一、长期股权投资差额的纳税调整及相关处理按照税法规定，企业为取得另一企业的股权支付的全部代价，属于股权投资支出，不得计入投资企业当期费用，不论长期股权投资支出大于或小于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，均不得通过折旧或摊销方式分期计人投资企业的费用或收益。
即税法规定不确认任何由于长期股权投资的公允价值与占被投资单位所有者权益份额不同而产生的股权投资差额。
其产生的股权投资差额的借方余额，在按照会计制度进行分期摊销，抵减投资收益的时候，在计算应纳税所得额不允许扣除。
当其投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，也不计入应纳税所得额。
依据会计制度及相关准则规定，对于长期股权投资初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，应作为股权投资差额处理，并按一定的期间摊销计入损益。
在权益法下核算时：借：长期股权投资－股权投资差额贷：长期股权投资－投资成本摊销股权投资差额时：借：投资收益贷：长期股权投资－股权投资差额对于长期股权投资初始成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，在调整长期股权投资初始成本的同时，作资本公积处理，不计入损益。
其会计处理为：借：长期股权投资－投资成本贷：资本公积纳税调整：对于按权益法核算的长期股权投资按照会计制度及相关准则规定产生的股权投资差额的借方余额，分期摊销抵减投资与税法规定在计算应纳税所得额时不允许扣除的差异，属于时间性差异，企业所采用的所得税会计处理方法包括应付税款法和纳税影响会计法。
企业持有的长期股权投资，在股权投资差额的借方余额按照会计摊销期间，应在规定计算的利润总额基础上加上当期对股权投资差额借方余额摊销时计入投资收益的金额，作为当期应纳税所得额，即纳税调整金额为当期按照会计规定计入损益的股权投资差额的摊销金额。
会计处理：企业在持有按权益法核算的长期股权投资期间，对于股权投资差额借方余额按照会计规定进行的摊销，应视所采用的所得税会计处理方法分别确定：当企业采用应付税款法核算时，应按规定计算的利润总额基础上加上当期股权投资差额借方余额的摊销金额，计算出当期应纳税所得额，并按适用所得税税率计算应交所得税，借记“所得税”科目，贷记“应交税费－应交所得税”科目。
长期股权投资税会处理差异长期股权投资税会处理差异（一）长期股权投资的初始计量和计税基础1.企业合并形成的长期股权投资初始成本与计税基础的确定在会计处理上，同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资初始成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减，调整留存收益。
合并方以发行权益性证券作为合并对价，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。
非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照确定的合并成本，作为长期股权投资的初始投资成本。
企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。
在税务处理上，不区分同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并对计税基础分别规定。
但同一控制下的企业合并属于关联方之间的业务往来，按照《企业所得税法》第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。
企业所得税主要区分企业合并是应税合并，还是免税合并。
企业合并形成的长期股权投资，凡已确认收益或损失的，属于应税合并业务，此时，相关资产应当按交易价格重新确定长期股权投资的计税基础。
作为补价的非股权支付额的公允价值低于股权账面价值一定比例的，属于免税合并业务，此时，被合并方企业将全部资产和负债转让给合并方企业，除与非股权支付额相对应部分的资产转让所得或损失应在交易当期确认外，经税务机关确认，合并业务中涉及当事各方可暂不确认资产转让所得或损失，合并方企业应以接受被合并企业的全部资产和负债的原账面价值作为长期股权投资的计税基础。
浅析长期股权投资的会计与税务处理差异任白洋 鞍钢集团综合实业发展有限公司摘 要：在企业投资业务中依据企业会计准则与税法条例规定了不同的处理方法，这就增加了管理难度，同时也要求工作人员具备完善的理论知识，能够准确的进行投资相关的会计与税务工作。
本文就长期股权投资的初始成本确认、持有以及最终处置环节应该进行的会计与税务处理进行了浅要分析。
关键词：长期股权投资 会计处理 税务处理一、引言长期股权投资在会计与税务处理方面存在的差异增强了工作的复杂难度，同时要求相关人员必须能够全面的掌握其会计与税务处理的共同之处以及差异所在，基于长期股权投资的特点，本文论述了合并、非合并两种方式下获得的长期股权投资初始成本的确认以及计税基础的依据；以及资产持有期间获得的现金股利、股票股利分别应该采取的会计核算以及税务处理，最后对处置长期股权投资时应该采取的会计、税务处理方法进行了对比分析。
二、长期股权投资初始计量阶段会计与税务处理差异长期股权投资按照其取得方式的不同，其初始计量的处理方法也存在差异，一般企业长期股权投资的取得方式有合并与非合并两种方式，合并方式下又可依据是否为同一控制下的合并进行划分，即同一控制下与非同一控制下，下面针对不同情况下的会计、税务处理展开论述。
1.合并方式取得的长期股权投资。
1.1非同一控制下企业合并取得的长期股权投资。
会计处理：《企业会计准则第20号—企业合并》规定，非同一控制下进行的企业合并，长期股权投资的初始确认成本应该以企业合并成本进行确认，即指的是企业为获得长期股权投资而支付的资金、换出的资产、承担的负债、或是在购买日其权益性证券的公允价值、以及为获得长期股权投资而发生的各项直接费用，这些都属于企业合并成本。
税务处理：《企业所得税实施条例》中对于企业合并形成的长期股权投资，并没有对非同一控制与同一控制进行区分，而是采取的同样的处理方式。
即在确定该项长期股权投资计税基础的时候是以其为获得该项资产而支付的全部成本为依据，在长期股权投资获得过程中发生的如咨询费用则是在当期直接扣除，而会计核算是将其归入到投资成本中的，这就造成了计税基础与长期股权投资初始确认成本之间存在差异。
