生产型出口企业会计实务

出口企业报关进入特殊区域并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物申报退（免）税1、业务概述出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心（中方配套区域）、保税物流中心（B型）（统称特殊区域）并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物，视同出口货物，在办理出口退（免）税资格认定后，可以在规定的退（免）税申报期内按规定申报增值税退（免）税及消费税退（免）税。

2、报送资料生产企业提供：（1）《免抵退税申报汇总表》及其附表3份。

（2）《生产企业出口货物免抵退税申报明细表》3 份。

（3）出口货物退（免）税正式申报电子数据。

（4）出口货物报关单（出口退税专用，保税区内的出口企业可提供中华人民共和国海关保税区出境货物备案清单）。

（5）出口发票。

（6）委托出口的货物，应提供受托方税务机关签发的代理出口货物证明。

（7）生产企业出口的视同自产货物以及列名生产企业出口的非自产货物，属于消费税应税消费品，应提供：——《生产企业出口非自产货物消费税退税申报表》2份。

——消费税专用缴款书或分割单、海关进口消费税专用缴款书、委托加工收回应税消费品的代扣代收税款凭证原件或复印件。

（8）《免抵退税申报资料情况表》。

（9）属于收汇重点管理企业的，还应报送《出口货物收汇申报表》及电子数据，并提供该货物银行结汇水单等出口收汇凭证（跨境贸易人民币结算的为收取人民币的收款凭证‚原件和盖有企业公章的复印件）。

外贸企业提供：（1）《外贸企业出口退税汇总申报表》3份。

（2）《外贸企业出口退税进货明细申报表》3份。

（3）《外贸企业出口退税出口明细申报表》3份。

（4）出口货物退（免）税正式申报电子数据。

（5）出口货物报关单（出口退税专用联，保税区内的出口企业可提供中华人民共和国海关保税区出境货物备案清单）。

（6）增值税专用发票抵扣联、出口退税进货分批申报单、海关进口增值税专用缴款书。

例解免抵税额相当于应纳税额对生产型出口企业涉及的增值税免抵税额这一概念，很多人觉得抽象、不容易理解。

本文结合实例，作如下分析。

“免抵退”的含义《财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》（财税〔2002〕7号）规定，实行免、抵、退税办法的“免”税，指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

免抵税额的实质由“免、抵、退”的含义可以看出，免抵税额指“免”的部分加上“抵”的部分。

在国家鼓励出口政策下，出口企业因为有出口外销业务，才免征出口环节增值税，用应予退还的进项税额抵顶内销货物的应纳税额；换言之，如果企业不出口，“免”及“抵”的这两部分税款就要缴纳，免抵税额实际上相当于应纳税额。

原先，生产企业实行的是增值税“先征后退”办法，征税是征税，退税是退税，两边互不搭界，征税数额大，退税数额也大，退税额是出口额乘以退税率；现在，生产企业实行的是增值税“免抵退税”办法，征、退税是衔接的，生产企业出口后免征增值税销项税额，出口所耗用的进项税额可以抵顶内销的销项税额，如果抵顶不完的实行退税，导致这种办法与“先征后退”办法相比，征税数额小，退税数额也小。

理论上，免抵税额既是“免抵退税”办法与“先征后退”办法两者征税数额的差额，也是两者退税数额的差额。

在“免抵退税”办法下，企业以出口所耗用的进项税额所抵顶的那部分内销销项税额不用缴纳，减少了企业资金占用，对企业有利。

例：某企业是一家实行“免抵退税”办法的生产企业，当月购进原材料100万元，进项税额17万元，内销货物销售额为45万元，出口货物销售额为135万元（假设单证齐全且信息齐全），征税率17%，退税率13%。

一、“免抵退税”办法“免抵退税”不得免征和抵扣税额＝135×（17%－13%）＝5.4（万元）当期应纳税额＝45×17%－（17－5.4）＝－3.95（万元）免抵退税额＝135×13%＝17.55（万元）因该企业当期期末留抵税额为3.95万元，小于当期免抵退税额17.55万元，所以当期应退税额3.95万元，当期免抵税额＝17.55－3.95＝13.6（万元）二、“先征后退”办法应纳税额＝180×17%－17＝13.6（万元）应退税额＝135×13%＝17.55（万元）由上述计算可以看出：1.“先征后退”办法与“免抵退税”办法相比：征税额之差＝13.6－0＝13.6（万元），退税额之差＝17.55－3.95＝13.6（万元）。

记账实操-出口退税基本政策会计实务操作手册第一项：出口退税基本介绍1、出口退税企业范围：财税[2012]39号文中规定：出口企业是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。

同时还包括向境外提供零税率应税服务的境内单位和个人。

界定出口企业与非出口企业的归纳：（1）出口企业：两个登记一个权——各类企业自营或委托出口两个登记没有权——生产企业委托出口出口企业分类：生产企业是指具有生产能力（包括加工修理修配能力）的单位或个体工商户。

外贸企业是指不具备生产能力的出口企业。

【待遇】：对出口企业自营或委托出口的货物实施退（免）税（2）非出口企业：两个登记没有权——非生产企业或个人委托出口【待遇】：对非出口企业委托出口的货物实施免税2、出口退税对象的范围1、出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。

除国家明确规定不予退（免）税或者不符合出口退（免）税条件的货物，均是出口退（免）税的货物范围。

但是一般条件下还必须符合以下4个条件：（1）必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。

（2）必须是报关离境的货物。

出口就是货物输出海关，这是区别是否符合退（免）税的主要标准之一。

（3）必须是在财务上作销售处理的货物。

一律以FOB价格折算成人民币入账。

最主要的三种价格术语：FOB贸易术语。

FOB是英语Free On Board的缩写，含义是装运港船上交货，指卖方在合同规定的装运港负责将货物装上买方指定的船上，并负责货物装船之前的一切费用和风险，以及办理出口通关的相关事宜及费用，所以实务中又称“离岸价格”。

FOB价格应以装运港船舷为界，之前所有的风险与费用以及卖方的利润、税金、报关费用等均包含在其中。

注意：由于FOB价格是计算免抵退税的计税依据，它的价格非常关键，由于对“船舷”的理解不一样，还有四个FOB的变形。

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实务操作中有用离岸价FOB 金额确认的，也不乏有按成交价确认的。

那么出口企业应如何确认出口收入呢？原财商字1995 620号规定，企业出口销售收入一律以离岸价为准，如果出口合同规定的不是离岸价，在出口商品离岸以后支付的运费、保险费、佣金、冲减出口销售收入。

这是对出口收入的最早的政策规定，但是该文已经废止，所以到目前为止，没有一个文件对出口收入金额如何确定做出明确的要求。

1.以FOB金额确认收入，运保费代收代付实务中大部分企业都采用离岸价FOB金额来确认收入，对于非FOB成交的，其运保费采用代收代付来处理，即在记账时直接折算出FOB金额确认收入，运保费计入其他应付款，支付运保费时再冲减其他应付款。

采用这个模式的理由有三点：一是出口退税采用离岸价计算(对于外贸企业虽不用离岸价退税，但是采用离岸价计算换汇成本)，同时退税申报时企业申报的离岸价是要与海关的统计美元价一致的(允许5%的差异)，企业为了能一致起来于是就采用离岸价为收入确认依据；二是大部分出口企业及财务人员想当然的认为运保费时客户承担的，出口企业只是代收代付(照这个理解，出口的货物还是客户承担的呢，你咋不把货物成本也剔出去只按利润确认收入呢？)，实质上运保费真是客户承担的吗？如果在FOB成交方式下，运保费确实是客户承担，有时候客户偷懒就直接把运保费连货款一起付给出口企业让出口企业支付运保费了，这种情况下运保费才是客户承担的；对于CFR、CIF等成交方式的，运保费就不再是客户承担了，而是出口企业承担，因为出口企业在向客户报价时直接把运保费摊进货值中了，就算一些企业不是摊进货值而是在合同和发票中单列运保费的，但这时候向客户收取的运保费一般都会比出口企业实际支付的要多的(少数情况下会少)，这时再说运保费是客户承担的，那就有点问题了。

当期“免、抵”税额的账务处理某市地方税务局税源管理人员小王和小张，在今年4月份的税收预警信息核实检查中，所属A企业的一笔出口退（免）税异常纳税信息引起了他们的注意。

谁在潜伏该企业是一家以生产纺织机械设备为主的出口企业，自2006年1月发生首笔出口业务以来，基本上每月都有免、抵、退税额计算。

根据《财政部、国家税务总局关于生产企业出口货物实行免、抵、退税办法后有关城市维护建设税教育费附加政策的通知》（财税[2005]25号）规定：自2005年1月1日起，经国务院批准正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。

在此之前的已按免抵的增值税税额征收的城市维护建设税和教育费附加不再退还，未征的不再补征。

但是，该企业只在2008年年底，申报缴纳了城市维护建设税和教育费附加（以下简称税费）23.94万元，并且也未按规定将以前年度实现的免、抵额计入相应的会计科目，只对每月实现的退税额记入账中。

根据税法规定，生产型出口企业每月应当依据国家税务局退税机关已审批确认的当期《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中，第24栏当期应退税额与25栏当期免抵税额所列的税额进行账务处理。

同时，地方税务局征收机关以此表中所列税额为计税依据征收税费。

该企业到底是补缴以前年度的税费欠税款？还是缴纳全部的税费税款呢？对于A企业23.94万元的缴税行为，小王与小张感到非常蹊跷。

他们经过细查，真相终于浮出水面。

原来，A企业2006年至2008年出口退（免）税的免、抵税额为1345.8万元，为了逃避缴纳税费款项，除了对2008年一部分免、抵税额进行了账务处理并以此为依据计提了税费以外，其余免、抵税额均未在账中体现，也就谈不上计算应当缴纳的税费了。

这种潜伏在账外的欠缴税款通常是采取免、抵税额不入账、也不计提税费的做法来实现。

最后，税务机关责令A企业对少申报税款情况进行自查，补缴了少申报的税款及滞纳金，并罚款。

【每日一问】生产型出口企业的出口流程问题
问题描述：
 生产型出口企业的出口流程是什么？比如，产品出公司时产品给谁？开的发票给谁？从哪儿收钱？收的钱是外币吗？怎样报税？怎样操作？请老师讲的具体些？
 专家回复：
 产品出口，主要是指企业将产品销往国外企业和个人，产品出口通过海关报关出口后，通过货运公司运给购买货物的国外企业和个人。

出口发票当然要开给购买货物的国外企业和个人，国外企业和个人根据合同将钱汇到公司的外币账户上即可，国家外汇管理局要求，出口产品收到的货款为在外汇市场上能正常流通的外币。

 出口退税报税流程是一个复杂的过程，现将步骤简要说明，建议以后在实际工作中碰到具体问题时针对业务具体提问。

 1、下载出口退税网程序和生产企业出口退税申报系统
 2、进行退税申报系统的系统设置
 3、录入退税申报数据 4、生成预申报数据
 5、网上预申报和查看预审反馈
 6、读入预审反馈，生成明细申报数据
 7、录入单证备案数据
 8、录入汇总申报数据
 9、打印正式申报报表，生成汇总申报数据
 10、网上正式申报或零申报
 11、准备退税申报资料，到退税机关正式申报退税
 会员咨询专家直接点击“财税知道”。

 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。

诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。

天道酬勤嘛！。

生产企业出口货物免抵退税的计算与会计处理【摘要】审计实务中，发现不少人对生产企业出口货物免抵退税的计算和会计处理一知半解，导致会计处理不正确，本文针对此进行了分析阐述。

【关键词】免抵退税计算免抵退税会计处理审计实务中发现很多会计人员对生产企业出口货物免抵退税的含义、计算及其会计处理的理解一知半解，导致会计处理不正确，出现少缴城建税、教育费附加等情况。

下文就免抵退税的含义、计算和会计处理进行解析。

一、免抵退税的含义出口货物退（免）税是国际贸易中通常采用并为世界各国普遍接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。

我国的出口货物退（免）税是指在国际贸易业务中，对报关出口的货物退还在国内各生产环节和流转环节按照税法规定已缴纳的增值税和消费税，或免征应缴纳的增值税和消费税。

按照现行规定，出口货物退（免）税的方式主要有免、退税，免、抵、退税，免税三种。

免、退税方式主要适用于外贸出口企业；免、抵、退税方式适用于生产企业自营或委托出口货物。

免、抵、退税办法的“免”税是指对生产企业出口的自产和视同自产货物，免征企业生产销售环节增值税；“抵”税是指生产企业出口自产货物和视同自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含的应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税是指生产企业出口的自产货物和视同自产货物，在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，经过主管税务机关批准，对未抵顶完的税额予以退税。

二、免、抵、退税的计算1.当期应纳税额的计算当期应纳税额=当期内销货物销项税额（当期进项税额当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额2.免、抵、退税额的计算免、抵、退税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×出口货物退税率免、抵、退税额抵减额注意事项：出口货物离岸价格为截至当期已收齐单证销售额，包括本期销售本期收齐单证销售额和前期销售本期收齐单证销售额。

免、抵、退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率3.当期应退税额和当期免、抵税额的计算当期期末留抵税额≤当期免、抵、退税额时：当期应退税额=当期期末留抵税额当期免、抵税额=当期免、抵、退税额当期应退税额当期期末留抵税额＞当期免、抵、退税额时：当期应退税额=当期免、抵、退税额当期免、抵税额=0注意事项：“期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”。

出口企业出口货物视同内销征税会计处理及申报操作要点2006 年 7 月 12 日，国家税务总局发布了《国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知》（国税发 [2006]102 号），该文指出：出口企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税。

（一）国家明确规定不予退（免）增值税的货物；（二）出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；（三）出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；（四）出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物；（五）生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。

生产企业出口货物，凡涉及上述五种情况的，须视同内销征税。

具体销项税额计算及会计处理如下：（一）本年出口货物涉及上述五种情况，在本年视同内销征税。

冲减出口销售收入，增加内销销售收入及销项税额。

一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式：销项税额 = 出口货物离岸价格× 外汇人民币牌价÷ （ 1+ 法定增值税税率）× 法定增值税税率一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式：应纳税额 = （出口货物离岸价格× 外汇人民币牌价）÷ （ 1+ 征收率）× 征收率会计处理：借：主营业务收入 -- 出口收入贷：主营业务收入 -- 内销收入贷：应交税金 -- 应交增值税（销项税额）注意事项：① 对于单证不齐等出口货物视同内销征税的出口货物，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在“ 出口退税申报系统“ 中进行负数申报，冲减出口销售收入。

② 对于单证不齐等出口货物视同内销征税的出口货物已在“ 出口退税申报系统“ 中进行负数申报的，由于申报系统在计算“ 免抵退税不予免征和抵扣税额“ 时已包含该货物，所以在帐务处理上可以不对该货物销售额乘以征退税率之差单独冲减“ 主营业务成本“ ，而是在月末将汇总计算的“ 免抵退税不予免征和抵扣税额“ 一次性结转至“ 主营业务成本“ 中。

生产型出口企业会计实务1. 引言生产型出口企业是指以生产为主导，将生产产品出口到海外市场的企业。

这类企业在进行会计实务操作时，需要考虑一系列与出口相关的特殊问题。

本文将从以下几个方面介绍生产型出口企业会计实务的相关内容。

2. 出口产品成本核算生产型出口企业的核心业务是生产出口产品，因此必须准确计算出口产品的成本。

常见的成本核算方法有加权平均法和标准成本法。

加权平均法是将所有生产成本按照其发生的时间顺序进行加权平均，计算出每个单位产品的成本。

标准成本法则是以特定标准的直接成本和间接成本为基础，计算出每个单位产品的成本。

无论采用何种方法，生产型出口企业都需要建立完善的成本核算体系，以确保成本的准确性。

3. 外币结算会计处理生产型出口企业与海外客户进行结算时，常涉及到外币。

在进行外币结算时，企业需注意以下几点。

首先，需要将外币金额转换成本地货币金额，应根据实际外汇市场汇率进行折算，而非简单使用银行发布的外汇牌价。

其次，企业需及时确认外币款项的收入或支出，并进行相应的会计处理。

最后，企业应及时解析外汇资金，以减少汇率风险。

4. 退税会计处理生产型出口企业在出口产品时，通常享受国家的退税政策。

退税金额通常是根据产品出口金额的一定比例给予企业返还的税金。

在退税会计处理方面，企业需注意以下几点。

首先，要及时按照退税比例计算退税金额，并在预算中预留退税金额。

其次，需要将退税金额与税费收入分开进行会计处理，并及时进行相关的税务报告。

最后，企业要合理安排退税资金的使用，以提高企业的资金利用率。

5. 保证金会计处理在与海外客户进行合作时，生产型出口企业通常会收取一定比例的保证金作为合同履行的保证。

在保证金会计处理方面，企业需注意以下几点。

首先，需要及时确认保证金的收入，并进行相应的会计处理。

其次，要注意保证金的使用范围，确保符合合同约定。

最后，企业需制定相应的管理措施，以确保保证金的安全管理。

6. 会计信息披露作为上市公司或拟上市公司的生产型出口企业，其会计信息披露对于投资者和监管部门非常重要。