下载文档原格式
论我国内部控制的研究现状作者：何佳来源：《商场现代化》2009年第09期[摘要] 内部控制可谓是近年来研究的热点，特别是在二十世纪以来国内外频频发生财务丑闻时，在把矛头直指向财务会计报告时，也在探索企业内部治理等问题。
并把问题的症结和解决途径归到了内部控制。
加强和完善企业内部控制，已成为理论界和实务界关注的焦点之一。
内部控制作为企业管理中的一个重要内容，就越来越受到人们的关注。
本文对国内有关内部控制研究做了一个简要的整理和分析。
[关键词] 内部控制理论探讨应用探讨一、我国内部控制研究基本状况分析本文所选的样本主要是中国知识资源总库中的中国期刊全文数据库作为总样本选取的，以内部控制为篇名搜索，从1999年到2008年，总共有9912篇文章，其中核心期刊有2153篇。
这些文章基本上能够代表我国这些年来研究内部控制的水平，本文期望能够从中把握我国研究内部控制的脉搏，对内部控制的研究现状作一个较全面的分析。
1.从发表时间来看，就笔者收集的资料，我国理论和实务界对内部控制的研究，多集中于二十世纪初期几年。
这可能要基于美国资本市场发生的几宗大的财务丑闻和对公司内部控制的反思而推出相关的法律和政策规范，所以在对美国财务丑闻的分析研究和出台政策的剖析的文章就层出不穷。
笔者认为这也体现了我国内部控制研究人员的前瞻性，从国外的经验教训中就能让我们避免这样的错误发生，美国一直是一个在健全法律和制定政策方面做得比较前沿，涉及内部控制的就先有COSO报告，后有SOX法案的颁布和COSO委员会出台的ERM，目前都被认为是规范内部控制的高质量标准。
除了美国以外，我国也发生了诸如“银广厦”、“中航油事件”等事件，针对这些个案，在诸如《会计研究》这样的期刊上都有深入的分析，当然也有针对我国现实的关于内部控制理论和实务的探讨。
这也反映了研究不仅要具有前沿性，更要有现实意义。
2.从论述内部控制的角度来看，总体上可以分为理论研究和应用研究。
![企业内部控制基本规范(财会[2008]7号)](https://img.taocdn.com/s1/m/6910cad067ec102de3bd8937.png)
企业内部控制基本规范(财会[2008]7号)【发布单位】财政部证监会审计署银监会保监会【发布文号】财会[2008]7号【发布日期】2008-05-22【生效日期】2008-05-22【失效日期】【所属类别】政策参考【文件来源】财政部企业内部控制基本规范(财会[2008]7号)中直管理局，铁道部、国管局，总后勤部、武警总部，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、审计厅（局），新疆生产建设兵团财务局、审计局，中国证监会各省、自治区、直辖市、计划单列市监管局，中国证监会上海、深圳专员办，各保监局、保险公司，各银监局、政策性银行、国有商业银行、股份制商业银行、邮政储蓄银行、资产管理公司，各省级农村信用联社，银监会直接管理的信托公司、财务公司、租赁公司，有关中央管理企业：为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，根据国家有关法律法规，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制基本规范》，现予印发，自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。
执行本规范的上市公司，应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。
执行中有何问题，请及时反馈我们。
附件：企业内部控制基本规范财政部证监会审计署银监会保监会二OO八年五月二十二日（二）风险评估。
风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。
（三）控制活动。
控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。
（四）信息与沟通。
信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。
（五）内部监督。
内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。
为贯彻落实好党的十八届四中全会审议通过的《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》(以下简称《决定》)关于对财政资金分配使用、国有资产监管、政府投资、政府采购、公共资源转让、公共工程建设等权力集中的部门和岗位实行分事行权、分岗设权、分级授权，定期轮岗，强化内部流程控制，防止权力滥用的有关精神，推动我国行政事业单位全面开展内部控制建设工作，近日，财政部根据《财政部关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》(财会〔2020〕24号，以下简称《指导意见》)的有关要求，制定印发了《行政事业单位内部控制报告管理制度(试行)》(财会〔2020〕1号，以下简称《管理制度》)，同时印发了《财政部关于开展2020年度行政事业单位内部控制报告编报工作的通知》(财会函〔2020〕3号，以下简称《通知》)，组织全国各级各类行政事业单位(以下简称单位)开展2020年度内部控制报告编报工作。
财政部会计司有关负责人就《管理制度》和《通知》回答了记者的提问。
问：请介绍财政部出台《管理制度》的有关背景。
答：自2012年财政部发布了《行政事业单位内部控制规范(试行)》(财会〔2012〕21号，以下简称《规范》)，特别是2020年财政部牵头落实党的十八届四中全会《决定》制定的《指导意见》发布实施以来，各单位积极开展内部控制建设，并在提高单位内部管理水平，加强廉政风险防控机制建设，推动法治政府和服务型政府建设，推进国家治理体系和治理能力现代化等方面取得明显成效。
按照中央提出的以钉钉子精神抓好改革落实的要求，为进一步推动各单位加强内部控制建设，落实《指导意见》提出的建立内控报告制度，促进内控信息公开的改革任务和要求，2020年以来，财政部对我国单位内部控制建立与实施工作的开展情况进行了全面深入调研，根据《指导意见》和《规范》的有关规定，在向各地区、各部门全面了解内控建设工作进展情况的基础上，组织基础性评价、课题研究、专家研讨、广泛征求意见，制定了《管理制度》，以规范单位内部控制报告编报工作，提高单位内部控制报告质量，促进单位进一步加强内部控制建设工作，更好地发挥内部控制在提升单位内部治理水平、规范内部权力运行、促进依法行政、推进廉政建设中的重要作用。
财政部会计司解读《企业内部控制应用指引第14号——财务报告》——财政部会计司解读«企业外部控制运用指引第14号——财务报告»财务报告是企业投资者、债务人做出迷信投资、信贷决策的重要依据。
近年来，国际外发作的安然、世通、银广夏、琼民源等财务丑闻事情都发生了较为严重的不良结果，缘由之一是由于企业财务报告外部控制缺失或不健全所致。
为了防范和化解企业法律责任，确保财务报告信息真实牢靠，提升企业管理和运营管理水平，促进资本市场和市场经济安康可继续开展，应当强化财务报告外部控制。
研讨制定«企业外部控制运用指引第14号——财务报告»〔以下简称〝财务报告内控指引〞〕，就是为了引导和规范企业增强财务报告外部控制，防范财务报告风险。
本文就此停止解读。
一、财务报告外部控制的总体要求〔一〕规范企业财务报告控制流程，明晰各岗位职责企业应当制定明白的财务报告编制、报送及剖析应用等相关流程，职责分工、权限范围和审批顺序应当明白规范，机构设置和人员装备应当迷信合理，并确保全进程中财务报告的编制、披露和审核等不相容岗位相互分别。
企业总会计师或分管会计任务的担任人担任组织指导财务报告编制和剖析应用任务，企业担任人对财务报告的真实性和完整性承当责任，企业财会部门担任财务报告编制和剖析报告编写任务，企业外部参与财务报告编制的各部门应当及时向财会部门提供编制财务报告所需的信息，参与财务剖析会议的部门应当积极提出意见和建议以促进财务报告的有效应用，企业法律事务部门或外聘律师应当对财务报告对外提供的合法合规性停止审核。
〔二〕健全财务报告各环节授权同意制度企业应当健全财务报告编制、对外提供和剖析应用各环节的授权同意制度，详细包括：编制方案的审批、会计政策与会计估量的审批、严重买卖和事项会计处置的审批，对财务报告内容的审核审批等。
为此，企业应做好以下几项任务：第一，依据经济业务性质、组织机构设置和管理层级布置，树立分级管理制度；第二，规范审核审批的手续和流程，确保报送和停止审核审批的级别契合所授的管理权限、申报资料翔实完整，签字盖章完全、用印用章契合要求，实在实行反省审核义务而非流于方式等；第三，树立相关政策，限制对现有财务报告流程停止越权操作。
目录财政部会计司刘玉廷司长解读《企业内部控制配套指引》 (1)解读《企业内部控制基本规范》 (18)内控的概念 (18)内部控制规范的建设现状 (19)总则和附则 (21)内部控制要素解读 (26)内部控制设计与评价 (34)资金内部控制 (43)采购内部控制 (55)存货内部控制 (61)销售内部控制 (71)工程项目内部控制 (76)固定资产内部控制 (85)无形资产内部控制 (94)投资内部控制 (101)筹资内部控制 (109)全面预算内部控制 (118)成本费用内部控制 (127)业务外包内部控制 (145)对子公司的控制 (149)财务报表的编制和披露的控制 (154)人力资源内部控制 (157)信息系统的内部控制 (160)衍生工具内部控制 (165)企业并购内部控制 (170)关联交易内部控制 (178)内部报告相关控制 (184)企业内部控制评价 (193)企业内部控制鉴证指引 (206)财政部会计司解读《企业内部控制应用指引第1号——组织架构》 (216)财政部会计司解读《企业内部控制应用指引第2号——发展战略》 (222)财政部会计司解读《企业内部控制应用指引第3号——人力资源》 (229)财政部会计司解读《企业内部控制应用指引第4号——社会责任》 (235)财政部会计司解读《企业内部控制应用指引第5号——企业文化》 (241)财政部会计司解读《企业内部控制应用指引第6号——资金活动》 (246)财政部会计司解读《企业内部控制应用指引第7号——采购业务》 (262)财政部会计司解读《企业内部控制应用指引第8号——资产管理》 (268)财政部会计司解读《企业内部控制应用指引第9号——销售业务》 (280)财政部会计司解读《企业内部控制应用指引第10号——研究与开发》 (286)财政部会计司解读《企业内部控制应用指引第11号——工程项目》 (290)财政部会计司解读《企业内部控制应用指引第12号——担保业务》 (304)财政部会计司解读《企业内部控制应用指引第13号——业务外包》 (309)财政部会计司解读《企业内部控制应用指引第14号——财务报告》 (313)财政部会计司解读《企业内部控制应用指引第15号——全面预算》 (320)财政部会计司解读《企业内部控制应用指引第16号——合同管理》 (329)财政部会计司解读《企业内部控制应用指引第17号——内部信息传递》 (334)财政部会计司解读《企业内部控制应用指引第18号——信息系统》 (335)财政部会计司刘玉廷司长解读《企业内部控制配套指引》全面提升企业经营管理水平的重要举措4月26日，财政部会同证监会、审计署、国资委、银监会、保监会等部门在北京召开联合发布会，隆重发布了《企业内部控制配套指引》（下称“配套指引”）。
财政部会计司解读企业内部控制审计指引1 规范内控审计行为促进内控有效实施——财政部会计司、中注协解读《企业内部控制审计指引》实施企业内部控制注册会计师审计，是促进企业尤其是上市公司扎实贯彻《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》的重要制度安排，是注册会计师行业开拓执业领域、进一步做大做强新的增长点。
为了规范注册会计师内部控制审计业务，明确工作要求，保证执业质量，根据《企业内部控制基本规范》、《中国注册会计师鉴证业务基本准则》及相关执业准则，财政部制定了《企业内部控制审计指引》（以下简称审计指引）。
财政部等五部委制定的《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制应用指引》是注册会计师衡量企业内部控制是否有效的基础标准。
注册会计师在执行内部控制审计时，除遵守审计指引外，还应当遵守中国注册会计师相关执业准则。
审计指引共7章35条，并附有4份不同意见类型的内部控制审计报告，阐明了什么是内部控制审计、如何执行内部控制审计工作等问题。
本文对审计指引的几个重点问题进行解读。
一、内部控制审计概述（一）实施内部控制审计的必要性内部控制作为企业的一项重要管理活动，主要试图解决三方面的基本问题，即财务报告及相关信息的可靠性、资产的安全完整以及对法律法规的遵循；与此同时，促进提高经营的效率效果，并促进实现企业的发展战略。
安然、世通等一系列公司财务报表舞弊事件发生后，人们认识到健全有效的内部控制对预防此类事件的发生至关重要。
各国政府监管机构、企业界和会计职业界对内部控制的重视程度也进一步提升，从注重财务报告本身可靠性转向注重对保证财务报告可靠性机制的建设，也就是通过过程的有效保证结果的有效。
资本市场上的投资者甚至社会公众要求企业披露其与内部控制相关的信息，并要求经过注册会计师审计以增强信息的可靠性。
但是，在财务报表审计中，只有在以下两种情况下才强制要求对内部控制进行测试：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的（即在确定实质性程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师拟信赖控制运行的有效性）；或者仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。
财政部会计司解读《企业内部控制应用指引第15号——全面预算》发布时间：2010-07-12浏览人数：174强化全面预算管理促进实现发展战略全面预算是指企业对一定期间的经营活动、投资活动、财务活动等作出的预算安排。
全面预算作为一种全方位、全过程、全员参与编制与实施的预算管理模式，凭借其计划、协调、控制、激励、评价等综合管理功能，整合和优化配置企业资源，提升企业运行效率，成为促进实现企业发展战略的重要抓手。
正如美国著名管理学家戴维·奥利所指出的那样：全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。
制定和实施《企业内部控制应用指引第15号——全面预算》，旨在引导和规范企业加强全面预算管理各环节的风险管控，促进全面预算管理在推动企业实现发展战略过程中发挥积极作用。
本文就此进行解读。
一、如何正确认识和理解全面预算正确认识和理解全面预算的内涵、本质及作用，应当把握以下几个方面：（一）全方位、全过程、全员参与编制与实施的预算管理模式全面预算的“全方位”，体现在企业的一切经济活动，包括经营、投资、财务等各项活动，以及企业的人、财、物各个方面，供、产、销各个环节，都必须纳入预算管理。
因此，全面预算是由经营预算（也称业务预算）、投资预算、筹资预算、财务预算等一系列预算组成的相互衔接和勾稽的综合预算体系。
全面预算的“全过程”，体现在企业组织各项经济活动的事前、事中和事后都必须纳入预算管理，即全面预算不仅限于预算编制、分解和下达，而是由预算编制、执行、分析、调整、考核、奖惩等一系列环节所组成的管理活动。
全面预算的“全员”参与，指企业内部各部门、各单位、各岗位，上至最高负责人，下至各部门负责人、各岗位员工都必须参与预算编制与实施。
（二）企业实施内部控制、防范风险的重要手段和措施全面预算的本质是企业内部管理控制的一项工具，即预算本身不是最终目标，而是为实现企业目标所采用的管理与控制手段，从而有效控制企业风险。
中外内部控制评价体系发展比较研究作者：刘景艳来源：《财会通讯》2013年第19期一、国内外内部控制评价体系发展历程（一）我国内部控制评价体系发展历程我国早期的内控制度是从财务会计的角度出发分析和解决内部控制问题的。
随着全球经济的发展，我国众多学者又将目光转向对内部控制研究相对成熟和系统的美国，主要学习和借鉴了财务风险和审计风险管理。
美国萨班斯法案对我国影响深远，自其出台以来我国在内部控制方面的研究取得了显著的成绩。
1996年7月原电力工业部发布《电力企业内部控制制度审计试行办法》。
1996年12月财政部发布了《独立审计准则第 9 号——内部控制和审计风险》，该准则不仅规定了内部控制定义和内容，而且还要求注册会计师对企业的内部控制进行审查。
2003年4月，中国内部审计协会发布了《内部审计准则第 5 号——内部控制审计》，并在其中指出管理层对内部控制的自我评估应包括在监督范围之内。
2006年6月，上海证券交易所发布了《上海证券交易所上市公司内部控制指引》，该《指引》明确了公司董事会对公司内控制度应负的责任，要求上市公司进行内部控制评价并披露评价报告，同时要求注册会计师对报告出具核实意见。
2008年5月，财政部会同证监会、银监会、保监会、审计署等部门联合制定并发布了《企业内部控制基本规范》，《基本规范》要求上市公司在2009年7月正式实施后必须进行企业内部控制评价并在年报中披露相关评价报告。
2009年1月，财政部会计司连续发布了《企业内部控制应用指引第 xx 号——组织架构》等10项内部控制应用指引，这些具体细则为企业完善内部控制提供了指导建议，标志着我国内部控制制度进入了一个崭新的阶段。
2010年4月，财政部会同保监会、证监会、银监会、审计署、国资委等部门联合发布了《企业内部控制配套指引》，由《企业内部控制评价指引》、《企业内部控制审计指引》以及18项《企业内部控制应用指引》等三大部分组成。
《企业内部控制配套指引》是以《企业内部控制基本规范》为依据的，被称作是中国的“萨班斯法案”，为我国内部控制应用、评价和审计提供了普遍适用的应用指引。
科技学院毕业设计（论文）题目我国上市公司会计信息失真现状及对策院（系）专业班级学生姓名学号指导教师职称评阅教师___ _ 职称___20**年6月2日科技学院毕业设计（论文）任务书院（系）专业班级学生姓名学号指导教师职称题目：我国上市公司会计信息失真现状及对策（任务起止日期20** 年 3 月1 日至20**年6月25日）教研室主任年月日院长（系主任）年月日设计（论文）的主要内容：本文应当通过上网，查阅相关书籍，对具体公司进行调查等方式了解上市公司信息加工、披露现状，分析上市公司在信息生产、披露等方面所存在的信息失真的情况，并深入探讨造成上市公司信息失真的各方面原因，如制度原因、经济原因等。
最后，结合会计理论与实践，针对上市公司信息失真提出相应的治理对策。
设计（论文）任务要求：1、毕业论文资料调研。
要围绕选题搜集、阅读有关中英文文献资料。
同时，在实习单位进行实地调查研究，掌握第一手资料。
根据论文资料撰写不少于2000字论文综述，文献综述中须引用的中外文资料不少于12篇。
2、撰写毕业论文大纲和详细提纲。
论文提纲应分为几个部分或几个层次。
写明论文的中心、重点、主要观点、结论等。
3、撰写开题报告，并及时交由指导教师审定开题报告。
4、撰写论文，反复修改。
写作过程中要继续搜集、补充资料，写作要层次分明，条理清楚，观点明确，论证有理有据，具有说服能力。
文章的文字要简洁、通顺、流畅、无错别字。
凡引用文字、数据注明出处。
以期达到学校要求的规范论文格式及内容要求。
正文一般不少于1.2万字。
5、译文原文其内容必须与自己研究的课题或专业方向紧密相关，在译文正文第一页（居左）说明出处，并附原文。
译文原文不少于20000字外文印刷符号。
6、根据论文的内容写一份300字左右的中文论文内容提要，并将其翻为英文译文作为英文摘要。
7、将论文按规定格式打印定稿，递交指导教师。
8、按统一要求进行答辩准备。
9、毕业答辩。
主要参考文献（由指导教师指定）：.［1］吴涛.试论国内部控制整体框架之构建[J].中国农业会计,2007.7［2］葛家澍，杜兴强.会计理论[M].上海：复旦大学出版社，2005［3］张经强，周虹.西方发达国家公司治理结构对我国的启示[J].特区经济，2007.7［4］樊行健，公司治理与财务治理[J].会计研究.2005.2［5］郜林平，李根旺.将公司治理机制引入国有资产管理之研究[J].会计之友，2008.6［6］财政部会计司考察团.英国和法国企业内部控制考察报告[J].会计研究,2007.9［7］辛茂荀，内部会计控制实务, [M].民主与建设出版社2008.11［8］中华人民共和国财政部.企业内部控制基本规范[S].上海：立信会计出版社，2008［9］郜林平，李根旺.将公司治理机制引入国有资产管理之研究[J].会计之友，2008.6［10］国有企业监事会考察团.不断完善国有企业的公司治理和监管体制[J].国有资产管理，2008.3 ［11］朱锦余，赵如兰，陈红.企业内部控制规范实施情况问卷调查分析[J].会计之友.2008.1 ［12］王会金，会计信息失真与假账鉴别[M].浙江人民出版社.2005［13］会计信息与会计监督检查编写组. 会计信息与会计监督检查[M].中国财政经济出版社.2007同组设计者及分工：无。
英国和法国企业内部控制考察报告财政部会计司考察团=摘要>本文介绍了英国和法国内部控制建设的基本情况,详细阐述了英国和法国内部控制框架的产生背景、具体内容及执行情况等。
对欧盟及欧洲主要国家的内控框架规定进行了比较分析,并结合培训考察体会对我国的内部控制建设提出了建议。
=关键词>英国法国内部控制为加快推进我国企业内部控制制度建设步伐,财政部会计司派出/英、法企业内部控制考察团0,于2007年2月1日至2月10日对英、法两国企业内部控制建设情况进行了考察。
考察团先后访问了英国特许会计师公会、德勤会计师事务所、摩根斯坦利投资银行、法国金融市场管理局、法国电信、法国电力集团、法国安永会计师事务所、法国甫瀚咨询公司等单位。
对这两个国家的企业内部控制建设情况有了一定的了解和认识。
一、英国企业内部控制建设基本情况(一)英国5内部控制框架报告6产生的背景英国关于企业内部控制的要求在法律、法规中都有体现。
/普通法0(co mm on la w)规定董事长负有保护单位资产的责任,要以单位利益为出发点行使权力;/公司法0(the Co m pan iesA ct)认为会计记录和财务报告是内部控制的重要方面,规定要建立健全内部财务控制,董事长要负责披露真实和公允的财务信息,并接受外部审计。
如果公司没有遵循相关要求,公司董事会和管理层都会受到相应处罚。
以上法律的规定基本上从财务角度提出了内部控制的要求。
近年来,英国政府和一些组织致力于结合完善公司治理,加强对内部控制的研究。
英国财务报告理事会(FRC)、伦敦股票交易所、英国工业联合会、公司董事协会、会计团体咨询委员会、全英养老金协会、英国保险学会等组织联合发起成立了公司治理委员会,并发布了一系列关于公司治理的报告。
在这些报告的基础上,伦敦股票交易所1998年1月发布了一部旨在规范公司治理的法则,即/联合准则0(the co m-b i n ed code),其中有三条涉及到公司内部控制(i n ter nal contro l):一是公司董事会负责建立、健全一套完整的企业内部控制制度,以保护投资者的投资和公司的资产;二是董事会负责每年检查和评价一次内部控制制度的有效性,并向股东报告;并要求内部控制的检查范围应涵盖所有控制,包括财务、运营、合规、风险等方面;三是没有设立内部审计职能的公司应随时评估公司各方面对内部审计工作的需求。
此外,伦敦股票交易所的/上市规则0(the listing rule)中对披露内部控制情况作了以下规定:上市公司在年报中要报告执行内部控制制度的情况,如果没有建立健全内部控制或部分建立了内部控制,要说明详细原因。
财务报告理事会(FRC)是由英国国库部领导的由政府代表、上市公司代表、会计行业组织代表、会计师事务所代表组成的一个非营利组织,其职责包括建立会计、审计、保险方面的准则;完善公司治理结构;调查并依法处理涉及公众利益的会计造假案件;监督会计、审计职业团体和执业者。
主要组成部门包括会计准则理事会、审计实务委员会、财务报告审核委员会和纪律调查委员会。
其经费由会计职业组织、工商企业、政府各提供三分之一。
/上市规则0和/联合准则0仅对建立和披露内部控制提出了原则要求,但并没有提供建立内部控制的具体方法或模式。
鉴于上市公司提出应有一个内部控制方面的具体操作性的规定,伦敦股票交易所委托英国特许会计师协会(I C AE W)成立了以Turnbu ll先生为主席,由董事长、总经理、财务经理、部门经理、外部审计人员、企业员工以及大学教授组成的委员会,就如何帮助在英国上市的公司贯彻执行/上市规则0和/联合准则0中的建立健全内部控制的要求进行研究。
该委员会1999年9月,完成了一份系统的指导企业建立内部控制的报告,即5内部控制框架报告6。
由于这个报告是由Tur nbull先生领导下完成的,又称为Turnbull报告(以下统称5Turnbull报告6)。
5Turnbull报告6一经发布,便为财务报告理事会、伦敦证交所、上市公司、公司外部审计人员所接受并在各自工作中运用。
(二)5Tur nbull报告6的主要内容5Tur nbull报告6对分散在英国法律、法规中涉及内部控制的规定进行了归纳和整理,立足英国的法律环境和公司治理特点,建立了具有原则导向性、风险导向性、框架指引性的内部控制指南。
1.5Turnbu ll报告6的原则。
Tur nbull委员会起草内部控制指引过程中坚持了以下原则:一是与企业的经营管理和企业文化紧密结合,促进企业经营战略目标的实现;二是注重实用性,便于企业执行,内部控制要与复杂和不断变化的企业内外部环境保持相关性,能控制风险;三是内部控制信息能够向投资者清晰披露。
2.内部控制的目标。
5Turnbu ll报告6认为内部控制要实现以下目标:发现并控制企业风险,保护企业资产,明确和落实责任;提高会计信息质量,防止财务欺诈;遵循法律规章。
3.内部控制的范围。
5Turnbu ll报告6涉及的内部控制范围广泛,包括经营管理、遵循法律、风险控制、人力资源等,财务控制仅仅是其中的一个部分。
4.内部控制的要素。
关于控制要素,5Tur nbull报告6提出了/四要素0论,即控制环境、控制活动、信息与沟通、监督检查四部分。
各部分主要内容为:(1)控制环境。
董事会是实施内部控制的主要责任主体。
董事会有责任构建一套涉及财务会计、经营管理、遵循法律、风险控制的内部控制机制,并负责监督内部控制机制的有效性。
董事会对公司内部控制体系至少每年检查一次并向股东报告,报告采用/遵循与解释0的方式,以便股东大会作出评价;董事会构建内部控制时至少要考虑以下问题:一是公司风险存在于何处,有何特点;二是可承受的风险水平;三是重大风险发生的可能性;四是减少重大事故并妥善处理的能力;五是构建和运行内部控制的成本。
管理层负有实施董事会关于风险与控制政策的职责。
在履行自己的职责时,管理层应当识别、评价公司所面临的风险以供董事会考虑,并且设计、运作和监督适合的内部控制系统来实施董事会的政策。
所有的工作人员都对内部控制负有责任。
为了完成此责任,所有员工应具备必要的知识、技能、信息及权限,以建立、运作与监督内部控制系统。
所有员工要不断增强对企业及其目标、所在行业与市场以及面临风险的理解。
(2)控制活动。
包括识别风险并划分风险等级;控制措施要与企业文化、员工价值观、激励机制相适应;对管理层任职时的各项承诺进行检查;明确界定责任人、授权人、员工的责任和权利;对管理层提交的内部控制情况进行经常性审核,在此基础上作出年度评估。
(3)信息与沟通。
要建立快速将识别出的内部控制缺陷或弱点及改正措施向管理层报告的机制;董事长要根据管理层提供的各种报告与管理层定期就内部控制问题进行沟通,及时发现存在的风险。
(4)监控。
公司董事会负责评估内部控制执行情况。
董事会根据公司经营目标、业务特点、风险大小制定年度内部控制评估计划,该计划要保持连续性并有所侧重。
董事会的年度评估着重考虑:与上一次的年度评估相比,重大风险的性质及范围的变化,以及公司对业务和外部环境变化的反应能力;内部审计职能和其他保障职能工作的范围与质量;管理层与董事会或相关委员会沟通监督结果的范围与频率;年内被识别的重大缺陷与弱点给公司财务绩效和公司发展造成的不良影响;公司对外报告流程的有效性。
5.内部控制的披露。
仅要求上市公司董事会在年报中以叙述的方式描述内部控制情况,没有规定内部控制报告的统一的格式和内容。
6.内部控制的外部审计。
注册会计师在每年审计中,仅对公司财务报告相关的董事会构建内部控制的支持文件,建立和健全内部控制方面采取的措施,以及内部控制报告的可靠性进行确认。
如果发现构建内部控制相关支持文件没有或不足,注册会计师应当在审计报告中予以披露。
注册会计师没有对公司内部控制的有效性进行公开披露和评价的责任,但可以就存在的控制风险与公司董事长、审计委员会、风险管理委员会进行内部沟通并检验董事会解决内部控制缺陷承诺是否兑现。
可以看出,注册会计师在内部控制审计中承担的责任较小。
对此,委员会的解释为,一是尽管财务控制是内部控制的重要方面,但内部控制制度还有很多非财务方面的内容,注册会计师具备的知识水平和结构无法对其进行判断和评价;二是审计内部控制文件是否完备不会增加被审计公司的审计费用负担。
三是避免注册会计师因评价内部控制有效性而承担过多的法律诉讼。
7.内部控制的有限性。
内部控制不能消除风险,只能控制风险的强度和广度;在极端条件下,已有内部控制也会失灵,要根据新的情况建立新的内部控制。
(三)5Tur nbull报告6的发展趋势及与5萨班斯)))奥克斯利法案6法案比较2004年,英国财务报告理事会成立了一个主要由董事长、总经理、财务经理、注册会计师组成的新的工作组)))Flint委员会,对5Tur nbu ll报告6的执行情况进行了调查和检验,并提出了5Flint报告6。
Flint委员会以问卷调查方式征求了英国60%以上的上市公司对5Turnbull报告6的评价,调查显示,绝大多数被访者认为内部控制在提高企业管理水平,降低风险,提高效益方面取得成功,实现了预定目标。
有一部分小企业反映执行内部控制制度管理成本增加。
因此,F li n t委员会对5Turnbull报告6没有做大的调整,只进行一些微调:一是进一步强调要求将内部控制嵌入公司业务流程的各个环节和程序,而不能与公司其他基础制度分离而单独存在;二是在处理好披露内部控制与保守商业秘密的关系的前提下,要求董事会在年报中披露已经或正在采取的弥补检查过程中发现的内部控制重大缺陷的措施。
三是要求在年报中增加信息量以帮助股东了解公司风险管理过程。
财务报告理事会针对F li n t委员会提出的改进建议进行了公开咨询和磋商,决定在5Turnbull报告6基础上吸收相关改进建议,并形成了新的内部控制指引)))5F li n t报告6。
5Flint报告6已于2006年1月1日开始生效,对英国上市公司的内部控制构建和运行发挥指导性作用。
5Tur nbull报告6与COSO报告以及美国5萨班斯)))奥克斯利法案6相关规定,有关内部控制的目标的规定一致,分别依据两个法规提供的内部控制报告可以相互转化的。
为了减少英国公司到美国上市时内部控制报告方面的成本,财务报告理事会于2004年发布了5Turnbu ll报告6在执行5萨班斯)))奥克斯利法案6中的评价框架作用,指导英国公司在美国上市时如何将按照5Tur nbull报告6编制的内部控制报告转化成符合5萨班斯)))奥克斯利法案6要求的内部控制报告。
但两者在一些技术方面也存在一些差异:(1)5Turnbull报告6是以风险控制为导向的,5萨班斯)))奥克斯利法案6是以财务控制为导向,因此前者比后者的控制范围广泛;(2)5Turnbu ll报告6将建立内部控制的责任赋予公司董事会,5萨班斯)))奥克斯利法案6则要求公司管理层承担建立内部控制的责任,而在英国目前的公司治理结构下,董事会负责内部控制的建立健全更符合实际;(3)5Tur nbull报告6是以原则导向制定的,5萨班斯)))奥克斯利法案6是以规则导向制定的。
