陆路运输“营改增”实务(交通运输企业“营改增”培训课程之二)

“营改增”对交通运输业的影响一、交通运输业“营改增”概述具有中国特色的“营改增”，是税收改革的一个重要历程，从试点到现在的全面实行“营改增”，是我国税制越来越完善的体现。

交通运输业是我们生活与其他行业的纽带，是国民经济的支柱，“营改增”避免了重复纳税，减轻纳税人的税收负担，促进社会经济的可持续增长，提高企业的竞争力。

（一）“营改增”概述2012年1月1日，以上海市为试点城市，最先开展交通运输业和部分现代服务业“营改增”，2013年开始逐渐实行全面税改，交通运输企业及部分现代服务业在之前缴纳营业税的部分现在按照增值税进行申报缴纳。

增值税和营业税是我国的两大税种，主要向我国第二、三产业进行征税。

营业税是对国内企业、个人的营业金额而征收的税种，由于企业业务繁杂，现在分工越来越细并且多环节流转，虽然税制方便征收和管理，但不利之处是多环节的重复征税，这样会使企业的成本负担加大。

增值税是对国内的企业、个人通过销售、加工等方式获取的增值部分的金额征收的税种，因为只针对纳税人获得增值部分计算，且增值税税负独有的转嫁的特征，在商品的不断交易中，增值税的销项税额逐渐转移到产品的售价中，最终的转移环节就是最后的税负承担者，具有不重复征税的特点，公平税负，减少了偷税漏税的现象。

（二）“营改增”对交通运输业的意义向交通运输业征收营业税是从1949年开始的，以营业收入为计税基础，几十年来慢慢发展磨合，逐渐走上完善轨道，并不断地打造更有利于我国交通运输业的税收环境，直至税改前，以交通运输业全营业额的3%征收营业税，最大地突破税制财政管理体系，并逐渐规范起来。

但营业税自身存在的弊端，并不是所有行业都适合征收营业税，交通运输业的税收征管问题引发人思考，究竟怎样才可以保护企业和政府的利益。

通过税改合理设置税率，增值税可抵扣的税收机制最大可能地消除交通运输业营业税重复征税的情况，完善了我国的税收制度。

当前我国正处于转变国家经济发展模式的重要时期，大力发展第三产业对调整现有的经济结构以及提高国家经济综合实力有着重大意义。

营改增税目注释执行参考一、交通运输业交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。

包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。

（一）陆路运输服务。

陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。

出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。

本条目执行参考：1、城际间轻轨。

城际间轻轨属于交通运输业中的陆路运输，不属于铁路运输,应纳入本次试点范围。

2、汽车租赁业务。

出租汽车业务中，出租汽车连带配司机的（如，上下班班车、旅游包车、为其他单位提供班车、校车等），属于《应税服务范围注释》中的“交通运输业”，应纳入本次试点范围。

3、提供上下班通勤车（班车）服务。

该项目应视纳税人提供的业务具体情况进行确认，单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务属于非营业活动，不属于应税服务范围。

为外单位提供的上下班通勤车（班车）服务属于《应税服务范围注释》中的“交通运输业”，接受该服务的一般纳税人对于“适用集体福利的购进应税服务”，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

4、汽车代驾。

该项目应视纳税人提供的业务具体情况进行确认，提供车辆的同时提供代驾服务，属于《应税服务范围注释》中的“交通运输”；只单纯提供驾驶服务不属于《应税服务范围注释》的规定范围。

5、快递业务。

按照交通运输服务缴纳增值税，应纳入本次试点范围。

（二）水路运输服务。

水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。

远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。

程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。

期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。

考试《税法改革及实务操作（二）》一、单项选择题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。

单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。

）1.下列行业中，不属于营改增应税服务的是（）。

A.陆路运输服务B.铁路运输服务C.航空运输服务D.房屋租赁服务 A B C D答案解析：铁路运输不属于营改增征税范围。

2.营改增试点地区一般纳税人提供应税服务，其从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设（）专栏。

A.销项税额B.进项税额C.待抵扣进项税额D.营改增抵减的销项税额 A B C D答案解析：一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏。

3.北京甲运输公司是增值税一般纳税人，2012年11月其国内客运收入30万元，支付非试点联运企业运费10万元并取得交通运输业专用发票，销售货物取得2万元（含税）。

该企业本月税法认可的可抵扣进项税额为0.8万元。

北京甲运输公司2012年11月的运输业务适用的税率为（）。

A.17%B.11%C.6%D.3% A B C D答案解析：试点地区交通运输业一般纳税人适用税率为11%。

4.营改增试点地区纳税人取得的过渡性财政扶持资金借记（）。

A.其他应收款B.营业外收入C.补贴收入D.其他业务收入 A B C D答案解析：试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。

待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。

5.该设计公司当期进项税额是（）。

A.8000B.11000C.14000D.15000 A B C D答案解析：5000＋28571.43×7%＋14285.71×7%＝8000（元）。

营改增行业范围明细根据《财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税“2011”111号）的第八条规定，此次‚营改增‛试点行业为两个行业：1、交通运输业，包括：陆路运输服务（铁路运输除外）、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务2、部分现代服务业，包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。

提示：（1）此次扩围主要纳入了生产性服务业，生活性服务业、金融业并未纳入。

（2）纳税人发生应税行为是以‚营改增‛试点行业税目注释为准，而不是以原有的营业税的税目注释为准。

以上应税服务的具体范围按照《应税服务范围注释》执行，如下。

（一）交通运输业（二）部分现代服务业部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。

包括如下几种:1.研发和技术服务2.信息技术服务信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。

3.文化创意服务4.物流辅助服务5.有形动产租赁服务6.鉴证咨询服务（三）根据各地税务机关问题解答整理的行业范围（四）根据网络上相关资料整理的行业范围（仅供参考）江苏省某市国家税务局关于营业税改征增值税试点应税服务的若干内部参考（供参考）应税服务范围执行口径（一）1、为故障汽车提供的拖车服务不属于《应税服务范围注释》中的试点服务范围，不纳入本次‚营改增‛试点范围。

为故障汽车提供的拖车服务属于求援服务，不符合生产性服务改征增值税的原则；且《国民经济行业代码（2011版）》将拖车服务归入‚汽车维修业‛。

因此，为故障汽车提供的拖车服务不属于《应税服务范围注释》中的试点服务范围。

2、物业管理服务不属于《应税服务范围注释》中的试点服务范围，不纳入本次‚营改增‛试点范围。

物业管理服务在《国民经济行业代码（2011版）》中归属于‚房地产业‛，不符合生产性服务改征增值税的原则。

第二章公路货物运输实务1．单元概述本单元包含教材中的“第二章公路货物运输实务”的内容，主要介绍了公路货物运输的概念、货物运输车辆的选择和更新、公路货物运输组织方法与技术、公路零担货物运输、公路货物运输作业管理等基本概念，并通过实际算例进行详细分析说明。

第一节：通过讲述货物运输的概念及其类型、技术装备和与设施、公路运输的成本与市场竞争和货物运输的特点与功能。

主要上课的形式是讲述，问答及相关的图片展示，给学生一个较为生动的货物运输的形象。

第二节：通过讲述货物运输车辆选择及相关因素、车辆的获取方式方法及车辆的更换等，使学生初步形成公路货物运输成本的基本概念。

主要上课的形式是讲述，问答、实际计算案例及相关的图片展示，给学生一个较为生动的货物运输的形象。

第三节：通过对货物运输组织中影响运输路线和时间进度安排的因素和装载计划原则的分析，详细讲述了货物运输组织过程中的计算驾驶时间、本地送货（二级配送）的组织、路线的类型、时间进度安排的方法、长途行车作业与本地的送货作业结合起来等货物运输组织的方法及技术。

使学生基本掌握公路货物运输组织的方法及组织过程中的基本技巧。

第四节：首先介绍了零担车种类及各自的特点，在上节的基础上详细分析了零担货运的作业程序。

第五节：主要介绍了公路货运作业流程和货运方式的选择，并简要介绍了公路货运组织过程中运输合同的签订和履行，并对公路货运事故处理进行了分析。

2．教学素材在本单元的教学资源包中共有5个计算案例：1、直线折旧法；2、余额递减折旧法；3、更换战略。

4、驾驶时间计算；5、时间进度的节约算法；3．教学纲要4 ．授课笔记（含课堂活动安排及教学设计）一、公路货物运输概述（一）公路货物运输的概念广义来说，公路货物运输是指利用一定的载运工具（汽车、拖拉机、畜力车、人力车等）沿公路实现货物空间位移的过程。

从狭义来说，公路运输即指汽车运输。

物流运输中的公路运输专指汽车货物运输。

（二）公路运输分类1．按托运批量大小可分为整车运输、零担运输、集装箱运输和包车运输整车运输：凡托运方一次托运货物在3吨及3吨以上的，或虽不足3吨但其性质、体积、形状需要一辆3吨以上的汽车运输的业务为整车运输。

物流师职业资格认证培训系列教材《货物运输实务》模块培训一、本模块学习目的：了解因货物运输的基本内容，掌握货物运输的操作流程，二、本模块概要：公路运输、铁路运输、航空运输、海洋运输和国际多式联运作业的实务操作。

当事人：即托运人、承运人、代理和收货人。

五种运输系统中的前四种，即铁路、水路、公路和航空运输。

本模块基本内容结构图：三、本模块各单元知识归纳：单元一1、主要知识：·熟悉运输工具和设施；·了解货物运输环节和所有当事人；·掌握货物运输的主要操作过程。

所有当事人，即托运人、承运人、代理和收货人五种运输系统中的前四种，即铁路、水路、公路和航空运输。

管道运输货物运输实务的重要因素-----物资的时间和空间的位移1．2运输设施1．2．1公路运输设施公路运输灵活机动、迅速方便，可以提供“门到门”物流服务。

公路运输成为一个独立的运输体系。

公路根据使用任务、功能和适应的交通量分为高速公路、一级公路、二级公路、三级公路、四级公路共五个等级。

高速公路有四个或四个以上车道，并设有中央分隔带、全部立体交叉并具有完善的交通安全设施与管理设施、服务设施，全部控制出入，全国联网，专供汽车高速行驶的专用公路；一级公路是连接重要政治经济文化中心、部分立交的公路；国道主干线由“五纵七横”12条线路组成，“五纵七横”中的“五纵”是指黑龙江省同江至海南省三亚、北京至福州、北京至珠海、内蒙古自治区二连浩特至云南省河口、重庆至湛江等5条南北走向国道主干线；“七横”是指绥芬河至满洲里、丹东至拉萨、青岛至银川、连云港至霍尔果斯、上海至成都、上海至瑞丽、衡阳至昆明等7条东西走向国道主干线。

覆盖了70％以上全国城市总人口。

2铁路运输设施全国铁路运营里程已经突破7万千米，位居亚洲第一，世界第三，形成了“五纵四横”格局。

五纵包括京沪线、京九线、京哈一京广线、同蒲一太焦一焦柳线、宝成一成昆线；四横包括滨洲一滨绥线、京包一包兰线、陇海一兰新线和沪昆线。

2021会计继续教育营改增专题答案营改增-交通运输业专题〔4分〕营改增-电信业专题〔4分〕营改增-局部现代效劳业专题〔3分〕“营改增〞专题〔2分〕营改增三大行业增值税征收管理方法比拟〔2分〕1. 营业税与增值税相比，最大的缺陷是〔〕。

计算复杂征税本钱高避税情况多重复计征2. 航空运输的干租业务在营改增后适用11%的税率缴纳增值税。

〔〕错误正确1. 不属于营改增中交通运输业税目内容的是〔〕。

陆路运输效劳航空地面效劳铁路运输效劳水路运输效劳以下不属于营业税与增值税区别的是〔〕。

纳税对象不同是否属于流转税适用税率不同是否可以抵扣进项税额2. 交通运输企业增值税一般纳税人资格的认定标准是应税效劳年销售额500万元。

〔〕错误正确2. 运输效劳业中原公路、内河货物运输业自开票纳税人，应税效劳年销售额低于500万元的可自行选择是否申请认定为增值税一般纳税人。

〔〕错误正确1. 营改增后主营业务本钱金额减少，减少金额主要取决于〔〕。

扣除的销项税额应税效劳销售额减少的营业税金及附加抵扣的进项税额3. 营改增后不再计提营业税，该变化对利润总额的影响是〔〕。

利润总额增加或减少视营业税与增值税金额大小而定利润总额不变利润总额减少利润总额增加2. 纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税效劳，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额。

〔〕错误正确1. 利润表中净利润的计算公式正确的选项是〔〕。

营业利润+营业外收入–营业外支出营业利润-所得税费用利润总额-所得税费用营业利润+投资收益2. 营改增之后税率提高，营业税金及附加金额增加。

〔〕错误正确1. 销售方收到税务机关开具的进货退出证明单后向购置方开具红字专用发票，其中作为销售方扣减当期销项税额凭证的是〔〕。

红字专用发票的发票联、记帐联红字专用发票的存根联、记帐联红字专用发票的记账联、税款抵扣联红字专用发票的发票联、税款抵扣联2. 购进的生产用货车被盗属于非正常损失，需将抵扣的进项税额按照实际本钱转出。