财税实务：其他法律禁止性规定的支出,企业所得税税前咋扣除？

财税实务关联方之间收取服务费用的涉税风险及合同控制技巧(一)实践中，关联方之间收取(支付)服务费用包括境内的母公司(集团公司)和子公司之间收取服务费用和企业向境外关联方支付服务费用两种情况。

根据国家税务总局《关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》(国税发[2008]86号，以下简称“国税发[2008]86号”)的规定，母子公司之间收取的管理费用，母公司要申报缴纳营业税和企业所得税，而子公司不得在企业所得税前扣除其向母公司(集团公司)支付的管理费用。

为了规避子公司不得在企业所得税前扣除管理费用从而多交企业所得税的风险，母子公司之间往往会通过签订服务合同或协议的形式，将管理费用变为服务费用，依据国税发[2008]86号文件的规定似乎就可以实现企业所得税前扣除的目的。

其实根据国家税务总局《关于企业向境外关联方支付费用有关企业所得税问题的公告》(国家税务总局公告2015年第16号，以下简称“16号公告”)、国家税务总局办公厅《关于对外支付大额费用反避税调查的通知》(税总办发[2014]146号，以下简称“税总办发[2014]146号”)、国家税务总局《关于规范成本分摊协议管理的公告》(国家税务总局公告2015年第45号，以下简称“45号公告”)的规定，关联方之间收取(支付)服务费用同样存在税务风险，需要通过合同的正确签订才能规避此项税务风险。

关联方之间收取(支付)服务费用的涉税风险分析关联方之间收取(支付)服务费用的涉税风险如下：(一)合同中约定的服务价格不符合独立交易原则合同中约定的服务价格不符合独立交易原则，将会被税务机关进行特别纳税调整。

国税发[2008]86号第五条规定：“母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。

”16号公告第一条规定：“企业向境外关联方支付费用，应当符合独立交易原则，未按照独立交易原则向境外关联方支付的费用，税务机关可以进行调整。

税法知识之企业所得税税前扣除凭证和特殊规定允许税前扣除及扣除凭证的原则：1.真实性原则，是税前扣除凭证管理的首要原则。

扣除凭证反映的企业发生的各项支出，应当确属已经实际发生。

要求支出是真实发生的，证明支出发生的凭据是真实有效的。

在真实性原则中又蕴含着合法性原则，扣除项目和可扣除金额以及应纳税所得额的计算，要符合税收法律、法规的规定，企业财务、会计处理办法与税收法律、法规的规定不一致的，应当依照税收法律、法规的规定计算;税收法律、法规和国务院财政、税务主管部门未明确规定的具体扣除项目，在不违反税前扣除基本原则的前提下，暂循国家财务、会计规定计算。

各类扣除凭证应符合国家税收规定，各类凭证特别是发票，其来源、形式等都要符合税收法规规定。

2.相关性原则。

扣除凭证反映的有关支出，应与取得的收入直接相关，即企业所实际发生的能直接带来经济利益的流入或者可预期经济利益的流入的支出。

3.合理性原则。

扣除凭证反映的支出，必须是应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出，其计算和分配的方法应符合一般经营常规和会计惯例。

4.确定性原则。

扣除凭证反映的支出的金额必须是确定的，或有支出不得在税前扣除。

也就是各项支出的支付时间可由企业决定，但必须是已经实际发生能够可靠地计量而不是估计、可能的支出。

5.受益期原则，即划分收益性支出与资本性支出的原则。

收益性支出在发生当期直接扣除;资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。

除税法有特殊规定外，实际发生的各项支出不得重复扣除。

6.权责发生制原则，这是税前扣除凭证管理的一般性原则。

也是会计准则规定的企业进行会计确认、计量和报告的基础，除税收法规和国务院财政、税务主管部门另有规定的外，税前扣除以及应纳税所得额的计算，均应遵循此项原则。

同时还应辅之配比性原则，企业发生的各项支出应在应配比或应分配的当期申报扣除，不得提前或滞后，从而正确确认损益。

税前扣除的有效扣除凭证之具体种类税前扣除凭证可分为外部凭证和内部凭证;根据应否缴纳增值税，外部凭证可分为应税项目凭证和非应税项目凭证。

税前扣除项目单元考点框架税前扣除项目总述1.企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

2.不得扣除项目（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；【提示】上述第（3）、（4）项是纳税人承担行政责任或刑事责任的支出，在企业所得税税前不得扣除；如果是合同违约金、银行罚息、法院判决由企业承担的诉讼费等民事性质的款项，可以据实在企业所得税税前扣除。

（5）超过规定标准的捐赠支出；（6）赞助支出，具体是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质的赞助支出；（7）未经核定的准备金支出；（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息；（9）与取得收入无关的其他支出。

【经典考题18•多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的有（）。

A.诉讼费用B.罚金C.税收滞纳金D.罚款【答案】BCD【解析】（1）选项A：法院判决由企业承担的诉讼费属于民事性质的款项，可以据实在企业所得税税前扣除；（2）税收滞纳金、罚金和罚款不得在企业所得税税前扣除。

【经典考题19•单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的是（）。

A.企业发生的合理的劳动保护支出B.企业发生的非广告性质赞助支出C.企业参加财产保险按照规定缴纳的保险费D.企业转让固定资产发生的费用【答案】B【解析】（1）选项AC：企业所得税前据实扣除；（2）选项D：属于与应税收入对应的成本、费用，在税前据实扣除。

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【盘点】企业所得税汇算清缴税前扣除项目及注意事项企业所得税实行的是法定扣除，一项支出能否税前扣除，首先要看其是否属于税法允许扣除的支出，只有充分了解了企业所得税汇算清缴的扣除标准,才能做到合理合法节税。

企业所得税汇算清缴税前扣除标准如下：10项扣除标准一、业务招待费1、《企业所得税法实施条例》第四十三条规定:企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业）收入的5‰。

2、对从事股权投资业务法人企业（包括集团公司总部、创业投资企业等)，其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额.3、企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出,可按实际发生额的60%计入企业筹办费,并按有关规定在税前扣除。

二、工会经费1、《企业所得税法实施条例》第四十一条规定:企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额2％的部分，准予扣除。

2、企业应于每月15日前，按照上月份全部职工工资总额2％,向工会拨交当月份的工会经费。

工会在收到工会经费后，应向交款单位行政开具“工会经费拨缴款专用收据”，税务部门据此在企业所得税前扣除。

三、职工福利费1、《企业所得税法实施条例》第四十条规定：“企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除.2、超过14%的部分，应当作为企业所得税调增项目计入“递延税款—-递延所得税负债”贷方，在次年汇算清缴时作为扣缴企业所得税的计税基础，在报表上则反映为“递延税款贷项"。

四、职工教育经费1、《企业所得税法实施条例》第四十二条规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

2、经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除.五、广告费和业务宣传费1、《企业所得税法实施条例》第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

1 资本性支出不得税前扣除《实施细则》第二十七条2 无形资产受让、开发支出不得税前扣除《暂行条例》第七条、《实施细则》第二十七条3 违法经营的罚款和被没收财产的损失不得税前扣除《暂行条例》第七条、《实施细则》第二十七条4 各种税收的滞纳金、罚金和罚款不得税前扣除《暂行条例》第七条、《实施细则》第二十七条5 自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分不得税前扣除《暂行条例》第七条、《实施细则》第二十七条6 企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两笔业务进行所得税处理国税发[2003]45号7 企业对外捐赠，除符合税收法律法规外，一律不得在税前扣除国税发[2003]45号8 超过国家规定允许扣除的公益救济性捐赠，非公益、救济性捐赠不得税前扣除《暂行条例》第七条9 纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除《实施细则》第十二条10 各种赞助支出不得税前扣除《实施细则》第二十七条11 与取得收入无关的其他各项支出不得税前扣除《暂行条例》第七条12 纳税人为其他独立纳税人提供与本身应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保纳税人承担的本息等不得在担保企业税前扣除财税字[1995]81号13 企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣财税字[1996]79号14 粮食类白酒广告宣传费一律不得在税前扣除国税发[2000]84号15 纳税人销售货物给购货方的回扣及支出不得在税前扣除国税函[1997]472号16 融资租赁发生的租赁费不得直接扣除《实施细则.》第十七条17 企业经批准集资的利息支出超过同期同类商业银行贷款利率的部分，不准予税前扣除国税发[1994]132号18 除国家另有规定外，提取准备金或其他预提方式发生的费用均不得在税前扣除。

因此，对纳税人按照会计制度的规定预提的费用余额，在申报纳税时应作纳税调整，依法缴纳企业所得税国税函[2003]804号19 除金融保险企业等国家规定允许从事信贷业务的企业外，其他企业直接借出的款项，由于债务人破产、关闭、死亡等原因无法收回或逾期无法收回的，一律不得作为财产损失在税前进行扣除国税函[2000]579号20 贿赂等非法支出不得税前扣除国税发[2000]84号21 因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金不得税前扣除国税发[2000]84号企业所得税不得税前扣除项目明细表序号内容依据22 税收法规有具体扣除范围和标准（比例或金额），实际发生的费用超过或高于法定范围和标准的部分不得税前扣除国税发[2000]84号23 纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出不得税前扣除国税发[2000]84号24 纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险不得扣除国税发[2000]84号25 纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法的凭证，否则，不得在税前扣除差旅费证明材料应包括：出差人姓名、地点、时间、任务、支付凭证等会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等国税发[2000]84号26 企业已出售给职工个人的住房，不得在企业所得税前扣除折旧和维修管理费国税函[1999]486号27 企业超过规定标准缴纳或发放的住房公积金或各种名目的住房补贴，一律作为企业的工资薪金支出，超过计税工资标准的部分，不得在税前扣除国税发[2001]39号28 凡属于个人（集体）旅游等消费性质的机车船票，均不得在其受雇或投资的企业作为企业费用在税前扣除国税函[2004]329号29 关于纳税人支付给雇员（包括合同工、临时工）或外单位人员的工伤事故医疗费用、赔偿款的处理纳税人发生的与生产经营有关的工伤事故，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，属于医疗费用，在“应付福利费”中开支，不得在税前扣除穗地税发[2004]220号30 纳税人按照国家国资局《〈事业单位非经营性资产转经营性资产管理实施办法〉的通知》（国资事发[1995]89号）规定缴纳的资产占用费不得在税前扣除穗地税发[2004]220号31 纳税人根据财政部门的文件规定，将清查出的资产损失作核销所有者权益处理的，该部分资产损失在计算企业所得税时不得作纳税调整减少处理，即不得在税前扣除穗地税发[2004]220号。

2024企业所得税税前扣除首先，我们要明确什么是企业所得税税前扣除。

简单来说，企业所得税税前扣除就是在计算企业应纳税所得额时，允许从收入总额中扣除的各项支出。

这些支出必须是与企业取得收入有关的、合理的支出。

在 2024 年，常见的可以税前扣除的项目包括但不限于以下几类：一、成本费用类1、生产经营成本这包括企业在生产、销售商品或者提供劳务过程中所发生的直接材料、直接人工和制造费用等。

比如，制造业企业购买原材料的支出、工人的工资薪酬等。

2、销售费用企业为销售产品、提供劳务而发生的各项费用，如广告宣传费、销售佣金、运输费等。

需要注意的是，广告宣传费在 2024 年的扣除标准可能会有所调整，企业需要关注最新政策。

3、管理费用企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，如办公费、管理人员工资、差旅费等。

4、财务费用企业为筹集生产经营资金而发生的利息支出、汇兑损失等。

但需要注意的是，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，不得在税前扣除。

二、资产折旧与摊销1、固定资产折旧企业的固定资产在使用过程中会逐渐损耗，通过折旧的方式将其价值逐步分摊到各期成本中。

不同类型的固定资产，其折旧年限和折旧方法在税法上有明确规定。

2、无形资产摊销无形资产如专利、商标等，其价值也需要在一定期限内进行摊销。

三、损失类1、存货损失企业在存货盘点过程中发现的存货盘亏、毁损、报废等损失，在经过相关审批程序后，可以在税前扣除。

2、固定资产损失固定资产因自然灾害、意外事故等原因造成的损失，在扣除保险公司赔偿等后，可以在税前扣除。

然而，企业在进行税前扣除时，也需要遵循一定的原则和限制：1、真实性原则扣除的支出必须是真实发生的，不能虚构或伪造。

2、合理性原则支出的金额和性质必须合理，符合企业的生产经营常规。

3、相关性原则支出必须与企业取得的收入直接相关。

4、合法性原则支出必须符合法律法规的规定，违法违规的支出不能在税前扣除。

税前不得扣除项目1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。

2.企业所得税税款。

3.税收滞纳金。

4.罚金、罚款和被没收财物的损失。

但是纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费用，准予在税前扣除。

5.超过规定标准的捐赠支出。

6.非广告性质的赞助支出。

7.未经核定的准备金支出。

8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

9.与取得收入无关的其他支出。

【题1•单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列支出中，在计算企业所得税应纳税所得额时，允许按照税法规定的标准扣除的是（）。

（2013年）A.税收滞纳金B.企业拨缴的工会经费C.非广告性质的赞助支出D.企业所得税税款【答案】B【解析】（1）选项ACD：不得在税前扣除；（2）选项B：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。

【题2•单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的是（）。

（2014年）A.向投资者支付的股息B.税收滞纳金C.违反合同的违约金D.违法经营的行政罚款【答案】C【题3•多选题】根据企业所得税法律制度的规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的有（）。

（2015年）A.向客户支付的合同违约金B.向税务机关支付的税收滞纳金C.向银行支付的逾期借款利息D.向公安部门缴纳的交通违章罚款【答案】AC【题4•单选题】根据企业所得税法律制度的规定,下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的是（）。

（2018年）A.企业发生的合理的劳动保护支出B.企业发生的非广告性质赞助支出C.企业参加财产保险按照规定缴纳的保险费D.企业转让固定资产发生的费用【答案】B【7】资产税务处理1.固定资产（1）不得计算折旧扣除的固定资产①“房屋、建筑物以外”未投入使用的固定资产；【提示】在税法上关于“未投入”使用的固定资产：（1）对于“房屋建筑物”来说，不论是否投入使用，只要达到预定可使用状态，就应该开始计提折旧。

营业外支出的税法规定：1、各种赞助支出不得税前扣除。

2、因违反法律、行政法规而交纳的罚款、滞纳金不得税前扣除。

3、纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费可以税前扣除。

4、损赠支出又具体分为以下情况：（1）纳税人直接向受赠人的捐赠不允许税前扣除。

（2）纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分，准予税前扣除。

所称公益、救济性的捐赠，是指纳税人通过中国境内非营利性的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。

所称社会团体，包括中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、全国老年基金会、老区促进会以及民政部门批准成立的其他非盈利的公益性组织。

（3）纳税人通过非盈利性的社会团体、国家机关向农村义务教育的捐赠、向老年活动场所的红十字事业的捐赠、对公益性青少年活动场所（其中包括新建）的损赠，纳税人向慈善机构、基金会等非盈利性机构的公益、救济性捐赠，准予在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除。

5、财产损失。

6、国家税法规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金，均不得作为应纳税所得额的扣除项目。

即企业计提的八项准备金，除经税务机关批准的计提不超过年末按《企业会计制度》计提基数0.5%的坏账准备可在税前扣除，其他不得在税前扣除。

7、债权人发生的债务重组损失，符合坏账的条件下，报主管税务机关批准后，可以税前扣除，债务人发生的债务重组损失，不得税前扣除。

8、出售职工住房的财产损失。

企业出售职工住房的收入计入住房周转金，不计入企业的应纳税所得，因此，发生的出售职工住房的财产损失也不得税前扣除。

9、个人所得税由企业代付出的，不得在所得税前扣除。

10、与取得收入无关的其他各项支出，如债权担保等原因承担连带责任而履行的赔偿，企业负责人的个人消费等，均属无关的支出，一律不得扣除。

国家税务总局令笫13号企业财产损失所得税前扣除管理办法第一章总则第一条为进一步规范和完善企业财产损失所得税前扣除的管理，促进企业所得税管理的精细化，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则的有关规定，制定木办法。

第二条本办法所称财产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应纳税所得有关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据）、存货、投资（包括委托贷款、委托理财）、固定资产、无形资产（不包活商誉）和其他资产。

第三条企业的各项财产损失，按财产的性质分为货币资金损失、坏账损失、存货损失、投资转让或清算损失、固定资产损失、在建工程和工程物资损失、无形资产损失和其他资产损失；按申报扣除程序分为自行中报扣除财产损失和经审批扣除财产损失；按损失原因分为正常损失（包括•正常转让、报废、清理等）、非正常损失（包折因战争、自然灾害等不可抗力造成损失，因人为管理责任毁损、被盗造成损失，政策因素造成损失等）、发生改组等评估损失和永久实质性损害。

第四条企业的各项财产损失，应在损失发生当年申报扣除，不得提前或延后。

非因计算错误或其他客观原因，企业未及时申报的财产损失，逾期不得扣除。

按木办法规定须经有关税务机关审批的，应按规定时间和程序及时中报。

因税务机关的原因导致财产损失未能按期扣除的，经税务机关批准后，应调整该财产损失发生年度的纳税中报表，重新计算应纳所得税额。

调整后的应纳所得税额如小于调整前的应纳所得税额，应将财产损失发生年度多缴的税款按照有关规定子以退税、抵缴欠税或下期应缴税款，不得改变财产损失所属纳税年度。

第五条企业己申报扣除的财产损失又获得价值恢复或补偿，应在价值恢复或实际取得补偿年度并入应纳税所得。

因债权人原因确实无法支付的应付账款，包括超过三年以上未支付的应付账款，如果债权人己按木办法规定确认损失并在税前扣除的，应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税。

法院拍卖破产企业或非正常户资产的税费税前扣除问题破产企业或非正常户资产是指企业或者个人因破产、歇业、注销等原因，被法院裁定进行拍卖的财产。

对于这些资产的拍卖所得，按照国家税法规定，需要进行一定的税费税前扣除。

本文将从税前扣除的概念、法院拍卖的程序和相关规定、税前扣除的计算方法等方面进行探讨。

首先，税前扣除是指在计算税费时，按照法律规定将一定费用从收入中直接扣除，然后计算纳税额。

税前扣除可以减轻纳税人的税负，同时也可以促进经济发展和社会稳定。

在法院拍卖破产企业或非正常户资产时，拍卖所得是指拍卖成交价款减除各项费用后的实际收款额。

根据《中华人民共和国拍卖法》第二十三条规定，拍卖所得应当按照法律、法规的规定支付相应的税款，包括个人所得税和企业所得税。

其次，我国税法对于法院拍卖破产企业或非正常户资产的税前扣除问题进行了明确规定。

根据《中华人民共和国个人所得税法》第二十六条规定，拍卖所得中已经向国家征收的诉讼费用、民事赔偿、律师费和鉴定费等可以在计算个人所得税时予以扣除。

而根据《中华人民共和国企业所得税法》第四十九条规定，拍卖所得中已经向国家征收的税款、税费和罚款等可以在计算企业所得税时予以扣除。

税前扣除的计算方法根据不同的费用性质和计算依据有所区别。

例如，对于拍卖所得中的民事赔偿金额，一般按照判决书或调解书履行义务的金额扣除。

对于拍卖所得中的诉讼费用、律师费和鉴定费用，需要提供相关凭证，并按照实际支付的金额进行扣除。

对于其他费用和税款，也需要按照相关规定提供凭证进行扣除。

此外，税前扣除还需要遵循一些基本原则。

首先，扣除的费用应当与所得具有直接的因果关系，即该费用是为取得拍卖所得而发生的，与拍卖所得具有直接关联。

其次，需要提供凭证来证明费用的真实性和合法性，以确保税前扣除的合法性和合理性。

最后，纳税人在办理纳税申报时需要如实填写和申报扣除的费用，不得提供虚假材料或隐瞒真实情况。

总结起来，法院拍卖破产企业或非正常户资产的税费税前扣除问题是一个重要而复杂的问题。

企业所得税税前扣除的18个项目（最全整理）1、公益性捐赠企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。

公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体（同时具备9个条件）、或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠.2、工资薪金支出企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与员工任职或者受雇有关的其他支出.“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。

可按以下原则掌握：（1）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度;（2）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（3）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的,工资薪金的调整是有序进行的;（4）企业对实际发放的工资薪金,已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。

（5）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；“工资薪金总额”，是指企业按照上述规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。

属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额;超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

3、社会保险支出(1）基本保险:企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金,准予扣除.（2)补充医疗、补充养老：企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分,不予扣除。

所得税税前扣除项目及标准所得税税前扣除项目是指在计算应纳税所得额时，依法准许在收入额中扣除的支出、损失和成本。

合理的税前扣除项目可以有效减少纳税人的税负，促进经济发展和社会公平。

本文将就所得税税前扣除项目及标准进行详细介绍。

1. 个人所得税税前扣除项目。

个人所得税税前扣除项目包括基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、住房公积金等社会保险费用，子女教育、继续教育、大病医疗等专项附加扣除，住房贷款利息、住房租金、赡养老人支出等专项扣除，以及其他经国务院规定的税前扣除项目。

2. 企业所得税税前扣除项目。

企业所得税税前扣除项目包括合理支出、损失和成本。

合理支出是指企业在取得、实现和维护收入所发生的支出，必须符合税法规定的必要、实际、合理、合法的原则。

损失是指企业在生产经营活动中因自然灾害、事故等不可抗力因素造成的损失。

成本是指企业在生产经营活动中发生的成本，包括直接成本和间接成本。

3. 所得税税前扣除标准。

个人所得税税前扣除标准根据国家相关政策规定，具体标准由国务院财政部门规定。

企业所得税税前扣除标准根据企业实际情况和税法规定，合理确定扣除标准，确保合法合规。

4. 注意事项。

在享受所得税税前扣除项目时，纳税人应当注意以下事项：（1）合法合规，所得税税前扣除项目必须符合税法规定，合法合规享受扣除政策。

（2）凭证齐全，纳税人享受所得税税前扣除项目应当保存相关的凭证和证明材料，以备税务机关查验。

（3）及时申报，纳税人在申报所得税时应当如实申报享受的税前扣除项目，不得漏报或虚报。

（4）留存记录，纳税人应当妥善保管享受税前扣除项目的相关记录，便于税务机关的核查和审计。

总之，所得税税前扣除项目及标准对于纳税人和企业来说具有重要意义。

纳税人应当合法合规享受税前扣除政策，提高个人和企业的纳税合规意识，促进税收管理的规范和透明。

同时，税务部门也应加强对税前扣除项目的管理和监督，确保税收的公平和公正。

愿本文对您有所帮助，谢谢阅读。

[企业所得税税前扣除凭证管理办法【附解读】]本办法所称企业是指企业所得税法及其实施条例规定的居民企业和非居民企业。

第四条税前扣除凭证在管理中遵循真实性、合法性、关联性原则。

真实性是指税前扣除凭证反映的经济业务真实，且支出已经实际发生；合法性是指税前扣除凭证的形式、来源符合国家法律、法规等相关规定；关联性是指税前扣除凭证与其反映的支出相关联且有证明力。

第五条企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。

第六条企业应在当年度企业所得税法规定的汇算清缴期结束前取得税前扣除凭证。

第七条企业应将与税前扣除凭证相关的资料，包括合同协议、支出依据、付款凭证等留存备查,以证实税前扣除凭证的真实性。

第八条税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和外部凭证。

内部凭证是指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证。

内部凭证的填制和使用应当符合国家会计法律、法规等相关规定。

外部凭证是指企业发生经营活动和其他事项时，从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证，包括但不限于发票（包括纸质发票和电子发票）、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。

第九条企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目（以下简称“应税项目”）的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证；对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。

小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。

税务总局对应税项目开具发票另有规定的，以规定的发票或者票据作为税前扣除凭证。

第十条企业在境内发生的支出项目不属于应税项目的，对方为单位的，以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证；对方为个人的，以内部凭证作为税前扣除凭证。

税法企业所得税的税前扣除与税后调整企业所得税是指国家对企业经营所得征收的一种税种。

它对于企业来说具有重要的财务影响，既关系到企业的税务合规，也与企业的经营状况密切相关。

在企业所得税的征收过程中，税前扣除和税后调整是两个重要的环节。

一、税前扣除税前扣除是指企业在计算应纳税所得额时，可以根据税法规定享受的各种费用、损失等扣除，从而降低纳税基数，减少企业所得税的负担。

税前扣除的范围包括了通常的经营费用、利息、租金、折旧、研发费用等。

1. 经营费用经营费用是企业在生产经营活动过程中发生的与收入取得有关的各项费用，包括原材料费、人工费、销售费用、管理费用等。

企业可以在计算应纳税所得额时将这些费用作为税前扣除项目。

2. 利息和租金企业取得的利息和租金收入，可以从应税收入中扣除相应的利息支出、租金支出。

这是为了避免企业在计算应纳税所得额时将企业的流动资金占用引起的利息支出和租金支出也作为纳税所得的一部分。

3. 折旧与摊销企业购置固定资产后，在其使用寿命内会逐渐损耗和减值，这部分减值可以进行税前扣除。

折旧同时体现了企业在使用固定资产过程中取得的经济效益。

4. 研发费用对于创新型企业来说，研发费用的支出是一项重要的成本。

根据税法规定，企业可以将研发费用作为税前扣除项目，以降低纳税负担，鼓励企业创新发展。

二、税后调整税后调整是指企业所得税在应纳税额计算完毕后，根据税法规定进行的一系列调整。

这些调整主要包括差别征收、税收优惠、税收调整等。

1. 差别征收差别征收是指针对不同行业、不同类型的企业，在征收企业所得税时采取不同税率或优惠政策的做法。

其目的是为了照顾特定行业或者鼓励一些特定类型的企业发展。

2. 税收优惠税收优惠是指税法对于一些特定情况下的企业，给予的税务减免或减按比例征收的政策措施。

例如，对于新设立的小微企业或者高新技术企业，税收优惠政策可以降低其纳税负担，提高企业发展的积极性。

3. 税收调整税收调整是指税务机关对企业所得税申报表进行的审核和核实，并据此进行的额外调整。

第一节企业所得税法律制度四、企业所得税应纳税所得额的计算（6）公益性捐赠企业当年发生以及以前年度结转的公益性捐赠支出（通过公益性社会组织或县级以上人民政府及其部门），不超过年度利润总额12％的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过年度利润总额12％的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。

（职工教育经费可结转，不存在年限限制）注意：自2019年1月1日至2022年12月31日，企业通过公益性社会组织或者县级(含县级)以上人民政府及其组成部门，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。

在政策执行期限内，目标脱贫地区实现脱贫的，可继续适用上述政策。

企业同时发生扶贫捐赠支出和其他公益性捐赠支出，在计算公益性捐赠支出年度扣除限额时，符合条件的扶贫捐赠支出不计算在内。

（7）业务招待费①企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

（孰低）②企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

提示：收入的内容对从事股权投资业务的企业，其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。

其他企业就是主营业务收入+其他业务收入。

（8）广告费和业务宣传费①一般情况企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

（职工教育经费和公益捐赠（3年）可结转扣除）企业在筹建期间，按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定税前扣除。

（筹建期间的业务招待费按照60%扣除）②特殊情况化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）：不超过当年销售（营业）收入30%的部分，超过部分准予结转以后年度扣除。

财税实务应扣未扣还是扣而未缴？——《未履行增值税代扣代缴义务的风险及案例》思考“品茶论税”近载《未履行增值税代扣代缴义务的风险及案例》一文，文中对案件作了客观介绍，未做评析。

读后，感觉此案处理多有值得商榷之处。

特别是案件所述情形“应扣未扣”之定性，实务中较为普遍，但细思量让人心生疑惑，此文与诸位共商。

一、案例简述境内A公司将子公司B酒店委托给一家新加坡酒店管理公司M公司管理，合同中约定，B公司由M公司派员管理，并按月向M公司支付管理服务费和酒店冠名费，M公司取得上述收入在我国应纳的税金由B公司负担。

经查B公司在2016年5月1日2016年12月31日共支付M公司管理费212万元，冠名费111万元。

经检查认定，B公司未履行代扣代缴义务。

本案涉及的主要事实及认定处理如下：1、关于“非纳税义务人税费承担合同条款”案中M公司提出，委托管理合同约定，相关税金由B公司负担，M公司不负担所有税金，因而本案M公司不应承担责任。

税务机关认为：“根据《营业税改征增值税试点实施办法》第一条的规定：”在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人。

“M公司在中国境内提供了”现代服务业——商业辅助服务——企业管理服务“和”销售无形资产——其他权益性无形资产——冠名权“，对取得的收入负有增值税纳税义务，且合同约定不得对抗法定。

”2、税款计算基于上述对“非纳税义务人税费承担合同条款的效力”的认识，税务机关以M公司实际取得的价款管理服务费212万元，冠名费111万元，计算确认其应纳税款为：应补增值税=212/（1+6%）×6%+111/（1+11%）×11%=12+11=23万元。

应补企业所得税：认定M公司在中国境内提供管理服务已超过183天，已构成常设机构，依据《国家税务总局关于印发的通知》（国税发〔2010〕19号）第四条、第五条的规定，对M公司取得的管理服务收入核定征收企业所得税，核定应税所得率30%，补缴企业所得税200×30%×25%=15万元；对M公司取得的特许权收入补缴企业所得税100/(1-10%)×10%=11.11万元。

财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税〔2009〕57号）各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）的有关规定，现就企业资产损失在计算企业所得税应纳税所得额时的扣除政策通知如下：一、本通知所称资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

二、企业清查出的现金短缺减除责任人赔偿后的余额，作为现金损失在计算应纳税所得额时扣除。

三、企业将货币性资金存入法定具有吸收存款职能的机构，因该机构依法破产、清算，或者政府责令停业、关闭等原因，确实不能收回的部分，作为存款损失在计算应纳税所得额时扣除。

四、企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的；（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；（三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的；（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的；（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的；（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

企业所得税税前扣除办法国税发［2000］084号企业所得税税前扣除办法国税发［2000］084号第一章总则第一条根据<中华人民共和国企业所得税暂行条例>及其实施细则(以下简称"条例","细则")的规定精神,制定本办法。

第二条条例第四条规定纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。

准予扣除项目是纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本,费用,税金和损失。

第三条纳税人申报的扣除要真实,合法。

真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定,其他法规规定与税收法规规定不一致的,以税收法规规定为准。

第四条除税收法规另有规定者外,税前扣除的确认一般应遵循以下原则：(一)权责发生制原则。

即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。

(二)配比原则。

即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。

纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。

(三)相关性原则。

即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。

(四)确定性原则。

即纳税人可扣除的费用不论何时支付,其金额必须是确定的。

(五)合理性原则。

即纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。

第五条纳税人发生的费用支出必须严格区分经营性支出和资本性支出。

资本性支出不得在发生当期直接扣除,必须按税收法规规定分期折旧,摊销或计入有关投资的成本。

第六条除条例第七条的规定以外,在计算应纳税所得额时,下列支出也不得扣除：(一)贿赂等非法支出；(二)因违反法律,行政法规而交付的罚款,罚金,滞纳金；(三)存货跌价准备金,短期投资跌价准备金,长期投资减值准备金,风险准备基金(包括投资风险准备基金),以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金；(四)税收法规有具体扣除范围和标准(比例或金额),实际发生的费用超过或高于法定范围和标准的部分。