确认条件（你想是存货就能是的吗？要符合条件）也就是资产的确认条件，不用记（1）经济利益很可能流入企业（2）可靠计量三、存货初始计量（啥子是初始计量，取得的时候怎么计价）按照成本计量，要区分取得的形式来进行不同的处理。

（1）外购的存货：买进来的存货，跟采购相关的都要计入成本中去，啥子买价，运费，装卸费，入库前的挑选整理费，相关税费等。

注意税费这块，如果是一般纳税人，那么增值税能抵扣，肯定不能算在成本头，但是如果是小规模纳税人，增值税就应该算在成本里头，关税不用说了赛，肯定算成本头，那不然为啥进口化妆品贵点安，还不是消费者承担了很大部分关税的原因。

另外运输途中的合理损耗也算是成本，但是像意外灾害这种造成的损耗就不能算入成本。

（2）需要进一步加工的存货1、委托其他单位加工：核算科目是委托加工物资，重点掌握点在于消费税方面。

收回加工后的材料用于直接销售：消费税是计入委托加工物资的成本；委托方收回加工物资分录：借：委托加工物资（消费税算入了成本）贷：银行存款受托方代收代缴消费税分录：（消费税由受托方代收代缴了）借：应交税费—应交消费税贷：银行存款收回加工后的材料用于连续生产应税消费品：消费税是不计入成本的，计入应交税费—应交消费税科目中去。

委托方收回加工物资分录：借：委托加工物资（消费税不算在成本里头）应交税费—应交消费税贷：银行存款委托方用收回物资加工完成商品后出售环节的分录：借：税金及附加贷：应交税费—应交消费税应交税费—应交消费税科目这样一借一贷抵消之后的余额就是真正应该缴纳的消费税，因为消费税只缴纳一次。

所以让你判断委托加工物资的成本的时候就要注意消费税的问题，看收回来之后到底拿去干嘛了呢？该不该把消费税算在成本里头呢？另外消费税怎么计算呢？消费税是含税价消费税=组成计税价格*消费税税率组成计税价格=（成本+加工成本）/（1+税率）2、自己生产的存货：跟成本相关的该算的都算进去（3）其他方式取得的存货：用存货进行投资，增加实收资本，资本公积—资本溢价等。

第一节存货的确认和初始计量三、存货的初始计量2.自行生产的存货自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。

（三）其他方式取得的存货投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

【教材例2-2】20×9年1月1日，A、B、C三方共同投资设立了甲责任有限公司（以下简称甲公司）。

A以其生产的产品作为投资（甲公司作为原材料管理和核算），该批产品的公允价值为5 000 000元。

甲公司取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为5 000 000元，增值税税额为850 000元。

假定甲公司的实收资本总额为 10 000 000元，A在甲公司享有的份额为35%。

甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%；甲公司采用实际成本法核算存货。

本例中，由于甲公司为一般纳税人，投资合同约定的该项原材料的价值为5 000 000元，因此，甲公司接受的这批原材料的入账价值为5 000 000元，增值税850 000元单独作为可抵扣的进项税额进行核算。

A在甲公司享有的实收资本金额=10 000 000×35%=3 500 000（元）A在甲公司投资的资本溢价=5 000 000+850 000-3 500 000=2 350 000（元）甲公司的账务处理如下：借：原材料 5 000 000应交税费——应交增值税（进项税额） 850 000贷：实收资本——A 3 500 000资本公积——资本溢价 2 350 000（四）通过提供劳务取得的存货企业提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。

【例题•判断题】企业通过提供劳务取得存货的成本，按提供劳务人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。

（）（2016年）【答案】√【例题•多选题】下列项目中，作为增值税一般纳税人的企业一般应计入存货成本的有（）。

中级会计实务第二章存货知识点知识点一.存货的概念1.存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、在途物资、发出商品(★★风险和报酬并未转移)等。

2.为建造固定资产等各项工程而储备的各种物资，不能作为企业的存货。

(〃工程物资〃)3.企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造完成或修理验收入库后，应视同企业的产成品。

(即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为企业存货核算)4.周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产。

5.下列项目属于企业的存货：(1)房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权；(2)已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；(3)委托加工物资；(4)委托代销商品;（5）已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品。

6.对于受托代销商品，由于其所有权未转移至受托方，因而，受托代销的商品不能确认为受托方存货的一部分。

所以填列资产负债表〃存货〃项目时〃受托代销商品〃与〃受托代销商品款〃两科目一增一减相互抵销，不列为受托方存货。

知识点二、存货的确认条件（很可能、金额）1.根据销售合同已经售出，即使该存货尚未运离企业，也不能再确认为本企业的存货。

7.企业承诺的订货合同，由于并未实际发生，不能可靠确定其成本，因此不能确认为购买企业的存货。

8.企业预计发生的制造费用，不能可靠确定其成本，因此不能计入存货成本。

知识点三、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。

存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

（3部分）成本构成原则：1.原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成。

2,产成品、在产品、半成品和委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。

一、外购的存货（采购成本=买价÷采购费用）（入库前的合理支出）1.存货的采购成本：包括购买价款（扣除商业折扣后）、相关税费（关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税等）、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。