2020年初级会计实务 5.3 利润

第五章收入、费用和利润收入、费用和利润导入及考情分析—t巷业KA• 1成本・1税金・斗蓋用・2损失十4收益二营业利長曽业外4 -曹业外支出卡得擁用単净利闾（续松作业完成《应试指南》192-193页第五章案例导入利润表的填制。

收入、费用和利润导入及考情分析考情分析本章是《初级会计实务》中很重要的一章，考试覆盖了单选、多选、判断、不定项选择题等全部题型。

历年考试情况为2019年22分，2018年22分，2017年20分，预计今年考试分数在25分之间。

最近三年无纸化考试大部分试题是按照每章每节知识点独立考核，考试难度明显下降。

教材变化本章按照最新收入准则进行修改。

第一节收入20分〜收入基础知识知识点：收入概念、一般销售商品业务收入的处理一、收入概念★收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

般销售商品业务收入的处理【★案例1】（1 ）福喜公司（一般纳税人）向有福公司销售商品一批，售价为100万元，增值税13万元；收到商业承兑汇票一张，票面金额为113万元，期限为6个月。

一手交钱，确认收入：借：应收票据113贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额）（2）该批商品已经发出，福喜公司代垫运输费借：应收账款 2贷：银行存款 2（3）该批商品成本为80万元。

一手交货，确认成本：借：主营业务成本80贷：库存商品80知识点：已经发出但不能确认收入的处理★已经发出但不能确认收入的处理如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的件，即钱收不到），则不应确认收入。

132万元，款项尚未收到，会计分录如下:相关条件（最主要的是对价“很可能收回“的条本节主要内容通过“发出商品”核算已发出但客户未取得商品控制权的成本。

【案例2】3月1日，服装生产商福喜公司（一般纳税人）委托来福士商场（一般纳税人）代销10套西装，每套售价0.2万元，每套成本0.1万元。

双方约定：福喜公司按售价的10%向来福士商场支付手续费。

2020年云南初级会计考试《初级会计实务》第五章收入、费用和利润：利润。

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三、利润：
考点1. 营业利润和利润总额
营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-信用减值损失-资产
减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)+其他收益+资产处置
收益(-资产处置损失)
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
考点2. 应交所得税的计算和所得税费用的账务处理
应交所得税=应纳税所得额×所得税税率
应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
所得税费用=当期所得税+递延所得税
当期所得税费用应该借记“所得税费用”科目，贷记“应交税费——应交所得税(当期所得税)”，其中“递延所得税资产”增加记在借方，“递延所得税负债”减少记在借方。

期末，应将“所得税费用”科目的余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“所得
税费用”科目，结转后，“所得税费用”科目应无余额。

【例题】甲公司 2018 年计算的当年应交所得税为 100 万元，递延所得税负债年初数为 30 万元、年末数为 35 万元，递延所得税资产年初数为20 万元、年末数为 18 万元，不考虑其他
因素，该公司 2018 年应确认的所得税费用为( )万元。

A.103
B.97
C.107
D.127
【答案】C。

答案解析：所得税费用=当期所得税+(递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额)-(递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额)=100+(35-30)-(18-20)=107(万元)。

2020初级会计考试《初级会计实务》第五章收入、费用和利润2020初级会计考试《初级会计实务》第五章收入、费用和利润一、内容提要本章首先解析了收入的确认原则、确认条件及收入确认计量的步骤，继而对某时点履约业务的收入确认原则作了解析，并在此基础上案例解析了委托代销业务的会计处理，商业折扣、现金折扣及销售退回的会计处理；对于期间履约的业务，则以案例方式展示了合同履约成本、合同取得成本及相关会计处理。

本章还对费用的界定及分类作了详细地解析，并对利润的构成及计算流程作了理论及案例解析。

二、关键考点1.收入的确认原则；2.收入确认的前提条件；3.收入确认和计量的步骤；4.委托代销业务的会计处理；5.商业折扣、现金折扣和销售退回的会计处理；6.期间履约业务的界定；7.合同履约成本、合同取得成本的会计处理；8.期间费用的界定；9.营业外收入、营业外支出的界定；10.利润的构成及计算。

三、本章知识点讲解知识点：收入的概念收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

【备注】本章不包括如下业务：①出租资产的租金收益；（租赁准则）②债权投资的利息收益；（金融工具准则）③股权投资的股利收益；（金融工具准则、长期股权投资准则）④保险公司的保费收入；（与保费有关的准则）⑤以非存货交换非货币性资产的业务。

（非货币性资产交换准则）知识点：收入确认的原则企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。

取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。

【备注】取得商品控制权包括以下三个要素：①能力，即客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。

②主导该商品的使用。

③能够获得几乎全部的经济利益。

知识点：收入确认的前提条件企业与客户之间的合同同时满足下列条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；②该合同明确了合同各方与所转让的商品（或提供的服务，以下简称转让的商品）相关的权利和义务；③该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款；④该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；⑤企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

2024初级会计职称考试初级会计实务新教材第五章收入、费用和利
润
2024年初级会计职称考试初级会计实务新教材第五章是关于收入、费用和利润的内容。

在这一章中，考生将学习到如何确认、计量和报告企业的收入、费用和利润。

首先，让我们来了解一下收入。

企业的收入来源有很多种，包括销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等。

在确认收入时，企业需要遵循会计准则的要求，根据收入的种类和特点选择合适的确认方法。

例如，销售商品收入需要满足以下条件才能确认：商品已经发出，购买方已经收到商品并验收合格，购买方已经支付或者已经约定了付款方式。

接下来，我们来看一下费用。

费用是指企业在日常经营活动中发生的各种支出，包括直接材料、直接人工、制造费用、销售费用、管理费用等。

费用的确认和计量也是一个重要的知识点，企业需要根据费用的性质和发生方式选择合适的计量方法。

例如，直接材料和直接人工可以直接计入产品成本，而销售费用和管理费用则需要按照一定的方法和标准分摊或分配到各个期间。

最后，我们来探讨一下利润。

利润是企业经营的最终目标，也是衡量企业经营业绩的重要指标。

在计算利润时，我们需要考虑收入和费用的关系，以及利润表的构成和编制方法。

利润表是一张反映企业经营成果的财务报表，它包括了收入、费用和利润三个重要的会计要素。

通过利润表，我们可以了解到企业的盈利能力和经营效率。

总之，第五章是初级会计实务新教材中非常重要的一章，它涉及到企业的日常经营和财务状况。

考生需要认真学习这一章的内容，掌握收入、费用和利润的确认、计量和报告方法，为通过初级会计职称考试打下坚实的基础。

第五章收入、费用和利润一、单项选择题1.（2015年改）2×14年9月1日，甲公司赊销给乙公司一批商品，售价为10 000元，增值税税额为1 300元，约定的现金折扣条件为：3/10、2/20、n/30，假定计算现金折扣不考虑增值税因素。

2×14年9月16日，甲公司收到乙公司支付的款项，则甲公司实际收到的金额为（）元。

A.11 074B.11 400C.11 100D.11 300『正确答案』C『答案解析』甲公司实际收到的金额＝10 000＋1 300－10 000×2%＝11 100（元）。

2.下列各项中，工业企业不应通过“其他业务收入”科目核算的是（）。

A.出售固定资产取得的价款B.随同商品销售单独计价包装物的销售收入C.销售生产用原材料取得的收入D.出租闲置设备收取的租金『正确答案』A『答案解析』选项A，出售固定资产取得的价款应记入“固定资产清理”科目的贷方。

3.（2008年）下列各项中，工业企业应记入“其他业务成本”科目的是（）。

A.库存商品盘亏净损失B.经营租出固定资产折旧C.向灾区捐赠的商品成本D.火灾导致原材料毁损的净损失『正确答案』B『答案解析』选项A，库存商品盘亏净损失，应根据盘亏原因记入“管理费用”或“营业外支出”；选项B，经营租出固定资产的折旧，应记入“其他业务成本”；选项C，向灾区捐赠的商品成本，应记入“营业外支出”；选项D，火灾导致原材料毁损的净损失，应记入“营业外支出”。

4.2019年10月，某企业签订一项劳务合同，合同总价款为300万元，预计合同成本为240万元，合同价款在签订合同时已收取。

上述合同对该企业来说属于一段时期内履行的履约义务，且履约进度能够合理确定。

2019年已确认收入80万元，截至2020年年底，履约进度为60%。

不考虑其他因素，2020年企业应确认的收入为（）万元。

A.64B.144C.100D.180『正确答案』C『答案解析』2020年应确认的收入＝300×60%－80＝100（万元）。

第五章收入、费用和利润收入、费用和利润导入及考情分析作业完成《应试指南》192-193页第五章案例导入利润表的填制。

收入、费用和利润导入及考情分析考情分析本章是《初级会计实务》中很重要的一章，考试覆盖了单选、多选、判断、不定项选择题等全部题型。

历年考试情况为2019年22分，2018年22分，2017年20分，预计今年考试分数在20分～25分之间。

最近三年无纸化考试大部分试题是按照每章每节知识点独立考核，考试难度明显下降。

教材变化本章按照最新收入准则进行修改。

第一节收入本节主要内容收入基础知识知识点：收入概念、一般销售商品业务收入的处理一、收入概念★收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

二、一般销售商品业务收入的处理【★案例1】（1）福喜公司（一般纳税人）向有福公司销售商品一批，售价为100万元，增值税13万元；收到商业承兑汇票一张，票面金额为113万元，期限为6个月。

一手交钱，确认收入：借：应收票据 113贷：主营业务收入 100应交税费——应交增值税（销项税额）13（2）该批商品已经发出，福喜公司代垫运输费2万元，款项尚未收到，会计分录如下：借：应收账款 2贷：银行存款 2（3）该批商品成本为80万元。

一手交货，确认成本：借：主营业务成本 80贷：库存商品80知识点：已经发出但不能确认收入的处理★已经发出但不能确认收入的处理如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的相关条件（最主要的是对价“很可能收回“的条件，即钱收不到），则不应确认收入。

通过“发出商品”核算已发出但客户未取得商品控制权的成本。

【案例2】3月1日，服装生产商福喜公司（一般纳税人）委托来福士商场（一般纳税人）代销10套西装，每套售价0.2万元，每套成本0.1万元。

双方约定：福喜公司按售价的10%向来福士商场支付手续费。

截至3月底，来福士商场共销售西装5套，总售价为1万元，增值税额为0.13万元，款已收。

第三节利润一、利润的构成（★★）二、营业外收支（★★）三、所得税费用（★★）四、本年利润（★★）利润的定义及确认条件1.利润的定义（1）概念利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。

（2）构成利润包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失（营业外收支）等。

提示：未计入当期利润的利得和损失扣除所得税影响后的净额计入其他综合收益。

净利润和其他综合收益的合计金额为综合收益总额。

2.利润的确认条件利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额的概念。

因此，利润的确认主要依赖于收入和费用，以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。

一、利润的构成（一）营业利润营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失-信用减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）+其他收益+资产处置收益（-资产处置损失）+净敞口套期收益（-净敞口套期损失）-研发费用解释：1.其他收益是指与企业日常活动相关，除冲减相关成本费用以外的政府补助。

2.资产处置收益（或损失）反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组（子公司和业务除外）时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失，还包括债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换中换出非流动资产产生的利得或损失。

3.研发费用是指企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销。

（二）利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出（三）净利润净利润=利润总额-所得税费用【例题1•多选题】（2016年）下列各项中，不影响企业当期营业利润的有（）。

A.无法查明原因的现金短缺B.公益性捐赠支出C.固定资产报废净损失D.支付的合同违约金【答案】BCD【解析】选项A计入管理费用，影响营业利润；选项BCD计入营业外支出，不影响营业利润。