一、项目概况
某房地产项目主要有两期工程项目。第一期是商业一栋、二栋、三栋和商业塔楼第三栋，第二期是商业四栋、五栋和商业搭楼第一、第二栋。其中商业店铺一栋、二栋、三栋、四栋和商业五栋（购物中心）的建筑面积分别为10214、6543、10773、5425、69802平方米，商业搭楼第一栋、第二栋和第三栋的建筑面积分别为20604、15349、19578平方米，三栋塔楼的可售面积为52489万平方米，土地征用及拆迁补偿费966.3万元，前期工程费1528.037万元，基础设施费2468.498万元，公共配套设施费162.21万元，建筑安装成本32499.567 万元，土地成本19000万元。本项目中的塔楼对外销售的市场价格为1.8万/平方米。
公司准备对商业店铺一栋、二栋、三栋、商业四栋进行对外销售，可售面积预计30599平方米，对外出租商业五栋（购物中心），三栋塔楼一致对外进行销售。根据市场预测，本项目中商业店铺的市场销售价（均价）为2.15万/平方米，租赁价格为每月150元/平方米。商业店铺一栋、二栋、三栋、商业四栋的土地征用及拆迁补偿费755.5万元，前期工程费506.4万元，基础设施费1464.94万元，公共配套设施费96.27万元，建筑安装成本12,530.12 万元，土地成本15000万元。
二、税收筹划方案的涉税分析
（一）商业店铺的税收筹划方案的涉税分析
1、方案一：商业店铺直接对外销售的涉税分析
销售店铺总收入：
30599×2.15=65787.85（万）
（1）店铺收入的营业税：
65787.85×5%=3289.393（万）
（2）店铺收入的城市维护建设税及其附加：
3289.393×(7%+3%)=328.9393 (万
（3）印花税的计算
销售店铺应按“产权转移书据”税目缴纳印花税：65787.85×0.05%=32.894（万元）（4）店铺收入的土地增值税计算：
①店铺总收入：
30599×2.15=65787.85（万）
②税法规定的扣除项目：
设开发间接费等费用为W，店铺的开发费用为Y。
则店铺的开发成本：
土地征用及拆迁补偿费755.5万元+前期工程费506.4万元+基础设施费1464.94万元+公共配套设施费96.27万元+建筑安装成本12,530.12 万元+开发间接费等费用W=（15353.23+W）万元。
加计扣除成本为（15353.23+W+15000）×20%=（6070.646+0.2W）万元。
扣除额为：15353.23+W+Y+15000+3289.393+328.9393+（6070.646+0.2W）=（40042.208+1.2W+Y)（万元）（由于印花税32.894万元已经计入了“管理费用”，在计算土地增值税时，不需要进行扣除）
③增值额：
65787.85-（
④增值率：
（25745.642-1.2W-Y)÷（40042.208+1.2W+Y) =N（假设为N）。
由于25745.642÷40042.208=64.3%，在W和Y不知道的情况下，则N的增值率的最
大值为64.3%（即当W和Y都为零时），当W和Y都不为零时，增值率有可能是50%以下，50%到100%之间，，因此，所对应的税率有可能30%、40%（所对应的速算扣除系数为5%）。
⑤应交增值税
如果增值税率为30%时，则土地增值税为：[25745.642-1.2W-Y)×30%=（7723.693-0.36W-0.3Y）万元。
如果增值税率为40%时，则土地增值税为：
[25745.642-1.2W-Y)×40%-（40042.208+1.2W+Y)×
=（8296.147-1.08W-0.45Y）万元。
（5）店铺收入的企业所得税：
①当增值税为（7723.693-0.36W-0.3Y）万元时，店铺收入的企业所得税：
{65787.85-3289.393-328.9393-（15353.23+W）
-（7723.693-0.36W-0.3Y）}×25%={31816.288- W-Y-（7723.693-0.36W-0.3Y ）}×={24092.595-0.64W-0.7Y｝×
②当增值税为（8296.147-1.08W-0.45Y）万元时，店铺收入的企业所得税：
{65787.85-3289.393-328.9393-（15353.23+W）
-（8296.147-1.08W-0.45Y）}×25%={31816.288-W-Y-（8296.147-1.08W-0.45Y）}×={23520.141+0.08W-0.55Y｝×
(6)对店铺进行对外销售的企业税收总负担：
（1）如果增值税率为30%，土地增值税为（7723.693-0.36W-0.3Y）万元时，企业的总税收负担为：
(2) 如果增值税率为40%，土地增值税为
（8296.147-1.08W-0.45Y）万元时，企业的总税收负担为：
2、方案二：对商业店铺实行售后返租，销售价格为30599×2.15=65787.85万元，
约定商铺按优惠价65787.85N万元（即总价65787.85万元的N折销售）出售，在未来H年内，该商铺归开发商出租，收益归开发商。开发商在销售时，将价款和折扣额在同一张发票上注明，并开具了销售不动产统一发票。开发商在销售房产时，对未来H年内转租房产能收取多少收益并不确定,并假设当年公司将商铺转租取得租金5507.82万元(30599×150×12÷
(1)营业税
《营业税暂行条例实施细则》第十五条规定，纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额。如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。《营业税暂行条例》第五条规定，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产收取的全部价款的价外费用。显然，公司无偿取得的出租收益应作为价外费用计入营业税计税依据。对此，各地税务机关也分别出台了相关具体规定予以明确。江苏省地税局《关于房地产开发公司销售返租有关营业税问题的批复》（苏地税函[2008]135号）规定，房地产开发公司销售不动产，采取优惠方式要求购房者无偿或低价将不动产交给开发公司使用若干年。这一经营方式名义上是开发公司让利给购房者，实质上是优先取得了购房者的不动产的使用权，即其他经济利益。因此，对房地产开发公司以此方式销售不动产的行为，应按照《营业税暂行条例实施细则》第十五条和《税收征管法实施细则》第四十七条规定核定其营业额。浙江省地税局《关于营业税若干政策业务问题的通知》（浙地税函[2008]62号）第八条规定，房地产开发公司采用折让优惠等形式将商品房销售给购房者，在签订购房合同的同时，房地产开发公司（或房地产开发公司的关联企业）与购房者另行签订商品房委托管理合同，约定购房合同以折让后优惠价款为成
