罗伯特·托马斯·斯普劳斯

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罗伯特·托马斯·斯普劳斯

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来源：《财会学习》2012年第06期

罗伯特·托马斯·斯普劳斯（Robert Thomas Sprouse，1922～ ）是美国著名的会计学家。由于其在会计理论与实务方面的突出贡献，成为1994年被选入美国会计名人堂的唯一一位会计大师。

一、个人简要生平

斯普劳斯虽然一生功成名就，但出身贫寒。1922年，斯普劳斯出生于圣地亚哥的乡村，父母离异后同母亲以及4个兄弟姐妹生活在一起。

斯普劳斯是家里唯一读过大学的人。高中毕业后，他就读于圣地亚哥州立大学（San

Diego State College）。两年后，他因在校表现不理想而留校试读，直到1942年被征召入伍。后来，他就读于军官培训学校并于1945年被任命为步兵团第二陆军中尉。二战结束后，他受派遣进入国际军事法庭参与对战犯的审判工作。1949年，他辞去了这份工作回到圣地亚哥州立大学继续由于战争而停止的学业。

他先在圣地亚哥州立大学查尔斯·R·罗顿（Charles W·Lamden）教授指导下主修会计学，尔后赴明尼苏达大学就读卡尔·L．尼尔森（Carl L. Nelson）教授的研究生。1956年，他获得了博士学位。接下来他先后在加利福尼亚大学伯克利分校、哈佛大学和斯坦福大学任教。

二、理论与实务的主要贡献

斯普劳斯对美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，简称FASB）的早期建设做出了重要贡献。他在FASB工作了13年，并在1975～1985年期间担任了为期10年的副主席。

斯普劳斯对会计准则基本理论，有着自己独到的见解。他与同为美国会计名人堂成员的莫里斯·穆尼兹（Maurice Moonitz，1979年入选）一起为FASB编写了一些重要的会计文献，并以美国注册会计师协会（AICPA）的名义发表于“会计研究公报”（An Accounting Research

Study）。其中最著名的有1961年发表的第1号会计研究公报—《论会计基本假设》（ARS

No.1 The Basic Postulates of Accounting）和1962年发表的第3号会计研究公报—《论企业广泛适用的会计原则》（ARS No.3 A Tentative Set of Broad Accounting Principles for Business

Enterprises）。此外，他还独撰了多篇有影响的论文，主要有：“会计师与会计职业教育的结合”（The Synergism of Accountancy and Accounting Education，1989）；“财务报告的觉醒”（Sprouse on Financial Reporting，1988）；“财务报告附注”（Commentary on Financial

Reporting，1988）；“SEC和FASB的合作关系”（The SEC-FASB Partnership，1987）；“财务龙源期刊网

报告”（Financial Reporting，1987）；“财务报告发展展望”（Prospects for Progress in Financial

Reporting，1979）；“财务报表目标报告的机遇与挑战”（Discussion of Opportunities and

Implications of the Report on Objectives of Financial Statements，1974）；“直线折旧法的再探讨—一项会计方法变更的分析”（Discussion of The Return to Straight-Line Depreciation: An

Analysis of a Change in Accounting Method，1967 ）；“收入的确认”（Revenue Recognition，1967）；“关于实现概念的观测报告”（Observations Concerning the Realization Concept）；“历史成本和现实资产—传统的继承和违背”（Historical Costs and Current Assets-Traditional and

Treacherous，1963）；“会计原则和有限责任公司条例”（Accounting Principle and Corporation

Statute，1960）等等。

斯普劳斯还曾于1972年至1973年担任美国会计学会（American Accounting Association，简称AAA）会长。他的一生之中，取得了很多荣誉。

三、主要论著简析—《论企业广泛适用的会计原则》（1962）

与莫里斯·穆尼兹合著的《论企业广泛适用的会计原则》是斯普劳斯对会计理论贡献最大的一部著作，包括三个方面的主要内容：

（一）对财务报表及其要素给出了明确的定义

财务报表是企业用来表述其财务状况和经营成果的报表，包括次要的附表、企业经营活动某一特殊方面的详尽阐述、基本数据的重新排列和补充报告。其基本要素定义如下：资产是代表企业由于现在或过去的交易所形成的、已经取得的预期未来的经济利益与权利（这一定义同现在FASB对资产给出的定义十分相近，它还包括某些现在的交易，似更为进步）。成本是为了取得利益并按交换价格予以计量的一种放弃或一种牺牲的东西。折旧会计是成本的分配程序或厂房设备等旨在产品上提供服务或在这些服务提供期间内其他计量服务的基础。任何既定期限的折旧是各该期限内的成本或其他用完的服务。负债是指转让资产或完成服务的义务，这些服务资产和服务的取得是过去和现在交易的结果。未清偿所有者权益是指企业剩余资产的要求权。投入资本是股东权益的一部分，它起因于向公司交付资产的义务或从公司的留存收益转化而来。它们不能提取或减少，除非得到法律的许可。留存收益是从经营中赚得的部分，不能被转列为投入资本。净利润或净损失是假定未发生投资或来自物价水平变动或增加的投资，或对股东的分配等以外的所有者权益变动。收入是指一个企业由于生产和投资资金、提供服务的结果使企业净资产的增加。费用是指一个企业在取得收入的过程中，由于利用经济资源或由于政府单位征收税款的结果使企业的净资产减少。利得是指企业除由于增加投资资本以及除来自收入以外而使企业的净资产增加。损失是指不是由于投资资本的减少，也不是由于发生费用而使净资产减少。分派是指企业的资产或产权向企业所有者转移。

（二）提出广泛适用的会计原则 龙源期刊网

《论企业广泛适用的会计原则》提出的为达到计量特定企业的资源和资源变动的正确职能而产生的广泛适用的原则，主要涉及四个方面：

第一，利润是可归之于企业经营活动全部过程的属性。

第二，资源的变动应按其属性分为四类。包括：①美元的变动，这种变动导致资本的重新表述，但不涉及收入或费用；②重置成本的变动，这种变动导致利得或损失要素；③销售或其他转移或可实现净值的确认，会导致收入或利得；④其他情况如以前未发现的自然资源的成长或发现。

第三，企业必须记录所获得的全部资产。

第四，一项资产的计量（计价、估价）问题是计量其“未来的服务”。它至少包括三个步骤：（1）决定未来的服务是事实上存在的。（2）对服务的数量进行估计。（3）在上述（2）的基础上选择计价（估价）的服务数量的公式。一般来说，计价的基础可选择三种交换价格：一是过去的交换价格；二是现行交换价格；三是未来交换价格。

（三）提出资产正确计价的若干原则

《论企业广泛适用的会计原则》提出，资产的正确计价（估价）和各会计期间利润的分配很大程度上是依赖于未来利益存在的估计。不管资产计价应用什么基础，需要遵循如下原则：

1．现金及应收款项的计价原则。所有表现为现金的资产或具有现金要求权的资产必须表示它们的“折现现值或其等价物”。在折现过程中应当用取得资产日的市场（有效）利率为折现率。短期应收款项不必经过折现过程，因为此时利率的影响力不大，但应收款项的“账面价值”应当扣除坏账准备的因素。预计的收账成本应当在账上加以记录。假定到期的现金要求权或收回金额是不确定的，它们必须按其“现行市场价值”记录。如果现行市场价值也不确定，以致于不可能收回，这些资产应当按成本反映。

2．存货的计价原则。如果有已知价格和快速的可预知的处置成本且稳定地及时可销售的存货，应当按其“可实现净值”予以记录，其相关收入同时着手处理。其他存货应当按其“现行（重置）成本”进行记录，而相关的利得或损失应分开报告。

3．厂房设备的初始计价原则。所有服务中的厂房设备项目或持有处于支持提供服务状态的厂房设备应当按取得或建设成本记录，但应该结合币值变动的影响。每当某些重大事件发生时，都必须按现行重置成本重新表述。即使没有重大事件，在账户中也应隔一段期间，如每隔5年重新表述一次。

4．厂房设备的折旧原则。在厂房设备上的投资必须在预计服务年限内进行摊销，对特定资产采用特别摊销方法的基础必须是从它的能力产生一种与预计资产利益流动相一致的合理分配。 龙源期刊网

5．无形资产的计价原则。所有的无形资产必须按成本予以记录，对于币值变动影响可在初始表述时或在补充表述中予以恰当的修正。对这些项目应当在不超过预计年限内作为费用摊销，但把这些项目当作资产继续保留在账上不予摊销则不受预计摊销年限的限制。

6．以现金清偿的负债的计价原则。企业所有负债必须在账户中记录并在财务报表中报告。那些要求以现金偿还的负债应按未来偿付的现值或其等价予以计量。

7．以实物或劳务清偿的负债的计价原则。那些要求按货物或劳务清偿的负债应当按它们同意的销售价格予以计量。在这种情况下，当约定的服务已经提供或货物已生产或已运送对方时产生利润。

8．股东权益的分类与计价。在一个公司中，股东权益必须分为投入资本和留存收益（留存盈余）。投入资本必须依次按按照形成投入资本的交易的基本性质分类。留存收益应当包括净利润和净损失的累计数减去已宣布的股利分派并减去转入投入资本的金额。

9．经营成果的计量。一份经营成果的报表应呈现构成利润的重要组成部分，并且使经营成果的比较和解释成为可能，为此目的，经营成果的数据应至少分为收入、费用、利得和损失。（1）一般而言，在一个会计期间，一个企业的收入代表企业在该期间产品（货物与劳务）的交换价值。（2）广义地说，费用是按已确认收入相关的成本金额计量。费用可能直接与所产生的收入交易相联系。（3）利得包含下列项目：持有存货的涨价结果；资产销售（但不包括交易中的股份）额超过其账面价值；负债按低于账面价值清偿。损失则包含下列项目：持有存货的跌价结果；资产销售或其退出使用（不包括交易中的股份）低于其账面价值；负债按超过账面价值清偿以及经过诉讼强制承担的负债。