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会计政策及会计估计变更对上市公司的影响一、引言在当今商业社会，由于各种内外部因素的变化，会计政策及会计估计的变更成为了上市公司不可避免的现实。
这些变更对上市公司的财务报告产生了重大影响，需要全面评估。
二、会计政策及会计估计的定义和特点1. 会计政策：会计政策是企业确定和运用的会计方法、会计程序和会计技术，包括会计政策选择、变更和继续运用。
2. 会计估计：会计估计是企业在一定的假设条件下，对未来的事项进行合理的估计，包括会计估计的调整和变更。
三、会计政策及会计估计变更的原因和意义1. 经营环境的变化：由于市场竞争、法规政策、经济周期等因素的变化，使得原有的会计政策和估计不再适用于当前情况。
2. 信息披露的准确性：会计政策及会计估计的变更可以更好地反映企业经营状况，提高财务报告的准确性和透明度。
3. 决策的辅助性：准确的会计政策和估计可以为企业管理层提供更可靠的决策依据，有助于规避风险和合理安排经营活动。
四、会计政策及会计估计变更对上市公司的影响1. 财务报告的准确性：会计政策及会计估计变更可能对财务报告造成重大影响，需要谨慎处理。
2. 股票价格的波动：市场敏感性高的上市公司，一旦公布会计政策及会计估计变更，可能引起股价的波动，需要及时沟通市场情况。
3. 公司治理的规范性：对于上市公司而言，会计政策及会计估计变更的规范性和透明度对公司治理具有重要意义，需要遵守相关监管规定和披露要求。
五、个人观点和总结性意见作为会计科班出身的写手，我深知会计政策及会计估计变更对上市公司的重要性。
在撰写本文的过程中，我深入研究了财务报表、企业管理和市场监管等方面的相关内容，力求客观、准确地评估和撰写。
会计政策及会计估计变更带来的影响是全方位的，需要企业及其相关方严谨对待，并持续关注市场变化和监管动态，以便及时做出调整和反应。
在本次撰写的文章中，我提及了会计政策及会计估计变更的定义、特点、原因、意义、影响和个人观点，并通过对市场环境和监管要求的分析，揭示会计政策及会计估计变更可能对上市公司产生的深远影响。
《中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性》应用指南（2019年3月29日修订）一、重要性与审计风险（参见本准则第六条）1．在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
注册会计师通过获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平，以获取合理保证。
审计风险，是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
审计风险取决于重大错报风险和检查风险。
注册会计师需要在整个审计过程中考虑重要性和审计风险，尤其是在下列重要审计环节：（1）识别和评估重大错报风险；（2）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围；（3）评价未更正错报对财务报表和形成审计意见的影响。
二、审计中的重要性（参见本准则第七条）2．识别和评估重大错报风险需要运用职业判断，以识别各类交易、账户余额和披露（包括定性披露）中可能存在的重大错报（即如果合理预期错报可能影响财务报表使用者依据财务报表整体作出的经济决策，则该错报通常被认为是重大的）。
在考虑定性披露中存在的错报是否重大时，注册会计师可能需要识别的相关因素包括：（1）报告期内被审计单位的具体情况，例如，被审计单位在报告期内可能实施了一项重大的企业合并；（2）适用的财务报告编制基础及其变化，例如，一项新的财务报告准则可能要求作出新的定性披露，该披露对于被审计单位而言是重大的；（3）由于被审计单位的性质而对财务报表使用者而言是重要的定性披露，例如，就金融机构的财务报表使用者而言，对流动性风险的披露可能是重要的。
三、计划审计工作时确定重要性和实际执行的重要性（一）对公共部门实体的特殊考虑（参见本准则第十条）3．就公共部门实体而言，财务报表的主要使用者通常是立法机构和监管机构。
会计估计对财务报告的影响与财务分析在财务报告中，会计估计是一种必要的方法，用于填补金融交易中可能存在的不确定性。
它涉及到对未来事件和条件的估计，以及其对财务报告的影响。
会计估计的准确性对于用户正确理解财务报告和进行有效的财务分析至关重要。
本文将探讨会计估计对财务报告的影响以及如何进行财务分析时应考虑会计估计带来的挑战。
1. 会计估计的定义与作用会计估计是指在制定财务报告时，基于可用信息对未来事件和条款进行合理的猜测。
它通常涉及到不确定性较大或无法精确计量的项目，如坏账准备、资产减值、长期合约收入等。
会计估计的作用是尽可能客观地反映实际情况，减少财务报告的误导性，并提供对决策者有用的信息。
2. 会计估计对财务报告的影响会计估计对财务报告的影响是不可忽视的。
不准确的估计可能导致财务报告失真或误导性，从而影响用户对公司财务状况和经营绩效的判断。
准确、合理的会计估计是保证财务报告真实性和可靠性的重要保证。
3. 会计估计带来的挑战进行财务分析时，会计估计带来一些挑战，主要包括以下几个方面：a. 不确定性：会计估计涉及对未来事件和条件的猜测，这些猜测往往受到外部环境的影响，例如市场竞争、法律法规变化等。
这种不确定性使得财务分析师需要谨慎对待所依赖的估计值。
b. 主观性：会计估计的制定通常需要依赖于管理层的判断和经验，因此可能存在一定的主观性。
这对于财务分析师来说是一个挑战，他们需要评估估计过程的客观性和合理性。
c. 比较性：由于不同公司可能采用不同的会计估计政策，财务分析师需要注意比较分析中可能存在的估计差异，以免出现不准确的结论。
4. 如何应对会计估计带来的挑战为了正确进行财务分析，需要考虑以下几个方面：a. 了解会计估计政策：了解公司的会计估计政策对于正确分析财务报告至关重要。
财务分析师需要研究公司的会计准则，披露相关的会计估计政策，并与其他公司进行比较。
b. 评估会计估计的合理性：财务分析师需要评估公司会计估计的合理性，包括估计过程的透明度和有效性，以及是否与实际情况相符合。
附件5：中国注册会计师审计准则问题解答第11号——会计估计由于被审计单位的经营活动具有内在不确定性，某些财务报表项目不能精确计量，只能进行估计。
正是由于这种不确定性，在会计实务中，很多财务报表舞弊都与会计估计相关。
对于注册会计师而言，如何应对会计估计的不确定性导致的财务报表重大错报风险，是审计的难点。
《中国注册会计师审计准则第1321号——审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露》规范了注册会计师在财务报表审计中与会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露有关的审计责任。
本问题解答旨在就注册会计师如何应对会计估计审计中存在的难点和疑问提供指导。
一、注册会计师在审计会计估计时，哪些迹象可能表明存在管理层偏向？答：管理层偏向，是指管理层在编制和列报财务信息时缺乏中立性。
由于某些财务报表项目需要进行估计，管理层有可能通过选择不符合最佳实务做法的会计估计或故意作出不恰当的会计估计对财务报表进行操纵。
是否存在管理层偏向涉及注册会计师的职业判断，这种职业判断是注册会计师综合考虑审计过程中获取的各项信息和事实之后作出的。
表明可能存在与会计估计相关的管理层偏向迹象的例子包括：1.管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法；或者环境已经发生变化，但管理层并未根据变化对会计估计或估计方法作出相应的改变；或者会计估计或估计方法频繁变更，但似乎并非由所处环境的变化所致。
2.管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计。
例如，被审计单位在确认建造合同收入时，完工百分比根据实际已发生成本占预计总成本的比例确定，管理层在作出预计总成本的估计时，可能高估或低估预计总成本，从而达到调节收入和利润的目的。
3.会计估计所依赖的假设存在内在的不一致，如对成本费用增长率的预期与收入增长率的预期显著不同。
4.管理层的主观判断或采用的假设与市场、宏观环境、行业数据或历史信息不一致，从而显示管理层的主观判断或采用的假设带有明显偏向。
IFRS会计准则：公允价值变动1. 引言公允价值是一种重要的会计概念，它在国际财务报告准则（IFRS）中扮演着至关重要的角色。
公允价值变动是指资产、负债、权益或金融工具的价值因市场条件的变化而发生变动的过程。
公允价值变动的会计处理方法对于企业的财务报告和决策具有重要影响。
本文将深入探讨IFRS会计准则下的公允价值变动。
2. 公允价值的定义和意义2.1 公允价值的定义公允价值是指在市场上能够以合理交易条件进行交换的金额。
它是一个相对客观的概念，基于市场参与者对资产或负债的价值的评估。
公允价值的评估通常基于可观察到的市场数据，如交易价格或市场报价。
2.2 公允价值的意义公允价值在IFRS会计准则中扮演着重要的角色，它有助于提供准确和可比较的财务信息，帮助投资者、债权人和其他利益相关方做出明智的决策。
公允价值还有助于提高企业的透明度和可信度，增强市场对企业的信任度。
3. 公允价值变动的会计处理方法公允价值变动的会计处理方法根据不同的资产或负债类型而有所不同。
下面将分别介绍公允价值变动的会计处理方法。
3.1 金融资产和金融负债对于金融资产和金融负债，公允价值变动的影响通常体现在利润表中。
持有交易性金融资产和金融负债的公允价值变动直接计入当期损益；而持有可供出售金融资产的公允价值变动则计入其他综合收益，在未来出售时转入损益。
3.2 非金融资产和非金融负债对于非金融资产和非金融负债，公允价值变动的会计处理方法取决于其分类。
如果被分类为公允价值模型，公允价值变动将计入当期损益；如果被分类为成本模型，公允价值变动将不计入当期损益，而是以重新计量的方式体现在资产或负债的账面价值中。
4. 公允价值变动的影响公允价值变动对企业的财务报告和决策具有重要影响。
下面将详细探讨公允价值变动的影响。
4.1 财务报告公允价值变动的会计处理方法影响企业的财务报告。
公允价值变动的计入会导致财务报表中的资产、负债、权益和利润等项目发生变动，从而影响企业的财务状况和业绩。
公允价值会计估计行为对审计调整决策的影响作者：刘新付瑶来源：《中国集体经济》2019年第31期摘要：在公允价值的计量模式下，审计是对审计对象的动态计量价值的行为，但是公允价值计量有很多的主观性和不确定性，对审计调整决策工作的开展也产生了巨大的影响。
文章首先阐述了在公允价值计量模式下分析对审计调整决策的具体影响，结合实际情况，针对审计决策面对的问题提出防范建议。
关键词：公允价值;审计调整;审计风险公允价值计量准则的实施，使我国的会计准则与国际会计准则接轨，为我国走向全球经济一体化迈出了重要的一步，而公允价值计量也能为报表使用者提供了决策有用的相关信息。
在公允价值计量模式下，提供的会计信息的相关性更强，增加了会计的难度，所以审计的难度也有所加大。
但在我国，公允价值计量和公允价值审计都处于起步阶段，需要审计人员在实践中不断发现和解决问题，把好公允价值可靠性的最后一关，降低审计风险。
一、公允价值估计对审计调整决策的影响因素（一）公允价值会计估计的不确定性1. 公允价值会计估计金额的不确定性公允价值计量金额的确定主要取决于公允价值计量的三个层级：第一层级所确定的公允价值实际上就是市场价格，相关人员可直接观察得到，便于验证。
然而我国市场运行的有效性不足，在市场上公开交易的报价不可能完全公允。
第二层级估计信息是同类资产或负债市场上的报价，此类报价都依赖于会计人员的职业判断，因为会计人员的主观判断缺少可量化的指标，具有很大的不确定性。
第三层级估计信息是针对不存在活跃市场，而基于市场参与者的角度来估计交易的金额。
在第三层级的计量中，因为估价模型具有多样性，而对这些因素的判断受到会计人员计量技术水平和偏好因素的制约，带有主观性，将导致最终估计结果具有不确定性。
2. 公允价值会计估计披露的不确定性我国企业会计准则对公允价值信息披露的规定没有设立一个统一的要求，而是散见于各项具体准则中。
例如在金融资产、公允价值计量下的投资性房地产和债务重组等具体准则中都有规定。
但具体准则中规定的披露的内容并不完全相同，所以会直接导致公允价值会计估计披露的内容具有很大的不确定性。
（二）被审单位的盈余管理动机盈余管理是指管理当局在遵循会计准则的基础上，通过企业对外报告的会计信息进行控制或调整，以达到主体自身利益最大化的行为。
在我国现在的市场条件下，对公允价值的确定存在较大的难度，从而给了企业更大的自治权，大大削弱了公允价值的准确性和可靠性，给了企业管理者操纵利润管理盈余的机会。
而且利用不确定的公允价值计量来进行盈余管理更具有隐蔽性。
（三）审计的自身限制1. 审计资料的获取在公允价值计量模式下，审计证据的获取会有一定难度。
与历史成本计量不同，公允价值计量不但应用于初始计量下，还应用于后续计量之中，即公允价值变动。
而公允价值变动损益许多都是在会计人员运用职业判断中得到的，在没有真实交易的情况下进行。
因此支持公允价值变动的证据的获取对审计师来说是一个挑战。
而且公允价值来自于被审计单位会计人员的估计，那么审计人员就需要获取被审单位进行估计的相关资料和依据，如果被审计单位拒绝提供或提供了伪造的资料，那么审计人员无法获得充分、适当的审计证据，进而无法发表恰当的审计意见。
2. 审计资源的分配审计人员为了在合理的时间内以合理的成本对财务报表进行审计并形成审计意见，那么在审计过程中，就需要将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应的减少其他领域的审计资源。
如果在重大错报风险评估的过程中，审计人员根据已有的信息判定公允价值变动损益的重大错报风险较低，从而对公允价值投入的审计资源可能较少，那么审计人员可能会接受较高的检查风险，很难发现公允价值错报、漏报的情况。
3. 审计人员自身素质公允价值的引入尽管可以提高会计信息的相关性和可靠性，但是由于公允价值具有的“可估计”的特性，公允价值实质性测试的过程更复杂，而我国对于公允价值审计的时间不长，相关的审计经验也欠缺，这些限制可能会导致注册会计师在审计时遇到各种困难，这些都要求审计师自身要具备相关的专业素质，无法发现被审計单位财务报表存在的错报、漏报或者舞弊，提高了检查风险，否则就无法判断公允价值是否恰当、公允。
（四）审计费用面临的影响公允价值的计量方法相比于历史成本的计量方法是比较复杂的，尤其是在市场不可直接观察到的时候。
会计人员去计量公允价值的时候运用到了一些估计技术，这些技术使用起来比较复杂，所以注册会计师对会计人员已经估计的公允价值进行再判断的话就非常难，需要很强的专业能力。
一是确定公允价值是否真正公允客观来讲就很难，容易发生错误;二是审计师验证公允价值估值和利用资产估值技术专家的意见需用更多的职业判断，付出更多的时间和精力，运用更多的审计资源。
不管是从哪个方面来讲，都会加大会计师事务所和注册会计师的审计成本和审计风险，从而收取更高的审计费用。
二、公允价值计量模式下审计调整决策面对的问题（一）公允价值计量增加了审计风险首先，使用公允价值进行计量增加了重大错报风险认定层次的固有风险。
受重大计量不确定性影响的会计估计发生错报的可能性较大。
其次，公允价值计量增加了重大错报风险认定层次的控制风险。
控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。
由于控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。
正因为公允价值具有不确定性，可能使管理当局根据公司的需要高估或低估公允价值。
检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重点的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。
应用公允价值计量需要会计人员运用职业判断，这无疑给会计人员留下了操作利润的空间。
审计人员缺少审计公允价值的经验，会增加检查风险。
（二）公允价值计量增加了审计难度在公允价值计量的模式下，会计人员向会计信息使用者提供会计信息更具有相关性，但是由于公允价值具有不确定性和主观性，在实务中增加了会计工作的难度，相应的审计难度也会有所加大。
注册会计师对公允价值进行審计就十分的困难。
另外，由于活跃市场上报价难以确定，所以通常将未来现金净流量的现值作为估计公允价值的重要手段，在很大程度上要依赖于注册会计师的职业判断，毫无疑问增加了审计难度。
（三）公允价值计量提高了对审计人员专业胜任能力的要求截至2017年12月31日，中注协执业会员（注册会计师）105570人，非执业会员达到131633人。
就目前状况而言，我国的注册会计师占比和世界发展水平相比较还是很低的，而现在从业人员难以满足审计市场的需求。
在新会计准则尤其是金融资产类引入公允价值计量后，被审计单位的经济活动也日趋复杂，审计过程中出现大量的不确定因素，审计人员应当对企业公允价值计量是否适当和披露是否充分等方面进行评判。
如果专业胜任能力不达标，势必会影响审计效果，很可能导致审计本身的失败。
三、公允价值计量模式下审计风险的防范建议（一）建设良好的外部市场环境活跃的外部交易市场是公允价值估值的基础和依据，在完全竞争的市场环境中，市场交易价格是审计对象相关项目价值的最好体现，公允价值正是基于这个基本概念，将会计的账面价值与实际经济价值相统一。
要想提高公允价值计量模式下审计结果的可靠性，最为重要也是最为基础的就是努力营造一个良好、活跃的市场环境。
良好而活跃的市场环境并非通过某一行业或某一个部门的工作就能建成的，除了需要市场交易相关方的努力，更重要的就是相关政府职能部门的引导，政府对市场的管理由直接改为间接，更多地通过制定相关规章制度或准则来规范市场参与者的行为，为公允价值审计打下基础，防范风险。
（二）健全企业内部控制系统在公允价值计量模式下的审计实务工作中，审计人员首先要了解的就是审计对象的外部环境和内部控制情况，有效的内部控制系统通常就是会计信息质量的重要保证。
在内部控制健全的企业中，公允价值的计量更加准确和可靠。
从企业内部会计实施环境和审计成本的角度考虑，我国的企业应健全自身内部控制系统，优化会计信息质量。
而从审计实务的角度考虑，如果审计对象的公司内部控制机制处于良好状态，可以大大降低审计人员的工作量，提高审计的工作效率，还可以有效降低审计的风险。
（三）注重审计人员职业能力与职业道德培养公允价值计量模式下的审计对审计从业人员的执业能力提出了更高的要求，我国要加大对教育培训的投入，培养具有公允价值观念、懂理论、会实务的会计人员，为公允价值得以全面使用创造基本条件。
审计人员可以通过教育或定期与不定期培训的方式获取有关会计、审计、财务管理、经济法等多领域的知识，从而提高审计人员的业务能力、职业判断能力、分析及解决问题的能力。
此外，职业道德的培养也不容忽视，客观、公正、独立是注册会计师必须要具备的素质，是执业的基础。
如果缺少职业道德，一切都是无稽之谈。
新企业会计准则对公允价值计量属性的运用较多，需要加强对其的重视，公允价值计量模式增加了审计难度，加大了审计风险，提高了对审计人员专业胜任能力的要求，因此明确公允价值计量属性运用对审计调整决策的影响，对公允价值计量模式下审计风险的防范对策的研究显得尤为重要。
审计人员也要提高职业素质，在实践中不断发现和解决问题，把好公允价值可靠性的最后一关，降低审计成本和审计风险。
参考文献：[1]王佳琳.公允价值会计估计审计相关问题研究[J].新会计，2014（11）.[2]胡国强，傅绍正，张俊民.公允价值审计风险的成因及应对策略研究[J].中国注册会计师，2016（12）.[3]陈颖婷.公允价值准则施行后公允价值计量对审计收费的影响[J].商业会计，2015（14）.[4]凌延华.企业会计引入公允价值属性对审计的影响及对策研究[J].当代会计，2015（10）.[5]海占芳.公允价值计量对审计风险的影响[J].现代经济信息，2017（19）.（作者单位：辽宁师范大学）。
