企业成本与产量的关系

税费负担、企业成本与逐利资本的投资选择是怎样的？与投资报酬率有什么关系?

在当前国内外经济形势较为低迷而国内企业经营成本不断上升的背景下税费负担问题已成为社会各界广为关注的话题正确认识税费负担对企业投资的影响显得至关重要。研究认为税费负担是企业获取正常外部经营条件的必要代价其痛感轻重、合理与否存在多重视角税费负担并不是企业投资考虑的首要目标也不构成企业投资总成本的最为主要的组成部分。但税费负担作为企业重要而持续的现金流出在我国大力推动供给侧结构性改革的过程中有必要继续降低包括税费成本在内的企业综合运行成本以促进企业投资增强经济内在活力。(一)税费负担是企业获取正常外部经营条件的必要代价众所周知作为私人部门企业开展生产经营活动不仅需要市场要素的提供也必然存在对投资与生产经营诸多共同外部条件的需要其最基本的条件包括和平的环境与稳定的社会、经济秩序更为直接的外部条件需求则包括日益增长与完善的公共工程、公共事业等。而上述公共服务由于具有效用的不可分割性、消费的非排他性以及受益的外溢性企业在公共服务的消费上往往普遍存在“搭便车的心理无意真实表达对公共服务的实际需求因而很难通过市场竞争方式形成公共服务的市场价格即很难通过市场竞争形成供需平衡。正因为如此现代社会中政府的基本职能之一就是提供社会发展所需要的公共服务。换言之作为社会管理者政府无疑应为纳税人承担起上述产品或服务的提供任务。正因为企业在生产经营中需要公共服务的支持因而也就应该为此承担相应的费用。在这个角度上税费的存在具有一定的合理性。税费本身就是纳税人为获得公共商品、公共服务而向政府支付的某种“价格或费用。所以企业的税费负担存在是客观而合理的与企业通过市场购买一般商品或服务在本质上没有区别是企业取得正常生产经营条件的必要支出。 二税费负担的痛感轻重、合理与否存在着多重视角尽管税费负担是企业获取正常外部经营条件的必要代价但税费负担的痛感轻重、合理与否实际存在着多重视角。区分这些视角有助于澄清分歧明确改进之处。这些视角主要包括：一是税费负担口径或税费负担结构视角。所谓税费负担口径实际上是指税费负担包括的范围该口径至少包括三个不同层面纯粹税收角度的负担、包括各项收费项目的财政收入角度负担以及全口径的政府收入角度负担。按照IMF提供的数据基于纯粹税收角度的测算显示2013年发达国家该比例为25.9%发展中国家为20.4%我国2015年该比例也仅为18.5%低于发展中国家的平均水平并没有表现出过大的负担压力。但基于财政收入或政府收入口径对官方公开数据所做的测算显示我国2015年财政收入角度的负担比重为22.05%政府收入角度的负担比重则高达37.5%可见我国企业所承受综合负担水平并不低这是不能忽视与回避的问题。所谓税费负担结构是指税费负担中不同税收类型在税收总额中的构成情况以及税、费在整个税费收入总额中的构成情况。就纯粹的税收而言以2015年为例我国全部税收收入中来自国内增值税、国内消费税、营业税、进口货物增值税和消费税、关税、车辆购置税等间接税收入的占比达到63.1%再加上具有间接税性质的诸如城市维护建设税、资源税等地方其他税种则整个间接税收入在全部税收收入中的占比接近70%。而以美国为代表的大多数发达国家均是以直接税为主体税种的税制结构。尽管间接税的税负具有明显的转嫁性特别是价外税的价税搭配模式更是鲜明地区分了增值税这类商品劳务税是企业单位代税务机关向购买者 最终向消费者收回的税金但由于我国的税收更多是由企业部门直接缴纳且零售环节的价税搭配基本上为价内税模式因此我国企业部门所感受的税收痛感也往往明显高于其他国家的企业。同时我国企业除了缴纳各类税收之外往往还需要缴纳行政性收费、基金、社保缴款等各种税收以外的收费项目而对企业而言所有由各政府部门、行政机关以及因行政性管制而由中介部门收取的各项收费项目通常都会被看作是政府提供公共服务收取的税费负担并常常被笼统地称之为税收负担。尽管词汇表达的严谨性上有瑕疵但无疑均切切实实构成企业总体负担且各种非税项目越多企业总体税费负担必然越重。二是税费负担与企业盈利空间视角。税费负担作为直接影响企业盈利能力的重要因素对税费负担的关注实际上不仅限于税费负担本身而且与不同发展时期的盈利空间密切相关。自2012年开始我国就以推进“结构性减税作为积极财政政策的重中之重加以实施2016年5月1日全面完成的营改增给整体经济带来了明显的直接减负效应同时国家整体清理政府收费的力度不断增强使得税费负担的增长率较之前有了一定程度降低而之所以当前税费压力对于企业经营的不利影响更受关注不能不考虑与整体经济环境恶化及企业绩效下降的关系。具体而言在经济高速增长时期税费负担虽高位运行但与企业绩效相比企业的承受能力往往较强税费影响可能被淡化但一旦出现经济下行就会对市场机制自身的恢复形成较为明显的制约。从此意义上说税费负担轻重实际上具有一定的相对性而目前我国正处于这样的状态之中且短期内因新的经济增长动力尚未形成经济尚无明显好转的信号而被强化。此外我国现行税制基本格局为1994年工商税制全面改革时期形成受征管能力的约束税制设计长期带有“宽打窄收的痕迹尽管税务机关的管理能力在持续增强但因经济形势长期稳中向好企业盈利能力强而缺乏明显痛感。但在当前的经济形势下企业不仅盈利能力减弱而且生存风险也持续增长因此在税务管理能力持续增强税制的实际运行由“宽打窄收变为“宽打宽收的情况下企业的税费负担痛感必然显著加剧。三是税费使用的视角。较高的税费负担会阻碍经济增长与社会稳定是各界长期具有的共识但国际实践表明类似瑞典、丹麦、芬兰、冰岛、挪威等北欧国家虽然税负均排在历年全球税负痛苦指数前列但这些国家也往往因优美的环境、健全的社会保障制度、高度平均的资源分配而长期成为全球最宜居、最幸福的国家。这也很大程度上表明税费负担水平的高低、痛感的轻重有必要与财政资金的使用方向结合在一起才能更好地分析其合理性。从我国来看据财政部国库司公布的数据2016年全国一般公共预算支出187841亿元涉及民生的教育支出、社会保障和就业、医疗卫生与计划生育、城乡社区等民生支出合计为81363亿元约占43.31%。虽然与之前有了明显的改进但是与发达国家相比无疑还存在一定的差距。相反我国行政性管理支出与经济建设支出较之发达国家普遍为高。这使得当前我国公共服务供给结构一定程度上仍然呈现出不合理的局面且易产生双重不良后果：纳税人的高税费负担因未带来相应的较高民生福利满意度因而税负痛感会更加明显；正因为政府在民生投入方面还存在不足往往需要企业支付较高的社会保障费用为未来提升民生福利“买单从而导致企业税费负担更加沉重。因此如何更好地让税费收入发挥出更大的促进经济增长与社会发展的功能更值得思考与关注。 三税费负担并不是企业投资考虑的主要目标企业是市场经济活动的主体在产权界定清晰的前提下其天性是追求自身利益的最大化。而企业的投资行为就是企业针对市场上众多投资产品和投资项目根据自身制定的战略目标进行有效组合以此实现自身价值最大化的选择过程。很明显企业在进入市场参与竞争之前税费负担问题不是投资考虑的主要目标因为正常的税费负担是所有企业不能回避的基本支出。实践中企业经营活动追求的目标是多元的。一般来说作为市场经营的主体企业投资决策时更多地关注市场投资报酬率、投资风险、投资回收速度、资本结构等因素企业通过各种投资组合的选择与搭配根据自身资产拥有的情况与特点最终形成投资方案。当然投资决策的形成过程中也总会受到各种其他因素的影响。从实际运行分析企业投资行为需要尽可能规避风险而最大的风险在于不确定性。这些不确定性主要包括相关体制转变、政策导向调整、市场需求变化等。很明显与其他不确定性的风险因素相比税费制度具有一定的稳定性与确定性从这个角度来看税费问题也不是影响企业决定投资与否的关键性因素。此外尽管成本问题是企业投资决策应考虑的因素而税费负担也构成成本的组成部分但投资决策的成本因素更多是从企业投资总成本的角度加以考虑而税费问题本身并不是总成本的主要组成部分。具体来说对企业而言其战略目标在于创造和维持长期竞争优势其经济利益的最大化也就是总收入与总成本之间差额的最大化。在总收入一定的情况下要实现经济利益的最大化就必须使总成本最小化。在企业投资与生产经营中其成本既包括税费负担也包括人工成本、资金成本、能源资源成本、物流成本、制度性交易成本、创新创业成本、其他生产经营成本和管理费用等期间成本显然降低任何成本都有助于提高企业总体的经济效益但税费负担并不构成企业生产经营过程中与投资过程中最为主要的成本构成部分。 四促进企业投资有必要降低企业综合运行成本上述分析表明税费负担尽管不是企业投资选择的首要因素但毕竟构成企业综合运行成本的组成部分何况我国全口径政府收入占GDP的比重长期过高也表明企业的税费负担确实不轻因此促进企业投资提振经济活力显然有必要继续努力降低企业综合运行成本。尤其是在全球经济复苏乏力有可能陷入更长周期经济萧条期而国际竞争不断加剧的今天更应如此。具体来说在税费负担的形成机制上应进一步规范财政收入乃至整个政府收入机制。应尽量通过规范的税收制度与收费制度获得政府收入并通过强化对政府收入权力的监督促进规范的税费收入作为政府收入能力的真实反映减少中间环节的收入漏损并为准确衡量与判断税费负担水平提供更加可信的基础。在税费增长机制上应营造更为公平和合理的税费环境。在我国经济处于经营模式转型与产业升级的关键时期税费负担作为企业负担的重要内容之一让税费负担更加公平、合理本身就是促进企业提高竞争能力降低经营风险的基本举措。在税费负担的使用机制上应进一步促进财政支出结构从“行政财政偏向“民生财政的转化。继续优化能源、基础工业和交通运输等基础设施方面的投资同时加大教育、医疗卫生、社会保障等民生领域的公共物品的供给形成公共服务的“高质低价。在实施偏向民生财政的过程中应该坚持供给导向提高对民生领域供给方的生产性补贴和激励提高对教育设施、医疗卫生设施、政策性廉租房、农业生产、环境保护等财政补贴和激励使民生领域的资金投入增长速度高于财政收入增长速度这也是真正增强经济动力的根本所在。同时以税费负担的合理化改革为契机推动相关制度的综合改革。通过降低企业经营中的能源成本、物流成本、土地成本、制度交易成本实现企业综合经营成本的降低为企业经营绩效的提升形成制度合力。什么是资本结构资本结构是指企业各种资本的构成及其比例关系。在理论上资本结构有广义和狭义两种：广义的资本结构指全部资本的构成即自有资本和负债资本的对比关系；狭义的资本结构是指自有资本与长期负债资本的对比关系而将短期债务资本作为营业资本管理。现代企业独资的情况很少。每个企业有可能也有必要从不同来源、采取多种方式筹集所需资本。各种资本的资金成本、约束条件、融资效益、相关风险、权利要求等会有所不同。目前企业的资本结构问题备受关注因为资本结构作为企业的价值构成包含着企业的一系列结构问题是企业在财务决策和规划中对以下各种结构的综合反映：1筹资效益结构。筹资活动本身并不创造收益但是通过筹资活动可以改变和影响企业最终经营成果。不同的筹资方式对企业未来收益的影响不同筹资效益结构主要是指确立和改变企业资本结构应该有利于企业最终效益 如自有资本利润率、每股收益、企业价值的最大化。2筹资风险结构。筹资风险主要是负债筹资所致。企业负债比率越高筹资成本越高筹资风险也就越大。降低企业风险是资本结构问题的基本要点。3筹资产权结构。不同的筹资渠道形成企业的不同产权结构。资本结构是企业产权结构的基本载体资本结构的变化实质是企业产权关系的变更。4筹资成本结构。筹资成本是筹资必须付出的代价不同筹资方式与渠道下的筹资成本的差异要求企业实现加权资本成本的合理化。5筹资时间结构。长期资金与短期资金的数量关系的不同使企业面临的风险大小、筹资成本高低、筹资弹性强弱有很大差别。资本结构必须考虑各种不同筹资的期限结构。6筹资空间结构。筹资的空间结构展示国际筹资、国内筹资、企业内部筹资的数量比例关系。所以资本结构是对企业预期收益、资金成本、筹资风险以及产权分布等加以系统的、综合的概括的结果。资本结构设计是企业筹资过程中在财务杠杆利益、筹资成本与筹资风险等各要素之间寻求一种合理的均衡。资本结构合理与否在很大程度上决定企业的偿债和再筹资能力及未来盈利能力。目前大多数企业研究的资本结构通常是指企业长期负债和所有者权益的比重 在股份公司是指长期负债和股东权益的比例。资本结构问题总的来说是负债比例问题即在企业的总资本中负债占有多大比例。资本结构对企业的作用一是保持合理的资本结构有利于提高企业价值。债务融资能够给企业带来财务杠杆收益和节税收益当总资产息税前利润率大于债务成本率时企业进行债务融资可以获得财

２００７年第１０期　（总第１６４期）　黑龙江交通科技　ＨＥＩＬＯＮＧＪＩＡＮＧ　ＪＩＡＯＴＯＮＧ　ＫＥＪＩ　Ｎｏ．１０，２００７　（Ｓｕｍ　Ｎｏ．１６４）　企业成本与企业效益的关系研究　孙飞，姜洪雷，刘淑坤　（黑龙江省国道Ｇｌｌｌ线工程建设指挥部）　摘要：企业成本对企业的效益有着至关重要的影响，加强成本管理与控制是提高企业效益的重要途径。　关键词：成本；效益；控制；管理　中图分类号：１／４１５．１　文献标识码：Ｃ　文章编号：１００８—３３８３（２００７）１Ｏ一００８９—０２　企业是社会经济的单元，是人类财富的创造者。企业经　营的好坏，成功与失败，或多或少地影响着构建和谐社会目　标的实现。那么，企业的经济效益如何取得呢？经济学家有　经济学家的说法，管理学家有管理学家的说法，各类企业家　亦有各自的心得和秘诀。笔者认为，在企业盈利的诸多手段　中，最主要的是通过成本管理的方式和手段，从节支和增收　两个方面来实现企业利润的最大化。因此，企业成本管理就　成了企业管理关键之所在。　１成本管理理念　市场经济的迅速发展，使企业置身于愈演愈烈的全球性　竞争之中，企业为了争夺市场和生存发展的空间。为了在激　烈的市场竞争中立于不败之地，必须扩大成本管理的视野，　丰富成本管理的内容，创新成本管理的方法和手段，建立以　“促进企业竞争优势的形成和成本持续降低环境的建立”为　目标的新的成本管理理念。具体而言，应从以下几方面进行　成本管理理念的创新。　１．１扩大成本管理的空间范畴　将成本管理的空间范围由原来的企业内部日常经营活　动延伸到４ｅ￣Ｊ，Ｉ，部。首先，成本管理的起点应向前延伸到原　材料供应商，通过与供应商建立战略合作伙伴关系，寻求最　低的采购成本。其次，成本管理的终点应向后延伸到商品购　买商，同购买商建立战略合作伙伴关系，形成稳定的营销网　络，扩大企业产品的市场份额，如帮助购买商降低营运成本，　以降低最终消费者的购买成本或对购买商实施兼并；或考虑　更换购买商或与购买商进行合理对接等，以寻求最低的分销　成本，赢得稳定而不断壮大的客户群体。此外，成本管理还　应横向延伸到同业竞争对手，通过分析和研究竞争对手的成　本状况，可以明确本企业的相对成本地位，弄清成本优势和　劣势所在，以便采取措施保持优势，消除劣势，成为竞争中的　强者，即所谓“知己知彼，百战不殆”。　１．２延伸成本管理的时间范畴　将成本管理从短期的日常经营管理层次延伸到长期的　战略管理层次，企业的战略管理目标是通过战略的制定与实　施来创造企业的竞争优势，应围绕企业竞争优势的培育、维　持和提高来实施战略成本管理。为此，企业在强调成本降低　的同时。应重点关注企业的成本行为对竞争地位和竞争力的　影响。并以此作为方案取舍的重要依据。为满足企业战略管　理的需要，还要求成本管理系统提供的信息全面而且多样　化，既要提供企业内部日常经营方面的成本信息，又要提供　与企业未来成本相关的供应商、购买商及竞争对手等外部环　境信息；既要提供货币性的成本信息。又要提供诸如市场占　有率、顾客满意程度等非货币性信息；既要提供历史的实际　成本信息，叉要提供预测的未来成本信息。此外，还应依据　企业生命周期的变化，采取不同的成本管理策略，如处于成　熟期的企业更需注重成本竞争优势的培养。　１．３创新成本管理的方法和手段　由于新的成本管理理念下的成本管理目标、内容范畴的　变化。要求成本管理的方法和手段也有所创新，国外一些学　者在这方面已作了不少的研究与探索，提出了价值链分析、　战略定位分析及成本动因分析等新方法，值得我们借鉴。　（１）价值链分析。企业产品生产的过程既是价值的形　成过程。也是资源的消耗和成本的形成过程，企业生产经营　活动的有序进行构成了相互联系的生产经营活动链。即企业　的价值链。　（２）战略定位分析。是指企业通过战略环境分析，确定　应采取的战略，从而明确成本管理方向，建立与企业战略相　适应的成本管理战略。　（３）成本动因分析。成本动因是指导致企业成本发生　的任何因素，按照成本动因涉及的层面和领域。可分为作业　成本动因和战略成本动因，作业成本动因是指影响企业日常　生产经营过程中成本形成的有关作业，如材料采购批次、生　产批次、产量、物品搬运次数、设备运转时间和检修时间等；　战略成本动因是指对企业的成本结构和成本行为产生长期　影响的成本驱动因素，如地理位置、时机选择、规模经济、生　产能力利用形式、全面质量管理等。通过成本动因分析，能　够将成本的驱动因素及其控制措施揭示出来，使企业明确成　本管理的重点，以便对症下药，保证成本管理的有效性，实现　成本管理目标。　２企业成本管理的途径和方法　企业在实际经营中如何运用和体现成本管理，如何运用　和体现成本管理理念，见仁见智、众说纷纭。但必定有其内　在的科学性、系统性、普遍性和可操作性。下面以笔者所在　的施工企业为例，进行具体分析，介绍运用与体现成本管理　的理念、途径与方法。　２．１定好成本预算　成本预算是成本管理的基础和前提，它是制定科学合理　成本控制目标的依据。必须抓好３个环节。　（１）投标环节。业主与企业、企业与企业之间的投标竞　标处于一种不合理的状态，低价中标往往成为必然。在这种　情况下。企业投标不但要慎之叉慎。更重要的是要合理地计　算投标价，既计算分析总标价。也要细化分析研究分项的投　入产出比即赢利率。以独到的眼光发现和利用分项中的　“优势项目”。提高中标率。节约投标开支。　（２）中标的目标责任分解环节。中标后如何进行统筹　计划、分解责任目标、充分有效利用合同条款。是迈向成功至　关重要的一步。对中标工程，应复核分解，分析分项工程哪　些是赢利的，哪些是保底的，甚至哪些是亏损的，然后据此编　制企业内部预算。并对业主合同中可挖掘的潜在利润和潜　・８９・

财会研究　

论施工企业项目成本控制与财务管理的关系　

中铁十一局集团有限公司赵晓勇　

摘要：在工程建设过程中，对工程消耗的人力、物理和财力资源进　

行限制、监督和调整，对工程建设过程中的偏差进行纠正，控制项目成　

本，保证施工企业的经济效益。就是工程项目成本控制的重要内容。要　

保证施工企业管理的标准和制度的规范化，就要完善项目成本控制。　本文将就施工企业项目成本控制和财务管理之间的关系展开探讨。　

关键词：施工企业建设项目成本控制财务管理　

对于施工企业的财务管理来说，应结合企业项目的实际情况和成　

本控制目标，加强重点、难点的管理工作，明确解决重点问题和难点问　

题的方法，明确控制者和参与者。并依此为基础建立完善的操作规范，　

形成施工企业项目成本控制财务管理体系，保证施工企业获得最大的　

经济效益和社会效益。　

一、加强财务管理控制施工企业项目成本的意义　

（一）财务管理对建设项目的动态成本监控　

主要内容是对材料费用、人工费用、设备费用进行全方位的动态监　

控，其中的人工费用监控是指对建筑工程量和施工单位的监控，施工企　业可以根据实际情况编写财务管理细则，保证验收、评估、签发、审核等　

工作的规范性。施工企业应定期召开会议，对比结算分析结果，将分析　

结果纳入施工人员的绩效考核标准中，判断施工人员是否达到责任目　标。　

（二）财务管理对建设项目的预决算控制　

对于建设项目来说，要做好预决算工作，需要综合工程预算、利润　

效益计算和材料控制等方面的工作，其中工程预算可以采用成本倒推　

的方法，计算实际项目成本和预算成本之间的差异，进一步预算出经济　

效益。要做好工程项目的整合和优化，需要加强经济签证工作，这样才　

能保证项目施工顺利进行，减少了问题的产生，从另一个方面说也是降　

低了工程成本。建设企业生产施工和工程合同都涉及到很多复杂、多　

变的因素，应将这些因素纳入合同管理工作中来，完善合同管理制度。　

再者，项目竣工后及时结算，也能减少很多问题和纠纷的产生，提高施　

浅析项目成本管理与企业效益的关系

摘要：以项目为成本核心的企业，应以在施项目为一切工作的出发点和回归点。企业应从理顺与项目的利益关系、合同及预算管理、技术方案、计划管理、资源配置、环境管理、阶段考核等方面进行管控、协调和支持。

关键词：项目成本管理、核心、企业效益

毋庸置疑，一个以项目为成本核心的企业，其工作的核心就是在施工程项目，必须以项目作为其一切工作出发点和回归点。作为一个首都建设市场的新兴企业，我们渴望健康发展、渴望市场认同，故在初始阶段即努力以健全、完善的组织体系、管理机制来规范企业的日常运作。而诚言之，从当前所属项目质量、安全及成本控制的现状来看，虽较前期有一定改观，并未完全达到预期效果，尚有极大的挖掘和拓展空间。

关于项目成本管理工作近年来一谈再谈，但除个别直接关系部门以文件形式出台办法外，尚停留于喊口号阶段。

一、企业及项目成本管理的现状

1．成本控制范围狭窄

目前我们各项目成本控制的范围主要集中在现场材料、人工等直接费用支出的控制上，未能有效的将与项目效益有直接关系的工期费用、安全成本及质量成本等纳入成本控制范畴，不利于对项目成本管理实效的有效考核与控制，也于无形中增加了企业效益的不确定性和宏观操控与阶段评估的难度。

2．过程监控措施不力

项目成本管理理应贯穿整个施工过程，但实际操作中，普遍仅局限于竣工后的成本核算工作，而忽视了对各阶段性工作的事前计划及过程控制。导致项目实施阶段成本控制目标模糊，阶段性考核、分析流于形式且片面狭隘，从而因难以发现过程中出现的机制性问题和管理盲区而导致成本失控。

3．成本管理机制不完善、效率低

目前除个别直接关系部门出台了相关成本控制办法及零星措施外，各工程总承包项目部对于成本控制工作大部分仍停留于拍脑门、喊口号阶段，并无健全有效的管理体系和相应的责任、奖罚机制。在企业与项目、项目经理与项目管理人员及作业队之间责、权、利关系不明晰的情况下，很难激发相关部门或个人控制成本的热情。