出售固定资产账务处理操作实务

使用过的固定资产再做销售的会计处理【会计实务经验之谈】固定资产是企业生产经营中不可缺少的经济资源，其经济寿命和实际可使用寿命的差异，以及固定资产在各企业体现的使用价值不同，如某项固定资产在一企业只能起到单一价值，在另一企业能发挥出协同价值，因而固定资产处理中取得价格也各不相同，固定资产处理是企业日常经营活动中，经常发生的一项经济业务，如果不能准确把握相关税收政策和进行正确会计核算，必定给企业带来涉税风险和不能准确核算企业收入、成本和利润。

根据财税[2008]170号、财税[2009]9号、国税函[2009]90号的规定，笔者将其分三类进行不同的处理，这样便于记忆操作，不易弄混，一是一般纳税人销售使用过的固定资产的税收处理；二是小规模纳税人销售使用过的固定资产的税收处理；三是纳税人发生固定资产视同销售行为税收处理。

以下分别从上述三方面论述涉税处理并结合《企业会计准则》谈谈相应的会计处理。

一、一般纳税人销售使用过的固定资产的税务处理和会计处理1、销售使用过的、已经抵扣进项税额的固定资产，有两种具体情况。

销售2009年1月1日以后购进或自制的固定资产；东北老工业基地、中部六省老工业基地城市、内蒙古自治区东部已纳入扩大增值税抵扣范围试点的试点地区（以下简称：试点地区。

），销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产。

具体税务处理：按适用税率征收增值税，销项税额＝含税售价÷（1＋17%）×17%，可以开具增值税专用发票。

明确税务处理后，会计处理用案例进行说明。

案例1某矿山企业为增值税一般纳税人，2010年7月因生产形势发生变化，把不需用的部分资产进行处理：销售2009年1月购入并使用的一台机器，该台机器账面原值200000元，已计提折旧30000元，取得收入184000元；该企业上述业务应纳增值税，并做会计处理。

（以上收入均为含税收入）销售已经使用过的机器设备应纳税额=184000÷（1+0.17）×17%=26735.04元会计处理：（1）将出售固定资产转入清理时：借：固定资产清理 170 000累计折旧 30 000贷：固定资产 200 000（2）收回残值变价收入开具增值税专用发票时：借：应收账款（或银行存款） 184 000贷：固定资产清理 157 264.96应交税费——应交增值税（销项税额） 26735.04（3）结转出售固定资产发生的净损失时：借：营业外支出——非固定资产资产处置损失 12735.04贷：固定资产清理12735.04（4）如当期无其他进项抵扣税额应交纳城市维护建设税（其他不计）1200元。

出售固定资产账务处理例题
假设公司出售一台机器设备，账面价值为5000元，已计提折旧1000元，出售取得收入3000元，清理费为100元，假设不考虑税费，以下为公司对此固定资产的账务处理：
第一步：将固定资产原值和累计折旧进行转销**
借：固定资产清理4000元
借：累计折旧1000元
贷：固定资产5000元
第二步：将清理过程中发生的费用进行归集**
借：固定资产清理100元
贷：银行存款100元
第三步：将出售收入进行确认**
借：银行存款3000元
贷：固定资产清理3000元
第四步：将固定资产清理账户的余额结转到资产处置损益账户**
借：资产处置损益1100元（4100-3000）
贷：固定资产清理1100元
以上步骤仅供参考，实际操作中可能因公司会计政策和税法规定不同而有所差异。

固定资产处置后合并报表抵销分录随着经济的发展和企业规模的扩大，合并报表已成为大型企业财务报表编制中不可或缺的一部分。

而在合并报表编制过程中，固定资产处置后的抵销分录是一个至关重要的环节。

本文将从固定资产处置的基本概念入手，逐步介绍固定资产处置后合并报表的抵销分录，并结合相关法规和实务案例进行详细阐述。

一、固定资产处置的基本概念1.1 固定资产的定义固定资产是指企业为长期使用、经营和管理而购物或租赁的，价值较高、使用期限较长的生产设备、车辆、房屋等资产。

固定资产通常以成本价值入账，并在未来的使用过程中按照一定的折旧率进行折旧处理。

1.2 固定资产处置的概念固定资产处置是指企业为了取得资金或由于设备老化等原因，将企业已经持有并投入使用的固定资产出售、报废或以其他方式进行处理的行为。

二、固定资产处置后合并报表的抵销分录2.1 抵销分录的基本概念在企业合并报表编制过程中，由于子公司与母公司的账务独立性，可能导致一些财务数据的重复计算或者遗漏。

为了确保合并报表的准确性和完整性，需要进行相关的抵销。

抵销分录是指为了抵销与合并报表编制相关的重复计算或遗漏所需的分录。

2.2 固定资产处置后的抵销分录固定资产处置后，需要在合并报表中进行相应的抵销处理。

通常情况下，固定资产处置的抵销分录包括以下几个步骤：（1）处置固定资产的账务处理：在子公司的独立财务报表中，首先需要按照相关规定对固定资产的处置进行账务处理，包括计提处置损失或处置收益等。

（2）母公司的投资账面和处置收益：在母公司的合并报表中，需要将子公司中处置固定资产对应的投资账面和处置收益进行相应的抵销处理，以避免重复计算。

（3）合并报表中的处置损益：在合并报表中，需要对处置固定资产所产生的处置损益进行相关的抵销分录，从而保证合并报表的准确性。

三、固定资产处置后合并报表的抵销分录的法律法规依据在我国《企业会计准则》中，对于固定资产的处置和合并报表的编制有着详细的规定。

【税会实务】有关出售固定资产的财税处理问题
问题：
我公司现有一些已提足折旧的固定资产，是2007年之前的，公司由于发展需要，有些已经转卖，有些已经报废，那账上应该如何处理，卖掉的都是没有正规发票的。

假如现在我公司2007年2月份购入的一台机器，如果现在卖掉的话，需要补交增值税吗？具体账务又如何处理呢？
回复：
可按简易办法依4%征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专用发票，应开具普通发票。

借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
借：银行存款
贷：固定资产清理
借：固定资产清理贷：应交税费
借：固定资产清理
贷：营业外收入（支出）
会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。

会计处理，关键是思路，因为课堂上不可能教给你所有行业，怎么样才叫学会了实操呢，就是你有了一个基本的账务处理
流程，知道一些典型的业务金额是怎么由凭证最后转接到到报表的。

也就是有一个系统的思维，每一笔业务发生后，你都知道最后会影响到报表上那个栏目的数据。

这是学习的重点，要时刻思考这个问题，想不明白，多问老师。

等你明白了，会计真的很简单了。

售卖固定资产会计分录
企业售卖固定资产时，需要进行相应的会计分录记录。

以下是一般情况下售卖固定资产的会计分录：
1. 固定资产转入清理
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备（如有）
贷：固定资产
2. 收到出售固定资产的价款
借：银行存款
贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额）
3. 结转固定资产清理净损益
如果固定资产清理产生净收益：
借：固定资产清理
贷：营业外收入——处置非流动资产利得
如果固定资产清理产生净损失：
借：营业外支出——处置非流动资产损失
贷：固定资产清理
需要注意的是，以上会计分录仅为示例，具体的会计处理可能因企业的会计政策和实际情况而有所不同。

在进行固定资产售卖的会计处理时，企业应根据相关会计准则和法规进行正确的记录和报告。

此外，售卖固定资产还可能涉及到其他方面的会计处理，例如税费计算、资产减值准备的转回等。

如果企业售卖的固定资产是以租赁形式出租的，还需要考虑租赁合同的相关条款和会计处理。

对于复杂的售卖固定资产交易，建议企业咨询专业的会计师或财务顾问，以确保会计处理的准确性和合规性。

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【税会实务】新准则中固定资产处置的核算
一、固定资产终止确认的条件
固定资产准则规定，固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
1.该固定资产处于处置状态。

固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。

处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予终止确认。

2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

固定资产的确认条件之一是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”，，如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，就不再符合固定资产的定义和确认条件，应予终止确认。

二、固定资产处置的账务处理
企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。

固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。

企业因出售、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产，其会计处理一般经过以下几个步骤：
第一，固定资产转入清理。

固定资产转入清理时，按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目。

第二，发生的清理费用。

固定资产清理过程中发生的有关费用以及应。

出售固定资产的分录出售固定资产的分录是企业日常经营活动中常见的一种会计处理方式。

当企业需要筹集资金、调整资产结构或应对经营困难时，可以通过出售固定资产来变现资产，从而实现资金流动。

在进行固定资产出售时，企业需要进行相应的会计处理，以确保账务记录准确无误。

当企业决定出售固定资产时，需要进行资产评估，确定出售价格。

在确定出售价格后，需要编制固定资产出售合同，明确双方的权利和义务。

双方在签订合同时，应当注明固定资产的具体信息，包括名称、型号、数量、质量等，以确保双方权益得到保障。

接下来，根据出售合同的约定，企业需要进行固定资产出售的会计处理。

在出售固定资产时，企业需要编制固定资产处置凭证，确认出售固定资产的账务处理。

固定资产出售的分录通常包括固定资产账户和现金账户的借贷记账。

具体而言，当企业出售固定资产时，固定资产账户需要进行相应的减少；而现金账户则需要进行增加，反映出企业通过出售固定资产获取的现金收入。

这种借贷记账的方式，能够清晰地反映出固定资产出售对企业资产结构和资金流动的影响，有助于企业及时了解资产变动情况。

企业在进行固定资产出售的会计处理时，还需要注意相关税收政策的规定。

根据我国税法规定，企业在出售固定资产所获得的收入，可能涉及增值税、所得税等税种。

因此，在进行固定资产出售时，企业需要及时了解税收政策，确保依法纳税，避免税收风险。

总的来说，出售固定资产是企业日常经营活动中的一种重要手段，能够帮助企业调整资产结构、筹集资金，提升企业的经营效率和盈利能力。

在进行固定资产出售时，企业需要进行规范的会计处理，编制准确的分录，确保资产变动的准确记录，遵守相关法律法规，保障企业的合法权益。

通过合理的固定资产出售，企业可以更好地优化资产配置，实现经营目标，推动企业持续健康发展。