3、往来函证及替代测试

会计师事务所实施函证中存在的问题及改进措施随着资本市场的不断完善与发展，很多公司要想上市获得更多融资资本，那么必不可少的一个阶段就是要通过会计师事务所的审计，得到相应的审计报告。

这时有些公司就会采用非常的手段对其财务状况进行粉饰，甚至不惜走上财务舞弊、触犯法律的道路，这将会给市场带来很不好的影响，并且有可能作为反面教材引起其他企业的效仿。

由于信息的不对称，注册会计师作为独立的第三方，在进行审计的过程中，应该客观公正的反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量情况。

函证，是审计人员为获取第三方可靠性较高的审计证据而使用的一种有效的实质性测试程序。

总体审计程序的进程在很大程度上受到函证审计程序执行情况的影响，与审计程序可靠性水平的高低有很大的关系，决定了总体审计工作能否保质保量地完成。

一、函证的实施情况及存在的问题（一）注册会计师未保持应有的职业怀疑在确认银行存款的真实性和准确性时，检查银行对账单是执行审计程序的第一步，也是为接下来进行银行函证打下基础。

注册会计师在执行银行对账单检查程序时，想要获取充分的审计证据来证明银行存款及相关账户金额的真实性和准确性，当获取到的某银行存款账户（以下简称造假账户）对账单未加盖银行印章时，要保持应有的职业怀疑态度。

如果注册会计师未保持应有的职业怀疑，就不能及时识别可能造假情况并实施进一步的审计程序。

（二）询证函发出环节存在的问题审计人员或注册会计师在进行审计的过程中，注册会计师应负责直接分发询证函。

它是有很多发放的可能性，比如邮寄查询，现场跟进等。

在实际工作过程一般采用邮寄查询函的方式，方便快捷，但不能完全控制查询的整个过程，可能会导致询证函丢失等紧急情况。

对于无法直接当场从银行获取函证回函，比如，注册会计师在对造假账户银行存款余额实施的函证，函证结果会由银行后续邮寄给会计师事务所。

此时在函证的过程中，注册会计师已经失去了对函证的控制，那么如果被审计单位出现舞弊造假的行为，就将会造成审计失败，大大增加了会计师事务所所需要承担的风险。

往来函证替代程序往来函证替代程序适用前提替代审计程序是指按照原审计计划的所制订的进一步审计程序或最优审计程序因客观原因无法执行，为达到既定审计目标所实施的其他程序。

替代审计程序是获取间接证据的，间接证据也就是“佐证”、“旁证”，是指不能直接证明经济业务的存在或发生，但能和其他证据联系起来，共同证明和确定经济业务存在或发生的证据。

仅因为时间和人工预算不足、胜任能力不足或者管理层阻挠等原因而未能执行的审计程序，不属于替代审计程序所适用的情形。

中国注册会计师鉴证业务基本准则第三十六条注册会计师可以考虑获取证据的成本与所获取信息有用性之间的关系，但不应仅以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的程序。

中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求第三十六条在极其特殊的情况下，注册会计师可能认为有必要偏离某项审计准则的相关要求。

在这种情况下，注册会计师应当实施替代审计程序以实现相关要求的目的。

只有当相关要求的内容是实施某项特定审计程序，而该程序无法在具体审计环境下有效地实现要求的目的时，注册会计师才能偏离该项要求。

（1）函证很可能无效时如果注册会计师认为函证很可能无效，应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。

实务中，表明应收账款函证很可能无效的情况包括：①以往审计业务经验表明回函率很低；②某些特定行业的客户通常不对应收账款询证函回函，（如电信行业的个人客户）；③被询证者系出于制度的规定不能回函的单位。

中国注册会计师审计准则第 1312 号——函证第十三条如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。

（2）管理层不允许寄发询证函时如果管理层不允许寄发询证函，注册会计师应当设计并实施替代程序，以获取相关、可靠的审计证据。

中国注册会计师审计准则第 1312 号——函证第十五条如果管理层不允许寄发询证函，注册会计师应当：（1）询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的正当性及合理性收集审计证据；（2）评价管理层不允许寄发询证函对评估的相关重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响；（3）实施替代程序，以获取相关、可靠的审计证据。

函证替代测试核查要点全文共四篇示例，供读者参考第一篇示例：函证替代测试核查是现代社会中常见的信息验证手段，用于帮助公司、组织、个人确认特定事件或情况的真实性。

在各种商业和法律场合中，函证替代测试核查常常起到了至关重要的作用。

在这篇文章中，我们将探讨函证替代测试核查的一些要点，以帮助读者更好地了解这些概念及其应用。

让我们了解一下函证的概念。

函证是指通过书面形式证明某一事实或陈述的真实性。

通常情况下，函证是由第三方机构出具的，以确保其客观性和可信度。

函证的内容通常包括相关事件或情况的描述、证明材料、签署人的身份信息等，以帮助接收者对所陈述的内容进行判断和验证。

在商务交流和法律诉讼中，函证常常被用来证明某一方的说法或主张，以达成共识或解决争议。

让我们来谈谈替代测试。

替代测试是指利用其他方式或方法来代替传统的验证手段，以达到相同或更好的效果。

在信息技术领域，替代测试常常用来检验系统的可靠性和安全性，例如对软件的功能性进行测试、对网络的安全性进行扫描等。

替代测试的优势在于可以提高效率、减少成本、降低风险，同时还可以为信息验证提供更多的选择和灵活性。

在商业环境中，替代测试也被广泛应用于市场调研、产品评估和客户反馈等方面。

让我们来讨论核查的重要性。

核查是指对特定事件或情况进行认真调查和验证，以确认其真实性和可靠性。

核查通常需要依靠各种资料、证据和证人证言来完成，需要仔细分析和综合不同来源的信息，以确保结果的准确性和客观性。

在商业和法律领域，核查常常用来验证交易、合同、财务报表等文件的真实性和准确性，以保护各方的合法权益和确保规范的商业活动。

在个人生活中，核查也可以帮助我们更好地了解周围的人和事件，从而避免受骗或受害。

函证替代测试核查是现代社会中不可或缺的信息验证手段，它们帮助我们确认特定事件或情况的真实性，保护我们的合法权益，促进商业诚信和社会发展。

在实际应用中，我们应该根据具体情况选择适合的验证方法，以确保所获得的信息和结论是可信的、准确的和可靠的。

审计工作底稿自查归档要求一、基本要求：1、对重要报表项目实施程序进行裁剪、修改，并索引至相关底稿2、对重要报表项目进行审计说明3、对函证、检查的抽样方法及样本量进行说明4、对轮换项目，底稿中不应有前任签字会计师的工作记录。

5、实施整合审计，如发表了标准内控审计意见，不应做重大的审计调整（包括个别财务报表及合并财务报表），如做了重要审计调整，应调整原始报表，并修改底稿。

6、签字注册会计师（项目一级复核）应当对全部工作底稿实施详细复核。

实施详细复核应在每页工作底稿签字。

签字会计师每页签字的要求：（1）应当在每一会计科目的审计程序表上签字，以表示已经复核。

（2）对审计计划规定的重要审计程序及获取的重要审计证据上签字（至少包括审计人员编制的工作底稿）。

7、项目合伙人、签字会计师复核底稿，提出整改意见。

8、检查获取的证据是否支持形成的审计结论，取出不支持审计结论证据，补充不完善的审计证据。

9、底稿相互勾稽、未审数、未审明细及未申报表相互一致，审定数、审定明细及审定报表相互一致。

二、具体要求1.控制测试执行：应对关键控制点实施测试，测试样本应符合准则要求应根据控制相关的风险确定控制测试的范围（样本规模）：注册会计师在测试控制的运行有效性时，应当在考虑与控制相关的风险的基础上，确定控制测试的范围（样本规模）。

测试人工控检查复印证据是否支持相关控制运行有效的结论，不能支持的从底稿中剔除，能从企业补充的尽量补充，不能补充的充分记录检查能支持内部控制运行有效的证据的风险识别特征。

2.实质性程序执行情况检查工作底稿2.1销售与收款循环实质性程序检查工作底稿1、货币资金1、对全部全部银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证，如未对个别账户实施函证需提供其对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低的证据。

关注是票据、借款函证回函是否与相关科目一致。

2、函证发出及收回应受控，如无发出受控记录，补充请函记录（按公司要求补充）4、未达账实施进一步程序5、现金监盘、大额及双向检查、截止性测试6、对《已开立银行结算账户清单》及《企业信用报告》检查2、往来款函证1、获取发函清单，并对发函地址进行核对。

审计凭证抽样方法及凭证复制的大要点This model paper was revised by the Standardization Office on December 10, 2020审计凭证抽样方法及凭证复制的3大要点本文主要讨论在风险导向审计制度下的凭证抽样方法以及凭证如何复制才能做到充分适当。

凭证抽查脱胎于最初的账项审计制度，发展到如今仍然是审计中不可缺少的一项重要的实质性程序，既是一项单独的审计程序，也可以在执行其他审计程序中起辅助作用，比如替代测试、期后回款测试、截止测试等都需要翻阅凭证。

经济业务的繁杂注定了风险导向审计下凭证抽查也必然需要采用抽样审查的方法，只是单纯的凭证抽查程序除了核对证证是否相符之外，所起的作用十分有限。

审计抽样可以是系统抽样，也可以是非系统抽样，简而言之前者属于随机抽查，后者属于主观抽查。

随机抽查的好处在于可以由样本推导总体的风险，而主观抽样需要根据具体情况进行判断。

有一种观点以凭证金额是否大于本科目重要性水平来判断是否需要对该凭证进行抽查，若以此论，其他需要执行抽样的程序是否皆应以此为抽样依据呢。

实践中未必如此，比如应收款的函证、比如对收入合同的检查。

既如此，且因前文所述单独的凭证抽查程序所起作用有限，因此没必要以重要性水平作为判断依据（明显会提高抽查样本量）。

即便如此，若抽查结果出现较多异常情况，还是需要扩大抽查样本量。

所谓凭证抽查结果出现异常，无外乎原始凭证存在瑕疵或证证不符等现象，若真在实际审计中凭证抽查结果出现大量异常，那么赶紧重新评估该项目的风险吧！至于凭证抽查，需要综合采用主观抽样及随机抽样的方法。

比如采购合同与付款细节测试、期后回款检查，往来替代测试等为主观抽样，而单独的凭证抽查程序宜扣除前面程序所抽查凭证后确定总体与样本抽查量。

即便是单独的凭证抽查程序采取随机抽样方式我们依然需要对总体进行分类，比如在建工程按工程项目分类抽样，比如期间费用按费用类别分类抽样。

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如何证明财务报表数字的正确性
主要分两类，直接证明和间接证明。

1、直接证明，即取得财务报表数字的准确性的直接证据。

主要出现在损益表科目和部份资产负债表科目的审计。

主要的审计方法是：1函证，通过银行函证，往来函证，关联
方函证去证明期末余额正确；2盘点，包括现金盘点，票据盘点，存货盘点，固定资产盘点，在建工程盘点等；3细节测试，通过对损益表当期发生额直接进行抽样去证明发生额
的准确；4，通过实质性分析程序证明发生额的准确性。

2、间接证明，主要体现在资产负债表科目。

这类科目一般无法通过直接的方法去证明其准确，我们就采用了相对迂回的方式去证明。

例如：1 主营业务成本的匡算，我们通过
抽样去证明采购数准确，制造费用数字准确，通过盘点去证明期末存货准确，最终倒噶出
当期成本，间接证明成本准确；2 应付职工薪酬，我们通过人事提供的数据进行匡算证明
贷方发生额正确，通过薪资支付测试去证明借方发生额准确，从而最终证明期末数字准确；
3 往来函证的替代测试，即当直接证明无法进行的时候我们还是可以通过间接证明的方式
进行，通过测试本期借贷方发生额，去证明期末金额的准确。

实质性底稿编制经验编制底稿其实就是记录自己所做的审计工作、执行的程序、得出的结论，给项目合伙人、质控部老师、甚至外部检查组看，简单来说就是让没有在现场的人看到自己的工作底稿就可以认可出具的审计报告。

1、货币资金、短期借款、应收票据、应付票据、应付利息、财务费用这几个科目的逻辑关系很紧密。

审计工作中往往分给一个人编制。

编制思路基本上都是按照“汇总表→明细表→各项分析表”这一个流程来执行，其中现金、票据涉及到盘点；存款、借款要函证；也需要执行大额查验、抽凭等程序。

执行这些科目应取得的资料：企业信用报告（一定要核对上面的信息和企业账面记录是否一致，如短期借款金额、承兑保证金、信用证保证金、保函保证金等）、已开立结算账户清单（检查企业有无未记账的账户）、银行对账单（核对期末余额，便于发银行函证）、余额调节表、承兑协议（主要用于检查其他货币资金-保证金及应付票据）等，重点记录一下企业信用报告的核对思路：（1）贷款余额直接与企业账面短期借款余额进行核对；（2）承兑保证金需和应付票据期末余额进行勾稽，这一块需索要票据台账，检查构成应付票据期末余额的明细及其相对应的承兑协议，承兑协议上会约定保证金比例。

票据金额*保证金比例=保证金，这一块基本上都能和企业信用报告上的金额核对一致。

（3）信用证保证金。

这一块需索要信用证明细表及相应协议，查看协议约定的保证金比例，进行核对。

（4）保函保证金。

做了好多单位，几乎全军覆没，没有核对一致的。

因为银行对这一块信息更新的滞后性，信用报告上金额和账面金额不一致，这种情况下，需企业提供保函明细，并要求企业联系银行导出银行记载的明细，再进行一一核对，并说明差异原因即可。

沟通完毕后，以银行认定的金额进行函证确认。

其他信息一一核对即可。

2、六大往来往来应从函证、账龄、款项性质、替代测试几个方面出发。

（1）函证：简单来说就是从外部认定往来期末余额的存在性。

一般情况下函证金额应占期末余额的85%以上，要学会邮件合并。

函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项⽬的信息，通过直接来⾃第三⽅对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。

⼀、运⽤误区 （⼀）函证及其替代审计程序仅在银⾏存款、借款、往来账款的审计中运⽤ ⽇常审计实务中，由于对银⾏存款、借款、往来账款的审计中运⽤函证及其替代审计程序⽐较频繁，从⽽使⼀些注册会计师误认为函证及其替代审计程序仅在对这些账户余额审计时采⽤，忽视了在审计如其他单位代为保管或加⼯或销售的存货、保证或抵押或质押、或有事项、重⼤或异常的交易等其他账户余额和其他信息时的运⽤。

（⼆）询证函不是由注册会计师直接发出和回收 根据审计准则规定，询证函由注册会计师直接发出并由接受审计业务的会计师事务所回收。

但是，⼀些注册会计师为了图⽅便或为了省事，往往将询证函的发送和回收交由被审计单位办理，这就可能使回函的可靠性受到严重影响。

（三）认为简单抽凭就是替代审计程序，⽽缺乏必要的专业判断 在审计时，⼀些注册会计师往往不能针对具体的账户实施专门的抽凭测试，⽽是随便抽凭，如审计应收账款时，仅是在各个应收账款明细账户中随便抽查⼏笔会计分录，或者即使是在同⼀账户中抽凭，但仍是没有章法，没有⽬标，抽凭量极少，表⾯看实施了替代审计程序，实际上仅是⼀般性的抽凭，有的甚⾄就是简单的抄录会计凭证，复印⼏份原始凭证，根本没有履⾏规范的抽凭测试程序，缺乏必要的专业判断，从⽽不能证明每⼀具体账户余额的完整性、真实性和正确性。

（四）对债权账⾯余额的认定不考虑可回收性 ⼀些注册会计师认为，债权能不能正常回收是被审计单位的责任，审计只是负责确认账⾯数据的正确性，所以，许多注册会计师在审计被审计单位的债权账项时，根本不考虑被审计单位债权的可回收性，往往仅凭回函证明或替代审计的结果就作出余额可以确认的审计结论，对⼀些有明确线索证明已经形成潜亏的债权不仅不调整会计报表，也不在会计报表附注中披露。

（五）对债务不进⾏函证，对债务现时应付数不加以判断 ⼀些注册会计师认为，债务类账户余额不需要进⾏函证，或由于被审计单位的反对也就不对其债务进⾏函证，实际上这些都是错误的认识。

审计大师软件快速应用向导[注]：本向导使用审计大师自带的演示账套，将模拟审计一个年报项目（2010年，A单位），协助大家快速使用本软件的常用功能。

磨刀不误砍柴功，我们强烈建议您用30分钟读完本向导，并立刻使用你所上的真实项目进行一次实际操作，以确保大家在短时间内应用本软件。

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【运用流程】■第一步:用取数工具到企业提取数据■第二步:新建一个审计项目■第三步:将数据导入审计项目中■第四步:自动生成或输入未审报表■第五步:自动生成底稿/凭证抽查/函证/替代测试/等■第六步:自动生成重分类分录/手工输入调整分录■第七步:自动试算平衡/生成审定报表/会计报表附注■第八步：底稿批量签名/批量打印/电子存档■第九步：如何生成审计报告及附注■第十步：如何生成税审报告及税审说明◆常用技巧1:企业科目同标准科目不相同的处理◆常用技巧2:一个科目有多个辅助核算的处理◆常用技巧3:月度毛利率分析表的编制方法◆常用技巧4: 存货分类明细表的编制方法◆常用技巧5: 凭证抽查表中的核对情况(1-8列)如何批量打勾◆常用技巧6: 底稿增加删除的问题◆常用技巧7: 管理费用下分明细科目，明细下再分部门，我如何用明细来生成底稿◆常用技巧8:调整上年数/期初数(追溯调整)【具体说明】■第一步:用取数工具到企业提取数据1，首先将取数工具拷贝到U盘上提示：审计大师一般安装在“D:\审计大师软件”，此文件夹下有【财务软件取数工具7】，大家将此文件夹整个拷贝到您的U盘。

如图：（D:\审计大师软件\财务软件取数工具7）2，带着U盘来到企业现场取数将U盘插在企业财务的电脑上，运行【财务软件取数工具7】下的文件，如图：，（取数工具7）根据提示进行操作：1)选择财务软件的版本；2）选择你要审计的年度；3）选择你要的单位帐套。

如图：选择完成后自动进行取数，此过程需要3—5分钟即可将单位的总账\明细账\凭证全部取出来。

往来函证做的快速方法
往来函证是商务沟通中常用的一种方式，但是有时候会因为繁琐的操作而耗费时间，影响工作效率。

为了提高效率，以下是一些往来函证快速制作的方法：
1.建立档案模板：将常用的往来函证整理成模板，方便日后使用，可以大大减少制作时间。

2.使用电子邮件：在可行的情况下，使用电子邮件发送往来函证可以大大节省时间和成本。

3.自动化处理：使用自动化处理软件，如邮件合并、自动填充等，可以使制作过程更加高效。

4.管理时间：对于多个往来函证的发送，可以设置一个时间表，安排时间进行处理，避免混乱和浪费时间。

5.简化语言：在书写往来函证时，可以简化语言，避免使用过多的繁琐词汇，这样可以更快地完成任务。

综上所述，以上是一些往来函证快速制作的方法，希望能给大家在工作中带来帮助。

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审计员个人工作简历【三篇】【导语】一份优秀的个人简历能够让审计员个人求职者在众多求职者中脱颖而出。

以下是本店铺整理的审计员个人工作简历，欢迎阅读！篇一牛XX二年以上工作经验|女|26岁居住地：电话：E-mail：最近工作[2年3个月]公司：XX会计师事务所行业：会计/审计职位：审计专员/助理学历学历：硕士专业：世界经济学校：厦门大学求职意向到岗时间：一个月内工作性质：全职希望行业：金融/投资/证券，银行，会计/审计目标地点：深圳期望月薪：面议/月目标职能：银行，证券/金融/投资，财务/审计/税务工作经验2021/7--至今：XX会计师事务所(500人以上)[2年3个月] 所属行业：会计/审计审计专员/助理1.按照相关会计准则与报告框架进行报表审计及内控审核;2.现场与客户沟通，获取审计资料，提出管理层建议;3.根据审计发现，提出审计调整及内控整改意见;4.根据证监会审计报告及附表披露要求编制审计财务报表;5.编制现金流量表及审计复核备忘录;6.复核工作底稿，保证审计报告及附表的准确性;7.根据《萨班斯法案》要求评估资金等重要流程内控设计及执行的有效性教育经历2021/9--2021/9厦门大学世界经济硕士主修课程包括：高级宏微观经济学、高级计量经济学、世界经济学、国际经济学2021/9--2021/7天津商学院经济学本科主修课程：西方经济学;政治经济学;货币银行学;国际投资与贸易;财政学语言能力英语(熟练)听说(良好)，读写(熟练)英语等级英语六级证书2021/05证券从业资格证书2021/12注册会计师2021/05大学英语六级2021/03全国计算机等级二级项目经验2021/8--至今：美国上市公司内控鉴证[2个月]项目描述：本项目根据《萨班斯法案》要求，对美国上市公司内部控制进行审计并发表鉴证报告责任描述：1.评估资金及薪酬管理流程内部控制设计及执行的有效性2.根据审计发现，提出内控整改意见2021/1--2021/1：专项审计报告项目trong>[1个月] 项目描述：本项目接受公司管理层委托，执行专项财务报表审计责任描述：1.按照相关会计准则与报告框架进行报表审计及内控审核;2.根据审计发现，提出审计调整意见2021/7--2021/8：IPO及年报审计项目[1年1个月] 项目描述：本项目负责某公司IPO及年报审计。