3、往来函证及替代测试

会计师事务所实施函证中存在的问题及改进措施随着资本市场的不断完善与发展，很多公司要想上市获得更多融资资本，那么必不可少的一个阶段就是要通过会计师事务所的审计，得到相应的审计报告。

这时有些公司就会采用非常的手段对其财务状况进行粉饰，甚至不惜走上财务舞弊、触犯法律的道路，这将会给市场带来很不好的影响，并且有可能作为反面教材引起其他企业的效仿。

由于信息的不对称，注册会计师作为独立的第三方，在进行审计的过程中，应该客观公正的反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量情况。

函证，是审计人员为获取第三方可靠性较高的审计证据而使用的一种有效的实质性测试程序。

总体审计程序的进程在很大程度上受到函证审计程序执行情况的影响，与审计程序可靠性水平的高低有很大的关系，决定了总体审计工作能否保质保量地完成。

一、函证的实施情况及存在的问题（一）注册会计师未保持应有的职业怀疑在确认银行存款的真实性和准确性时，检查银行对账单是执行审计程序的第一步，也是为接下来进行银行函证打下基础。

注册会计师在执行银行对账单检查程序时，想要获取充分的审计证据来证明银行存款及相关账户金额的真实性和准确性，当获取到的某银行存款账户（以下简称造假账户）对账单未加盖银行印章时，要保持应有的职业怀疑态度。

如果注册会计师未保持应有的职业怀疑，就不能及时识别可能造假情况并实施进一步的审计程序。

（二）询证函发出环节存在的问题审计人员或注册会计师在进行审计的过程中，注册会计师应负责直接分发询证函。

它是有很多发放的可能性，比如邮寄查询，现场跟进等。

在实际工作过程一般采用邮寄查询函的方式，方便快捷，但不能完全控制查询的整个过程，可能会导致询证函丢失等紧急情况。

对于无法直接当场从银行获取函证回函，比如，注册会计师在对造假账户银行存款余额实施的函证，函证结果会由银行后续邮寄给会计师事务所。

此时在函证的过程中，注册会计师已经失去了对函证的控制，那么如果被审计单位出现舞弊造假的行为，就将会造成审计失败，大大增加了会计师事务所所需要承担的风险。

往来函证替代程序往来函证替代程序适用前提替代审计程序是指按照原审计计划的所制订的进一步审计程序或最优审计程序因客观原因无法执行，为达到既定审计目标所实施的其他程序。

替代审计程序是获取间接证据的，间接证据也就是“佐证”、“旁证”，是指不能直接证明经济业务的存在或发生，但能和其他证据联系起来，共同证明和确定经济业务存在或发生的证据。

仅因为时间和人工预算不足、胜任能力不足或者管理层阻挠等原因而未能执行的审计程序，不属于替代审计程序所适用的情形。

中国注册会计师鉴证业务基本准则第三十六条注册会计师可以考虑获取证据的成本与所获取信息有用性之间的关系，但不应仅以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的程序。

中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求第三十六条在极其特殊的情况下，注册会计师可能认为有必要偏离某项审计准则的相关要求。

在这种情况下，注册会计师应当实施替代审计程序以实现相关要求的目的。

只有当相关要求的内容是实施某项特定审计程序，而该程序无法在具体审计环境下有效地实现要求的目的时，注册会计师才能偏离该项要求。

（1）函证很可能无效时如果注册会计师认为函证很可能无效，应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。

实务中，表明应收账款函证很可能无效的情况包括：①以往审计业务经验表明回函率很低；②某些特定行业的客户通常不对应收账款询证函回函，（如电信行业的个人客户）；③被询证者系出于制度的规定不能回函的单位。

中国注册会计师审计准则第 1312 号——函证第十三条如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。

（2）管理层不允许寄发询证函时如果管理层不允许寄发询证函，注册会计师应当设计并实施替代程序，以获取相关、可靠的审计证据。

中国注册会计师审计准则第 1312 号——函证第十五条如果管理层不允许寄发询证函，注册会计师应当：（1）询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的正当性及合理性收集审计证据；（2）评价管理层不允许寄发询证函对评估的相关重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响；（3）实施替代程序，以获取相关、可靠的审计证据。

函证替代测试核查要点全文共四篇示例，供读者参考第一篇示例：函证替代测试核查是现代社会中常见的信息验证手段，用于帮助公司、组织、个人确认特定事件或情况的真实性。

在各种商业和法律场合中，函证替代测试核查常常起到了至关重要的作用。

在这篇文章中，我们将探讨函证替代测试核查的一些要点，以帮助读者更好地了解这些概念及其应用。

让我们了解一下函证的概念。

函证是指通过书面形式证明某一事实或陈述的真实性。

通常情况下，函证是由第三方机构出具的，以确保其客观性和可信度。

函证的内容通常包括相关事件或情况的描述、证明材料、签署人的身份信息等，以帮助接收者对所陈述的内容进行判断和验证。

在商务交流和法律诉讼中，函证常常被用来证明某一方的说法或主张，以达成共识或解决争议。

让我们来谈谈替代测试。

替代测试是指利用其他方式或方法来代替传统的验证手段，以达到相同或更好的效果。

在信息技术领域，替代测试常常用来检验系统的可靠性和安全性，例如对软件的功能性进行测试、对网络的安全性进行扫描等。

替代测试的优势在于可以提高效率、减少成本、降低风险，同时还可以为信息验证提供更多的选择和灵活性。

在商业环境中，替代测试也被广泛应用于市场调研、产品评估和客户反馈等方面。

让我们来讨论核查的重要性。

核查是指对特定事件或情况进行认真调查和验证，以确认其真实性和可靠性。

核查通常需要依靠各种资料、证据和证人证言来完成，需要仔细分析和综合不同来源的信息，以确保结果的准确性和客观性。

在商业和法律领域，核查常常用来验证交易、合同、财务报表等文件的真实性和准确性，以保护各方的合法权益和确保规范的商业活动。

在个人生活中，核查也可以帮助我们更好地了解周围的人和事件，从而避免受骗或受害。

函证替代测试核查是现代社会中不可或缺的信息验证手段，它们帮助我们确认特定事件或情况的真实性，保护我们的合法权益，促进商业诚信和社会发展。

在实际应用中，我们应该根据具体情况选择适合的验证方法，以确保所获得的信息和结论是可信的、准确的和可靠的。

审计工作底稿自查归档要求一、基本要求：1、对重要报表项目实施程序进行裁剪、修改，并索引至相关底稿2、对重要报表项目进行审计说明3、对函证、检查的抽样方法及样本量进行说明4、对轮换项目，底稿中不应有前任签字会计师的工作记录。

5、实施整合审计，如发表了标准内控审计意见，不应做重大的审计调整（包括个别财务报表及合并财务报表），如做了重要审计调整，应调整原始报表，并修改底稿。

6、签字注册会计师（项目一级复核）应当对全部工作底稿实施详细复核。

实施详细复核应在每页工作底稿签字。

签字会计师每页签字的要求：（1）应当在每一会计科目的审计程序表上签字，以表示已经复核。

（2）对审计计划规定的重要审计程序及获取的重要审计证据上签字（至少包括审计人员编制的工作底稿）。

7、项目合伙人、签字会计师复核底稿，提出整改意见。

8、检查获取的证据是否支持形成的审计结论，取出不支持审计结论证据，补充不完善的审计证据。

9、底稿相互勾稽、未审数、未审明细及未申报表相互一致，审定数、审定明细及审定报表相互一致。

二、具体要求1.控制测试执行：应对关键控制点实施测试，测试样本应符合准则要求应根据控制相关的风险确定控制测试的范围（样本规模）：注册会计师在测试控制的运行有效性时，应当在考虑与控制相关的风险的基础上，确定控制测试的范围（样本规模）。

测试人工控检查复印证据是否支持相关控制运行有效的结论，不能支持的从底稿中剔除，能从企业补充的尽量补充，不能补充的充分记录检查能支持内部控制运行有效的证据的风险识别特征。

2.实质性程序执行情况检查工作底稿2.1销售与收款循环实质性程序检查工作底稿1、货币资金1、对全部全部银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证，如未对个别账户实施函证需提供其对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低的证据。

关注是票据、借款函证回函是否与相关科目一致。

2、函证发出及收回应受控，如无发出受控记录，补充请函记录（按公司要求补充）4、未达账实施进一步程序5、现金监盘、大额及双向检查、截止性测试6、对《已开立银行结算账户清单》及《企业信用报告》检查2、往来款函证1、获取发函清单，并对发函地址进行核对。

审计凭证抽样方法及凭证复制的大要点This model paper was revised by the Standardization Office on December 10, 2020审计凭证抽样方法及凭证复制的3大要点本文主要讨论在风险导向审计制度下的凭证抽样方法以及凭证如何复制才能做到充分适当。

凭证抽查脱胎于最初的账项审计制度，发展到如今仍然是审计中不可缺少的一项重要的实质性程序，既是一项单独的审计程序，也可以在执行其他审计程序中起辅助作用，比如替代测试、期后回款测试、截止测试等都需要翻阅凭证。

经济业务的繁杂注定了风险导向审计下凭证抽查也必然需要采用抽样审查的方法，只是单纯的凭证抽查程序除了核对证证是否相符之外，所起的作用十分有限。

审计抽样可以是系统抽样，也可以是非系统抽样，简而言之前者属于随机抽查，后者属于主观抽查。

随机抽查的好处在于可以由样本推导总体的风险，而主观抽样需要根据具体情况进行判断。

有一种观点以凭证金额是否大于本科目重要性水平来判断是否需要对该凭证进行抽查，若以此论，其他需要执行抽样的程序是否皆应以此为抽样依据呢。

实践中未必如此，比如应收款的函证、比如对收入合同的检查。

既如此，且因前文所述单独的凭证抽查程序所起作用有限，因此没必要以重要性水平作为判断依据（明显会提高抽查样本量）。

即便如此，若抽查结果出现较多异常情况，还是需要扩大抽查样本量。

所谓凭证抽查结果出现异常，无外乎原始凭证存在瑕疵或证证不符等现象，若真在实际审计中凭证抽查结果出现大量异常，那么赶紧重新评估该项目的风险吧！至于凭证抽查，需要综合采用主观抽样及随机抽样的方法。

比如采购合同与付款细节测试、期后回款检查，往来替代测试等为主观抽样，而单独的凭证抽查程序宜扣除前面程序所抽查凭证后确定总体与样本抽查量。

即便是单独的凭证抽查程序采取随机抽样方式我们依然需要对总体进行分类，比如在建工程按工程项目分类抽样，比如期间费用按费用类别分类抽样。

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如何证明财务报表数字的正确性
主要分两类，直接证明和间接证明。

1、直接证明，即取得财务报表数字的准确性的直接证据。

主要出现在损益表科目和部份资产负债表科目的审计。

主要的审计方法是：1函证，通过银行函证，往来函证，关联
方函证去证明期末余额正确；2盘点，包括现金盘点，票据盘点，存货盘点，固定资产盘点，在建工程盘点等；3细节测试，通过对损益表当期发生额直接进行抽样去证明发生额
的准确；4，通过实质性分析程序证明发生额的准确性。

2、间接证明，主要体现在资产负债表科目。

这类科目一般无法通过直接的方法去证明其准确，我们就采用了相对迂回的方式去证明。

例如：1 主营业务成本的匡算，我们通过
抽样去证明采购数准确，制造费用数字准确，通过盘点去证明期末存货准确，最终倒噶出
当期成本，间接证明成本准确；2 应付职工薪酬，我们通过人事提供的数据进行匡算证明
贷方发生额正确，通过薪资支付测试去证明借方发生额准确，从而最终证明期末数字准确；
3 往来函证的替代测试，即当直接证明无法进行的时候我们还是可以通过间接证明的方式
进行，通过测试本期借贷方发生额，去证明期末金额的准确。