长期股权投资基本知识

长期股权投资二、长期股权投资的初始计量（一）企业合并形成的长期股权投资2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

（1）一次交换交易实现的企业合并合并成本包括购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。

购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益，该直接相关费用通常是指购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。

【提示】企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金计入负债初始确认金额；发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用冲减资本公积（股本溢价），资本公积（股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。

无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。

会计处理如下：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记负债科目，企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目进行核算。

非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分不同资产进行账务处理：（1）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。

（2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。

（3）投出资产为可供出售金融资产等金融资产的，其差额计入投资收益。

可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“其他综合收益”也应一并转入“投资收益”；交易性金融资产持有期间公允价值变动形成的“公允价值变动损益”也应一并转入“投资收益”。

长期股权投资知识点经典梳理长期股权投资形成控股合并（包括同一控制和非同一控制）直接相关税费计入管理费用；不形成控股合并，直接相关税费计入成本。

第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的核算内容主要包括以下四类：1、企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资——即对子公司投资（母公司对子公司或子公司对子公司的投资）；＞50%2、企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资——即对合营企业投资；3、企业持有的能够对被投资单位具有重大影响的权益性投资——即对联营企业投资；4、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。

（参股）＜20%注意：企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资要划分为交易性金融资产或者可供出售金融资产。

长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。

初始投资成本应区分企业合并（控股合并，对子公司投资）和非企业合并确定。

企业合并还要区分同一控制和非同一控制来确定。

非企业合并不区分同一控制和非同一控制。

二、企业合并（＞50%）（后续计量成本法）形成的长期股权投资（形成控股合并的长期股权投资）企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业（法律主体）合并形成一个报告主体（会计主体）的交易或事项。

分别同一控制下控股合并（会计处理不承认公允价值，非市场理念）与非同一控制下控股合并（公允价值，市场理念）确定形成长期股权投资的初始投资成本。

（一）同一控制下的企业合并（后续计量成本法）形成的长期股权投资1、合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

与支付的现金、非现金资产或承担的债务账面价值之间的差额调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积余额不足冲减的，调整留存收益（盈余公积调占10%，未分配利润90%）。

注：合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费等，发生时计入当期管理费用。

长期投资一概念期限≥1年的对外投资二内容分类：1债权投资∶以摊余成本计量的金融资产2其他债权投资∶以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产3长期股权投资∶对联营企业、合营企业和子公司的投资4其他权益工具投资;以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产三债权投资的计量原则1初始计量：购买价款+相关税费（不包括价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）2后续计量：摊余成本（初始确认金额-已偿还的本金±累计摊销额-计提的累计信用减值准备）3债券的发行方式。

平价发行价格=面值溢价发行价格>面值折价发行价格<面值4债权投资的科目设置“债权投资——成本”：债券投资的面值“债权投资——利息调整”：面值与实际支付的购买价款和相关税费之间的差额以及实际利率法下后续计量的折价或溢价摊销额“债权投资——应计利息”：一次还本付息债券的票面利息“应收利息”：分期付息、一次还本债券投资的应收的票面利息最新网课押题ｗｇ６８２０６“投资收益”：实际利息收入及处置损益提示：小企业应当设置"长期债券投资"科目核算长期持有的债券投资，并设置明细科目"面值""溢折价""应计利息"。

5.债权投资的账务处理购入债券时∶借∶债权投资——成本/长期债券投资—面值应收利息（价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）贷∶银行存款借或贷;债权投资——利息调整/长期债券投资——溢折价收到价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息时∶借∶银行存款贷∶应收利息期末，确认投资收益时∶借∶应收利息（分期付息）债权投资——应计利息/长期债券投资——应计利息（一次还本付息）贷∶投资收益借或贷∶债权投资——利息调整/长期债券投资-—溢折价提示：后续计量分为实际利率法和直线法。

企业采用实际利率法，小企业采用直线法。

到期收回面值∶借∶银行存款贷：债权投资——成本/长期债券投资-—面值提示到期无法收回的，小企业将长期债券投资的账面余额与可收回金额之间的最新网课押题ｗｇ６８２０６差额作为投资损失处理，于发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。

长期股权投资什么是长期股权投资长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

长期股权投资的特点①长期股权投资是以让渡企业部分资产而换取的另一项非流动资产；②长期股权投资是企业在生产经营活动之外持有的非流动资产；③长期股权投资是一种以要求取得较多长期收益或利益权利为表现形式的资产；④长期股权投资是一种有较高财务风险的资产。

(一)控制控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。

企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为本企业的子公司。

通常，当投资企业直接拥有被投资单位50％以上的表决权资本，或虽然直接拥有被投资单位50％或以下的表决权资本，但具有实质控制权时，也说明投资企业能够控制被投资单位。

投资企业对被投资单位是否具有实质控制权，可以通过以下一项或若干项情况判定：(1)通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50％以上表决权资本的控制权。

(2)根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。

(3)有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。

这种情况是指虽然投资企业拥有被投资单位50％或以下表决权资本，但根据章程、协议等有权任免董事会的董事，以达到实质上控制的目的。

(4)在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。

这种情况是指虽然投资企业拥有被投资单位50％或以下表决权资本，但能够控制被投资单位董事会等类似权力机构的会议，从而能够控制其财务和经营政策，使其达到实质上的控制。

(二)共同控制共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。

共同控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。

投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为本企业的合营企业。

CPA―长期股权投资―知识点总结长期股权投资的初始计量初始测量原理控制→子公司→控股合并，合并报表同一控制非同一控制投资方对被投资方实施共同控制→合营非控股合并重大影响→ 合营企业长股投，取得时，按初始投资成本入账。

形成控股合并的长期股权投资（控制权）控股合并→a+b=a+b←b的法人资格未消失企业合并方式吸收合并→a+b=a新设合并→a+b=c控制股份与同一控制权的组合→ 权益合并法非同一控制→购买法同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后最终受同一方或同一方控制，且该控制不是暂时性的。

（常见：集团内部合并）（一）同一控制下控股合并的长期股权投资权益结合法权益合并法将企业合并视为参与合并的双方通过股权交换形成的所有者权益的合并，而不是资产交易。

原所有者权益继续存在，以前会计基础保持不变。

参与合并的各企业的资产和负债继续按其原来的账面价值记录，合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润；以前年度累积的留存利润也应予以合并。

（有粉饰报表的问题存在，通过合并企业增加利润）一1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借方：长期股权投资账面价值份额（最终控制方合并财务报表中被合并方所有者权益）+最终控制方收购被合并方而形成的商誉）←一般是定死的贷款：负债（承担债务的账面价值）资产（投出资产账面价值）资本公积-资本溢价或股权溢价（差额在借款人中）借：管理费用（审计、法律服务等直接相关费用）←控股合并的，一律计管费贷款：银行存款合并报表中，母公司长期股权投资与子公司所有者权益要相互抵销。

若将审计、法律服务等相关费用计入长期股权投资成本，增加母公司长期股权投资，不影响子公司所有者权益，合并报表中会产生商誉，这种做法不合适。

2.合并方以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值份额+最终控制人收购被合并方形成的商誉）贷：股本（发行股票的数量×每股面值）资本公积-股本溢价（差额）借：资本公积――股本溢价（权益性证券发行费用）（数额巨大，计损益会操纵利润）信用：银行存款[提示]在商誉未发生减值的情况下，同一控制下，不同母公司编制合并报表时，产生的商誉是相同的。

【知识点】长期股权投资的确认与初始计量★★（一）长期股权投资的确认1. 长期股权投资的确认是指投资方能够在自身账簿和报表中确认对被投资单位股权投资的时点。

购买方（或合并方）应于购买日（或合并日）确认对子公司的长期股权投资。

实务中，对于联营企业、合营企业等投资的持有一般会参照对子公司长期股权投资的确认条件进行。

2. 合并日（或购买日）确认合并日（或购买日）是指合并方（或购买方）实际取得对被合并方（或被购买方）控制权的日期，对于合并日（或购买日）的判断，满足以下有关条件的，通常可认为实现了控制权的转移：（1）企业合并合同或协议已获股东大会通过。

（2）企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准。

（3）参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续。

（4）合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50％），并且有能力、有计划支付剩余款项。

（5）合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。

【案例】A公司是上市公司，2×13年9月，A公司董事会审议同意A公司以1500万元的价格收购B公司70％的股权，9月18 日，A公司与B公司原股东签订股权转让协议，约定以2×13年7月31日为股权收购基准日，上市公司有权享有B公司于基准日之后的利润，并承担相应的亏损，同时约定，如果B公司2×13年7月31日至9月30日的实际净损益与股权收购基准日双方确认的预计净损益严重不符，双方将相应调整购买对价。

9月30日，A公司股东大会审议通过该议案，股权转让款于同日支付，B公司董事会于9月30日进行改组，改组后，A公司派驻董事占B公司董事会多数席位，此外，由于B公司2×13年7月31日至9月30日实际净损益与预计净损益并无重大差异，无需调整对价，A公司与B公司在本次交易前不存在任何关联方关系。

问题：A公司购买日确定为7月31日，判断是否恰当？『正确答案』不恰当，本案例中，9月30日，公司股东大会审议通过该议案之后，假定不再需要其他审批机关的批准，这说明该交易取得了必要的批准，9月30日已支付了对价，A公司在B公司董事会中占有了多数席位，A公司从当日开始控制B公司财务和生产经营决策，并根据协议约定享有基准日之后的利润，应该以9月30日为购买日。

财务会计：长期股权投资知识学习1、单选同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式进行的企业合并，应当在合并日按照所取得的被合并方账面净资产的份额，作为长期股权投资的（江南博哥）初始投资成本。

长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当记入（）科目。

A.资本公积--资本溢价或股本溢价B.营业外收入C.投资收益D.营业外支出正确答案：A2、多选企业采用权益法核算长期股权投资时，能够引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有（）。

A.被投资单位宣告分派股票股利B.被投资单位当年发生净亏损C.被投资单位购入土地使用权D.被投资单位因增资扩股而增加所有者权益E.被投资单位宣告分派现金股利正确答案：B, D, E参考解析：选项A，收到被投资企业发放的股票股利，不进行会计处理，应在备查簿中登记；选项C，被投资企业的所有者权益总额不变，投资企业不需要做账务处理，两者都不会引起投资企业长期股权投资账面价值的增减变动。

3、单选长期股权投资采用权益法核算时，初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，正确的会计处理是（）。

A.计入投资收益B.冲减资本公积C.不调整初始投资成本D.计入营业外支出正确答案：C4、单选采用成本法核算长期股权投资时，下列各项中应相应调减"长期股权投资"账面价值的是（）。

A.被投资单位当年实现净利润B.被投资单位当年发生净亏损C.收回在被投资单位的投资D.被投资单位计提盈余公积正确答案：C5、单选非同一控制下的企业合并，购买方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式进行的，应在购买日按付出的资产、发生或承担的负债公允价值加上企业合并发生的各项直接相关费用作为长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与所付出的资产、发生或承担的负债账面价值及发生直接相关费用的差额，正确的会计处理是（）。

第七章长期股权投资第一节长期股权投资的基本概念一、长期股权投资长期股权投资包括投资方持有的对联营企业、合营企业以及子公司的投资。

（对被投资单位能够施加影响的程度）提示：（1）长期股权投资核算的对象是股票，不会涉及债券。

（2）一般情况下，单从持股比例来看：若投资方持有被投资方的股权比例在20%~50%之间（包括20%，不包括50%），投资方对被投资方具有重大影响；若投资方和其他投资方对被投资方的持股比例相等，则属于共同控制；若投资方持有被投资方50%以上的股权，投资方可以控制被投资方。

【举例】（1）假设A公司持有B公司35%的股权，不考虑其他因素，A公司对B公司具有重大影响，B公司是A公司的联营企业。

（2）假设A公司、C公司和D公司分别持有B公司1/3的股权，不考虑其他因素，则A公司、C 公司和D公司共同控制B公司，从A公司角度看，B公司是A公司的合营企业。

（3）假设A公司持有B公司60%的股权，不考虑其他因素，A公司可以控制B公司，A公司是B公司的母公司，B公司是A公司的子公司（非全资子公司）。

（4）假设A公司持有B公司100%的股权，不考虑其他因素，A公司可以控制B公司，A公司是B 公司的母公司，B公司是A公司的子公司（全资子公司）。

二、联营企业投资联营企业投资，是指投资方能够对被投资单位施加重大影响的股权投资。

重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和生产经营决策有参与决策的权利，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。

（表现：投资单位只要能够参与被投资单位的生产经营决策即可，在此基础上不再衡量影响的重大程度如何，即投资方有关提议接受程度或是在被投资单位的财务和生产经营决策过程中发言权的比重等。

）【例题-有】2012年2月，甲公司取得乙公司15%股权。

按照投资协议约定，甲公司在成为乙公司股东后，向乙公司董事会派出一名成员。

乙公司章程规定：（1）公司的财务和生产经营决策由董事会制定，董事会由7名成员组成，有关决策在提交董事会讨论后，以简单多数表决通过；（2）公司的合并、分立，股东增减资等事项需要经股东会表决通过方可付诸实施。

长期股权投资知识要点1.在投资企业取得长期股权投资之后，被投资企业发现在这之前的年度，自己的企业出现了重大会计错误，应该进行调整，被投资企业应该调整留存收益，被投资企业应该相应的调整“长期股权投资---成本”2.在获得长期股权投资的后续计量中，区分成本法和权益法的使用范围①○②○③20% 50%在此图中，在①中是投资企业对被投资企业没有重大影响，无同控制的类型，是对企业的影响是无关紧要的;②是投资企业对被投资企业有重大影响和实施共同控制；③对被投资企业实施绝对控制，即母公司对子公司的控制。

3.未实现的内部交易损益处理问题：①在顺流交易中，投资方投出的资产或出售资产给联营企业或是合营企业产生的损益中，投资企业应当按持股比例计算确定的归属于本企业的部分不予承认。

②在逆流交易中，在被投资企业中实现的经济利益应当减去未实现的内部交易损益后的数值，然后被投资企业再按其所占的比例进行确认投资收益。

3.在长期股权投资的后续计量中，成本法下，写“长期股权投资——成本”时，把成本省略不写，因为在成本法下，长期股权投资科目下只反映成本；而在权益法下，要区分“成本”“损益调整”“其他权益变动”5.在取得长期股权投资时，若初始投资成本大于应享有的被投资企业的可辨认净资产公允价值份额的，差额不做调整，其实差额就相当于购买进了被投资企业的商誉，只是没从账面上反应出来；当初始投资成本小于被投资企业的可辨认净资产的公允价值份额的，其差额计入营业外收入。

会计分录如下：①借：长期股权投资---某公司（成本）贷：银行存款等②借：长期股权投资---某公司（成本）贷：营业外收入6.在取得长期股权投资时，初始计量时，应先分两种情况；①同一控制下的企业合并：初始投资成本：投资比例×被投资企业所有者权益的帐（1）企业合并面值；初始投资成本与对价的差额调整先调整资本公积，余额不足时，调留存收益。

②非同一控制下的企业合并:初始投资成本：应该以合并对价来确定初始投资成本①以支付现金取得：以支付的实际购买价款（2）非企业合并确认初始投资成本②发行权益型债券取得：以债券的公允价值确认。