山东商业会计２００８・３ ・工作研究・
战略管理会计
我国管理会计应用新模式之探讨
郑德亮
（山东农业大学经济管理学院，山东泰安２７１０１８）
摘要：战略管理会计是管理会计发展的必然趋势。战略管理会计自２０世纪８０年代诞生以来，在西方得
到了很好的发展，但在中国发展非常的缓慢。在介绍了战略管理会计的涵义、特点、内容的基础上，研究了我国
战略管理会计的现状，分析了应用方面存在的问题，最后给出了推进我国战略管理会计运用的建议。
关键词：战略管理会计；现状；问题；建议
自２ｏ世纪８０年代，特别是８Ｏ年代末期以来，人
们开始将战略管理的因素引入管理会计的理论与方
法中，从而将其逐步推向战略管理会计（Ｓｔｒａｔｅｇｉｃ
Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ，简称ＳＭＡ）的新阶段。战略
管理会计的形成是以企业生存环境的不确定性加强
为背景的。展望二十一世纪，这种不确定性将进一步
加大，战略管理会计也必将会有长足地发展，使战略
管理会计理念完全渗透到二十一世纪的管理会计领
域中，成为支配管理会计信息系统的杨 。
一、战略管理会计的涵义
战略管理会计可以被描述为“提供并分析有
关企业和竞争者的管理会计数据以发展和监督企
业战略”， 它是为企业“战略管理”服务的会计，
它从战略的高度，围绕本企业／顾客和竞争对手组 成的“战略三角”，【２ Ｊ既提供顾客和竞争对手具有
战略相关性的外向型信息，也对本企业的内部信息
进行战略思考，进而据以进行竞争战略的制定和实
施，借以最大限度地促进本企业价值链的改善，保
持并不断创新其长期竞争优势，以促进企业长期、
健康地向前发展。
管理会计师特许委员会（Ｔｈｅ Ａｓｓｏｃｉａｔｉｏｎ ｏｆ
Ｃｈａｒｔｅｒｅｄ Ｃｅｒｔｉｆｉｅｄ Ａｃｃｏｕｎｔａｎｔｓ，简称ＣＩＭＡ）的正规
定义：“战略管理会计（ＳＭＡ）是这样一种管理会计
形式：在战略管理会计理念下，企业在重视其非财
务信息和内部提供的信息的同时，涉及企业外部因
第２６卷第５期 ・１４３・ ２ＯＯ６年ｌＯ月 农、Ｉ 与技术 Ａ ｃｕｌｍｒｅ＆Ｔｅｄｍｏｌｏｇｙ Ｖ０１．２６ Ｎｏ．５ Ｏｃｔ．２（）（）６
浅论战略管理会计理论与应用
翟立民 （吉林大学农学部财务处。吉林长春 １３００６２） 【摘 要】本文论述了战略管理套计的兴趣，战略管理会计理论以及战略管理套计的应用。 【关键词】战略管理会计 中图分类号：Ｆ２３４．２
１ 战略管理会计的兴起
战略管理会计，最早是由英国学者Ｋｅｎｎｅｔｈ Ｓｉｍｍｏｎｄｓ于１９８１年在“战略管理会计”一文中提 出来的。在该文中，他将战略管理会计定义为 “用于构建与监督企业战略的有关企业及其竞争对 手的管理会计数据的提供与分析。”从此以后，人 们沿用了这一名称，但对其定义却未达成统一的 共识。Ｗｉｌｓｏｎ等人在《战略管理会计》一书中， 更加明确地将其定义为“战略管理会计是明确强 调战略问题和所关注重点的一种管理会计方法。” 它通过运用财务信息来发展卓越的战略，以取得 持久的竞争优势，从而更加拓展了管理会计的范 围。它能够从战略高度正确评价企业经营业绩的 是非、得失与功过等，从而力求高屋建瓴地确立 企业在国际市场竞争中的战略优势地位。 战略管理会计的产生并非偶然，它主要由两 方面的原因促生： １．１传统管理会计已不适应当前经济环境的变化 ２Ｏ世纪８０年代以来，企业面临的制造环境 发生了很大的变化。高级制造技术（ＡＴＭ）、弹性 制造系统（ＦＭＳ）等的使用日趋普及，适时制采 购与制造哲学等各种新的管理观念与技术应用于 企业管理之中。传统管理会计与新的制造环境不 相适应，面ｌ临变革。 １．２企业实行战略管理的要求促成了战略管理会 计的产生 随着全球经济一体化的加强和信息社会化的 发展，企业界特别是跨国公司对企业的管理不再 局限于内部管理，而是在重视内部管理的同时， 又重视企业外部环境的管理，这种管理模式即是 文献标识码：Ａ 企业战略管理。这种模式急切地需要管理会计的 改进，战略管理会计应运而生。 ２战略管理会计的基础理论
维普资讯 首先要从企业外部和内部搜集信息， 提出各种可行的战略方案，供高层管理者 选择，协助其制定战略目标。战略管理会计 应立足于企业的长远发展，权衡风险与报 酬之间的关系，将企业价值最大化作为其 最终目标。战略管理会计的具体目标可以 分为公司战略目标、竞争战略目标和职能 战略目标三个层次。 （二Ｊ战略成本管理 成本管理历来是管理会计研究的重 点，战略成本管理是一个对投资立项、研究 开发与设计、生产与销售进行全方位监控 的过程。它主要是从战略的角度来研究影 响成本的各个环节，从而进一步找出降低 成本的途径。 （三）战略经营投资决策 战略管理会计是为企业战略管理提供 各种相关、可靠的信息。因此，它在提供与 经营投资决策有关的信息的过程中，以战 略的眼光提供全局性、长远的与决策相关 的有用信息。为此，战赂管理会计在经营决 策方面应采用长期本量利分析模式。 （四）战略人力资源管理 战略管理会计的核心是以人为本。人 力资源管理是企业战赂管理的重要组成部 分，也是战略管理会计的一项重要内容。它 通过一定的方法和技能来激励员工，以获 取最大的人力资源价值，并采用一定的方 法确认和计量人力资源的价值与成本，进 行人力资源投资分析。 （五）战略风险管理 由于战略管理会计着重研究全局、长 远的战略性问题，因此，它必须经常考虑风 险因素。它通过在经营与投资管理中采用 一定的方法，如投资组合、资产重组、并购 与联营等来分散风险。 （六）战略性绩效评价 战略性业绩评价是从企业的财务、客 户、内部经营过程和学习与成长等方面的 评价来反映为支持战略目标而须达到的业 绩要求，并将组织创新与过程创新的要求 体现在各方面的业绩评价指标中，以获取 企业的持久竞争优势。 四、我国企业应用战略管理会计的对策 战略管理会计的产生和发展已成为一 种必然的趋势，而且在现代企业竞争战略 的实施过程中起着越来越重要的作用。在 函方国家，战略管理会计受到了会计界和 企业界的普遍重视，并得到了快速发展。在 我国．战略管理会计尚处于应用起步阶段， 但其应用前景无疑十分广阔。 （一）加强战略管理会计理论和方法的 系统研究 我国的战略管理会计应定位在有利于 建立社会主义市场经济，促进现代企业制 度的发展，密切结合中国企业实际情况的 基础上，对战略管理会计理论和实践进行 系统的研究，逐步建立适合我国国情的战 略管理会计理论和方法体系。 （二）培育适应战略管理的理性思维 观念 战略管理会计与其说是一种方法，倒 不如说是一种观念。它的应用首先表现在 塑造人的理性思维观方面，尤其是可以帮 助企业高层决策者形成求异创新的思维与 高瞻远瞩的眼光，彻底摈弃过去那种在目 标上只追求短期利润而忽略长期价值，在 发展上只顾眼前而不顾长远，在管理上重 物轻人。在业绩评价上只注重结果而不注 重过程的非理性行为。在观念培育方面，重 点强化企业高层决策者的战略观念、整体 观念、以人为本的观念、相对竞争优势观 念、外向型观念和可持续发展的观念等。 （三）加快培养出一批高质量的战略管 理人才 推行战略管理会计，人才是关键。战略 管理会计人员就总体素质而言，不仅应熟悉 本企业所在行业的特征，而且更要通晓经济 领域其他各个方面，具有战略的头脑、开阔的 思路、高瞻远瞩的谋略和敏锐的洞察力以及 准确的判断力，善于抓住机遇，从整体发展的 战略高度来认识和处理问题，是一种具有高 智能、高创造力的人才。目前我国的战略管 理会计理论知识普及程度还不够，经营管理 人员和会计人员的素质都有待提高。必须对 他们加强战略管理和战略管理会计相关理 论的培训，强化他们的战略管理意识和战略 管理的信息支持意识。在会计人员继续教育 中，除了对财务会计新知识的讲解外，还应对 管理会计中的新理论加以介绍：高等院校会 计专业在开设管理会计课程时，一定要注重 对战略管理会计等新知识的讲解和介绍。 （四）应尽快建立中国管理会计师组 织，推动管理会计的发展 西方发达国家一般均有管理会计师协会 作为管理会计师的专业组织。这些专业组织 的成立不仅推动了管理会计在企业中的应用 发展，而且加强了管理会计师的社会地位。我 国也有必要根据本国的实际情况，借鉴函方 先进的经验来组建我国自己的管理会计师协 会．创办管理会计师刊物，进行管理会计师资 格考试，培养和造就我国管理会计专门人才， 促进管理会计实务向纵深发展。 （五）努力营造一个适合战略管理会计 运用的良好环境 应优化市场环境，实现国有企业产权 的多元化，塑造清晰的国有产权主体，促 进企业经营机制的改变，为战略管理会计 的应用创造良好的经济环境。 （六）加强战略管理会计应用基础建 设，大力开发推广管理会计软件的应用 目前我国多数企业尚未实行战略管 理，会计信息失真问题严重，内部控制松 弛，管理混乱。企业应当建立起完善的管理 会计组织体系，在此基础上，融合企业内外 部的各种管理资源，把传统的管理会计提 升到战略管理会计的高度，发挥战略管理 会计的功能和作用。同时，加快会计管理信 息系统应用步伐，积极引进和自我开发管 理会计应用软件．用先进的手段来推进管 理会计在我国的有效应用。 战略管理会计为适应企业战略管理需 要，将信息的范围扩展到各种与企业战略决 策相关的信息，多样的信息来源和信息种类 需要多种信息分析方法，因此，不仅是财务 指标的计算。而是要结合环境分析法、对手 分析法、价值链分析法、生命周期分析法、矩 阵定位分析法、预警分析法、动因分析法、综 合记分法等多种方法。这样。无论是相关信 息的获取，还是信息的加工、处理，依赖手工 操作无疑是很难完成的。为此，必须推广运 用先进的信息技术，加大相关应用程序的研 究开发力度，积极建立战略管理会计信息 库，加快电子计算机的应用步伐。 （七）认真总结、借鉴战略管理会计应 用的成功案例 在我国，由于企业的具体情况多样，应 当区分不同的情况具体对待。对于那些基 础条件好，有能力“走出去”的企业，应当优 先考虑实施战略管理会计。这些企业往往 是管理比较完善，基础制度建设比较健全， 企业规模较大，人才众多，企业的领导人能 够认识到战略管理会计对于企业发展的重 要作用。这些企业要实现“走出去”的目标， 在国际舞台上有所作为，就需要借鉴国外 的先进经验，引进先进技术来发展本企业。 战略管理会计能够帮助这些企业在激烈的 国际化市场竞争取得优势。所以，这些企业 现阶段有条件应用战略管理会计，充分发 挥战略管理会计的优势，把企业做大做强。 实现“走出去”的目标。而那些基础条件羞 的企业，则不能一蹴而就。这些企业基础制 度建设不健全，不具备实旌战略管理会计 的条件，如果贸然应用战略管理会计，由于 基础制度跟不上，反而会对企业造成伤害。 这种企业应遵循循序渐进的原则，建立健 全适合本企业的一套制度，等到各方面的 条件成熟了再实旌战略管理会计。● ｝ Ｉ
学习指导书部分
一、 名词解释
1、 管理会计 管理会计是以使用价值管理为基础的价值管理活动，他运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为规划、决策、控制和评价提供信息，并参与企业经营管理。
2、 科学管理学派 该理论旨在解决如何提高生产和工作效率，并认为对于完成每项工作来说总存在一种 “最佳途径”，管理的职责在于对工作提供明确的指导，选拔最适合该项工作的工人来完成该项工作，并用最有效的方法对这些工人进行培训。同时，假设工人只受经济奖励的激励，即如果工人生产的产品产量达到最大化、最有效率，那么就会得到最多的报酬。
3、 行为科学 是运用心理学、社会学、社会心理学等方面的研究成果，研究人的各种行为的规律性，分析人产生各种行为的客观原因和主观动机的一门科学。行为科学认为，不能把企业的员工看做只追求经济利益的“经济人”，而应该看做有感情、思想、需要、爱好及主动性、积极性的“社会人”；企业是一个社会组织，从长远的观点来看，企业的目标应该是长远健康发展。行为科学旨在创造一种适当的激励机制，充分发挥各方面的积极性和创造性，不断增强企业的活力和凝聚力，为企业的长远健康大战提供有力的组织保障。
4、 战略管理 是管理者确立企业长期目标，在综合分析所有内外部相关因素的基础上，制定达到目标的战略。
5、 价值链 由迈克尔.波特于1985年提出。他将一个企业的经营活动分解为若干战略性相关的价值活动，每一种价值活动都会对企业的相对成本产生影响，进而成为企业采取差异化战略的基础。供应商通过向企业出售产品对企业价值链产生影响，而企业通过向顾客销售产品影响买方的价值链。
6、 SWOT分析 SWOT是英文strength(强势)、weakness（弱势）、opportunity（机会）、threat（威胁）的首写字母，SWOT分析旨在确认企业各项经营业务面临的强势、弱势、机会、威胁，并据此选择企业战略。
