企业集团内部交易——固定资产

集团内部交易固定资产清理期间抵销原理探析集团内部交易的固定资产，销售方销售时在其个别报表中确认销售损益，购买方在其个别报表中按照买价确认固定资产的入账价值，并在固定资产使用寿命内，购买方按照该买价进行折旧的计提。

在编制集团合并报表时，从集团整体的角度来看，需抵销集团内部未实现的损益，即抵销虚增的固定资产原价和以此为基数而多提的折旧（或者调增虚减的固定资产原价和以此为基数而少提的折旧）。

集团内部交易的固定资产若因报废或出售而转入清理时，其调整和抵销的处理相对于使用期间更为复杂。

因此，本文以内部交易管理用固定资产原价中包含未实现利润为例，分析提前清理、期满清理、超期清理三种情况下，合并报表工作底稿中，调整与抵销分录编制的思路。

集团内部交易的固定资产因报废或出售而转入清理时，该固定资产价值将随之注销，因此，站在合并报表的角度，只需抵销该固定资产在清理前及清理后对个别报表除固定资产原价及累计折旧项目以外的其他项目的影响。

中国论文网/3/view-12990262.htm一、提前清理1.若为清理净收益。

清理之前，购买方个别报表中当年已按照固定资产取得的原价计提折旧，此部分折旧的计提，站在合并报表的角度来看，存在多计提折旧，应予以抵销。

具体应抵销“管理费用”项目。

并且以前年度多计提的折旧对期初未分配利润产生影响，减少未分配利润（期初）。

因此，应在合并报表中调增“未分配利润（期初）”。

清理之后，从购买方个别报表来看，固定资产已不存在，只是表现为营业外收入的增加及银行存款的取得。

从合并报表来看，亦是收到银行存款，同时，营业外收入增加，但营业外收入增加的金额应大于个别报表上确认的金额。

大于的部分金额为：未实现利润减去累计已提折旧。

因此，在合并报表上应按此金额调增营业外收入。

由于该项内部交易固定资产原价中包含未实现利润，使得销售方个别报表上的未分配利润（期初）虚增。

应当予以调减。

根据以上思路，即可写出以下调整与抵销分录：借：未分配利润（期初）贷：营业外收入固定资产原价中包含的未实现利润借：营业外收入贷：管理费用当年多计提的折旧未分配利润（期初）以前年度多计提的折旧将以上两个分录进行合并借：未分配利润（期初）贷：管理费用当年多计提的折旧营业外收入尚未计提的折旧（未实现利润-累计已提折旧）2.若为清理净损失。

固定资产管理制度1. 总则1.1.为了加强对公司固定资产的内部控制，防范固定资产管理中的差错和舞弊，保护资产的安全、完整，提高固定资产使用效率，根据《中华人民共和国会计法》、《上海证券交易所上市公司内部控制指引》、《企业内部会计控制规范-固定资产（试行）》和《企业内部控制具体规范-固定资产》（征求意见稿）等法律法规，并结合公司的实际情况，制定本制度。

1.2.本制度适用于晋城蓝焰煤业股份有限公司本部、分公司及所属全资子公司和控股子公司（简称各单位），参股子公司可参照执行。

1.3.释义固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，持有这项财产的目的是为了长期使用的，使用年限超过一年，单位价值较高，在使用过程中保持原来物质形态的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他设备、器具、工具等。

2. 组织机构和职责2.1.各单位负责组织固定资产的使用、维修、保管及核算工作。

机电技术部、生产技术部和设备租赁部是固定资产实物的主管部门。

2.2.股份公司机电技术部的相关职责（1）负责在用设备的正常运行使用管理、业务管理和业务指导工作；（2）负责设备的无偿调拨审批业务；（3）负责设备购置、大修、更新改造计划的审核；（4）参与设备到货、大修后的验收工作；（5）负责设备的报废、盘盈、盘亏的鉴定及审查工作；（6）负责调剂和处置各单位不用或淘汰的设备；（7）负责对设备报废残体的合理处置业务。

2.3.股份公司生产技术部生产管理部门的相关职责（1）负责矿井建筑物使用状况的核查工作；（2）负责矿井建筑物报废的鉴定工作。

2.4.股份公司生产技术部房产管理部门的相关职责（1）负责管理除矿井建筑物以外的所有房屋、建筑物；（2）参与新建房屋建筑物的验收、交接，办理房屋建筑物报废的鉴定、上报以及定期进行房产的盘点和核对工作。

2.5.股份公司生产技术部工程管理部门的相关职责（1）负责基本建设工程项目的管理工作；（2）负责公司土地资产及相关业务的管理工作。

浅谈集团公司内部固定资产交易的抵消处理[摘要]当前,集团公司内部企业的固定资产交易分为三种情况:第一,集团公司内部企业将自身使用的固定资产变卖给集团公司内的其他企业作为固定资产使用。

第二,集团公司内部企业将自身使用的固定资产变卖给集团公司内的其他企业作为普通存货。

第三,集团公司内部企业将自身生产的存货销售给集团公司内的其他企业作为固定资产使用。

前两种情况一般不经常发生,且数额不大,根据重要性原则可不进行抵销。

本文从五个方面探讨第三种情况。

[关键词]集团公司;固定资产;抵消处理一、固定资产交易当期的抵销借:主营业务收入(销售固定资产企业售价)贷:主营业务成本(销售固定资产企业成本)固定资产原值(内部未实现销售毛利)借:累计折旧(当年多提折旧)贷:管理费用例1、母公司2006年2月2日从其拥有80%股份的子公司购入固定资产(子公司作为存货销售),售价120万元,子公司的销售毛利率为30%,母公司支付货款120万元、增值税20.4万元、运杂费1万元、保险费0.6万元调试安装费8万元,于2006年5月20日竣工验收并交付使用。

母公司采用直线法计提折旧,该固定资产用于行政管理,使用年限3年,净残值率4%(内部利润抵销不包括净残值)。

要求:①计算母公司固定资产入账价值。

②计算母公司每月应计提的折旧。

③编制1999年抵销分录。

处理如下:①母公司固定资产入帐价值=120+20.4+1+0.6+8=150(万元)。

②母公司每月应计提的折旧=150×(1-4%)÷(3×12)=4(万元)。

③抵销分录:借:主营业务收入1 200 000贷:主营业务成本840 000固定资产原值360 000借:累计折旧70 000贷:管理费用70 000增值税、运输、保险、安装费对每月多提折旧无影响。

从另一角度来看,增值税、运输、保险、安装费均支付给集团公司外的单位或企业,根据合并报表基本理论也不应予以抵销。

《企业集团内部固定资产交易抵销处理例解》一、内部固定资产交易类型及影响企业集团内部固定资产交易通常有三种类型：(1)一方将自己生产或经销的商品销售给另一方作为固定资产使用；(2)一方将自己的固定资产销售给另一方作为固定资产使用；(3)一方将自己的固定资产销售给另一方作为普通商品销售。

第一种类型的内部固定资产交易发生后，卖方按照售价确认为营业收入，并将销售成本结转至营业成本，从而确认为当期损益，对于企业集团来讲这项损益是未实现内部销售损益；买方按照购买价格确认为固定资产，其固定资产价值中包含着上述未实现内部销售损益，并按其计提折旧。

第二种类型的内部固定资产交易发生后，卖方将出售固定资产原价、累计折旧和相应的减值准备转入固定资产清理，出售固定资产的价款计入固定资产清理，清理完毕后净损益结转至营业外收入或营业外支出计入当期损益，对于企业集团来讲这项损益也是未实现内部销售损益；买方按照购买价格确认为固定资产，其固定资产价值中包含着上述未实现内部损益，并按其计提折旧。

由于固定资产使用寿命较长，所以第一种类型和第二种类型的内部固定资产交易不仅对交易当期有影响，而且对以后使用该固定资产的各期都会产生影响。

第三种类型的内部固定资产交易发生后，卖方的处理和第二种类型一样，买方按照购买价格确认为商品存货，如果买方将其在当期销售出去，会确认营业收入和营业成本，从企业集团来讲卖方确认的损益就是当期已实现损益；如果买方当期没有销售出去，从企业集团来讲卖方确认的损益就是未实现内部损益，体现在买方的期末存货价值中。

所以第三种类型的内部固定资产交易影响时间，取决于买方购入后何时销售出去，可能只影响当期，可能还会影响下期。

编制合并财务报表必须将内部固定资产交易的影响抵销。

二、当期内部固定资产交易抵销处理第一种类型的抵销。

首先，应将买方购进的固定资产原价中包含的未实现内部损益，以及卖方确认的营业收入、营业成本予以抵销；其次，由于买方对该固定资产按照包含未实现内部损益的原价计提折旧，折旧费计人相关资产的成本或当期损益，从企业集团来讲该固定资产应按照不包含未实现内部损益的原价计提折旧，因此还必须将按未实现内部损益当期多提或少提的折旧金额予以抵销。

固定资产、无形资产、存货的内部交易抵消问题【总体原理】固定资产、无形资产、存货内部交易的抵消关键在于虚增部分（这里把母公司把资产出售给子公司获得的在个别利润表上的利润叫“虚增部分”）和减值因素（折旧摊销跌价）的关系，账户处理上上期和本期的区别、已出售和未出售的区别。

虚增部分和减值因素的关系是：以固定资产为例：△净值=虚增部分-△折旧证明：母公司固定资产账面价-子公司固定资产账面价=虚增部分-（母公司固定资产折旧-子公司固定资产折旧）（母公司固定资产账面价+母公司固定资产折旧）-（子公司固定资产账面价+子公司固定资产折旧）=虚增部分母公司固定资产原值-子公司固定资产原值=虚增部分（这里是假设固定资产如果在母公司没有出售时的情况）由于固定资产的折旧比较稳定，所以先从简单的方面入手：（一）固定资产第一种情况：内部交易的固定资产在本期没有出售（这里只考虑销售方将固定资产作为固定资产，作为存货的方法类似）如果是上期交易的，借：未分配利润年初贷：固定资产如果是本期交易的，借：营业外收入贷：固定资产【解释】举个例子，如果固定资产在母公司则原值100，以200销售给子公司，在母公司的个别报表中记账：借：银行存款200贷：固定资产清理100营业外收入100在子公司的个别报表中记账：借：固定资产200贷：银行存款200在整体中，固定资产并没有出售，账面价仍应为100，而由于内部交易虚增了100，应冲掉；整体的合并报表并不承认内部交易，营业外收入也应冲掉。

因此有，借：营业外收入贷：固定资产由于在母公司个别报表中营业外收入随本年利润转入下一年的未分配利润，因此如果上期没有售出的，对于虚增部分本期就是未分配利润年初，编合并报表时同样要冲掉，即，借：未分配利润年初贷：固定资产第二种情况：内部交易的固定资产在本期出售这里借原理同上，而贷的是营业外收入【解释】贷：营业外收入100下面开始考虑有折旧的情况。

同上例售价300借：未100贷：营外收100借：营外收10贷：管10其实就是：△净值=虚增部分-△折旧借：未100 虚增部分贷：营外收90 △净值管10 △折旧如果固定资产没出售：借：未100 虚增部分贷：固90 △净值管10 △折旧折旧就是一个减值因素，每次折旧都在缩减母子公司固定资产之间的净值虚增数。

内部交易固定资产抵销处理一、固定资产未实现内部销售损益抵销处理内部固定资产购销活动中，销售方将集团内部销售作为收入确认并计算销售利润，而购买方以支付的价款作为固定资产成本人账。

因此，购买方固定资产原价包括两部分内容：一部分为固定资产销售成本（即销售方销售该商品的成本）；另一部分为销售方的销售毛利（即其销售收入减去销售成本的差额）。

从整个企业集团来看，集团内部企业之间的固定资产购销活动属于企业内部物资调拨活动，既不会实现利润，也不会增加商品价值。

根据《合并财务报表准则》第十五条（三）“母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或提供劳务，下同）或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现内部销售损益应当抵销”的规定，编制合并资产负债表时应将固定资产原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销。

由于购买方以该固定资产的取得成本作为原价计提折旧，取得成本中包含未实现内部销售损益。

在相同的使用寿命下，各期计提的折旧费要大于（或小于，下同）不包含未实现内部销售损益时计提的折旧费，因此还必须将当期多计提（或少计提，下同）的折旧额从该固定资产当期计提的折旧费中予以抵销。

（一）内部交易固定资产购入当期抵销处理首先，将与内部交易形成固定资产相关的销售收入、销售成本以及原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销。

其次，将内部交易形成的固定资产当期多计提的折1日费和累计折旧予以抵销。

按当期多计提的折旧额，借记“固定资产——累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目。

【例1】甲公司2008年6月30日将生产的产品销售给子公司乙公司，该产品销售价格为100万元，成本为60万元。

乙公司将该产品作为固定资产管理，按平均年限法计提折旧，使用年限为5年，预计净残值为零。

假定不考虑其他因素。

（1）抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售损益借：营业收入1000000贷：营业成本600000固定资产——原价400000（2）抵销固定资产当期多计提的折旧额乙公司当期计提折旧额为10万元（100÷5÷2），而从企业集团整体角度看，应提折旧额6万元（60÷5÷2），因此，应抵销当期多计提的折旧额4万元（10-6）。

浅析企业集团内部固定资产交易的抵销方法[摘要]党的十八届三中全会发布的《关于全面深化改革若干重大问题的决定》，必将进一步推动我国新一轮的经济增长，这也必将推动我国各种所有制形式的企业集团经济的进一步发展，本文拟从三个方面阐述编制合并会计报表时关于内部固定资产交易的类型以及抵销的方法。

[关键词]合并会计报表；内部交易；固定资产；抵销分录企业集团内部母公司与子公司之间，各个子公司相互之间所发生的商品销售、固定资产交易以及无形资产转让、债权债务往来以及相互投融资等活动统称为内部交易。

内部固定资产交易是指企业集团内部发生的一方公司购买另一方公司的资产（可以是存货也可以是固定资产）用作固定资产使用或一方公司购买另一方公司的固定资产用作其他资产使用的购销业务。

1内部固定资产交易的类型集团内部固定资产交易，按照销售企业销售商品的类型可以划分为四种类型：第一种类型是集团内企业将自身拥有的固定资产变卖给集团内部其他企业继续作为固定资产使用；第二种类型是集团内企业将自身生产的或自身所拥有的存货销售给集团内其他企业用做固定资产使用；第三种类型是集团内企业将自身拥有的固定资产变卖给集团内部其他企业作为存货使用；第四种类型是指集团内企业将自身拥有的固定资产变卖给集团内部其他企业用做投资性房地产使用，这种类型在实际工作中比较少见，本文不做专门阐述。

企业集团内部企业将自身生产的存货销售给企业集团内部的其他企业作为固定资产使用，对于销售企业来讲，应按照内部销售价格确认主营业务收入，同时结转主营业务成本，计算出内部销售利润并在其个别利润表中进行反映；而从购进企业的角度来看，其实际支付的价款都计入了固定资产的原价并在其资产负债表中加以列示。

但从整个企业集团公司来看，该项内部固定资产交易也可视作通过在建工程自建固定资产，这样它就不能产生利润，而能够计入固定资产原价的也只能是其建造成本。

所以，从整个企业集团公司的角度来看，在编制合并会计报表时，必须将销售该存货的内部销售收入和内部销售成本一并抵销；同时，购买企业固定资产原价中包含的销售企业确认的未实现的内部销售利润也应当予以抵销。