中级财务会计第八章 资产减值

中级会计实务第八章资产减值知识点一、资产减值的概念及其范围资产减值：是指资产的可收回金额低于其账面价值。

本章涉及的主要是企业的非流动资产，具体包括以下资产:1对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；2.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；3.固定资产;4.生产性生物资产；5.无形资产；6商誉；7.探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。

【特别提示】存货、消耗性生物资产、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、未探明石油天然气矿区权益、由金融工具确认和计量准则所规范的金融资产等的减值，分别适用于存货、投资性房地产、建造合同、所得税、租赁、石油天然气开采、金融工具确认和计量等会计准则。

知识点二.资产减值的测试【特别提示】每年年度终了必须进行减值测试的3种情形：①因企业合并形成的商誉；②使用寿命不确定的无形资产；③对于尚未达到可使用状态的无形资产。

知识点=、资产可收回金额的计量（二者孰高）1假设出售：公允价值减去处置费用后的净额2假设继续持有:资产预计未来现金流量的现值其中：处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。

知识点四.公允价值减处置费用的净额的确定公允价值的确定：协议价、市场价、成交价（顺序确定）知识点五、资产预计未来现金流量现值的估计1预测：5年或更长2.折现率：税前利率，首选：市场利率，其次，替代利率（加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整后确定）3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素（1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。

企业资产在使用过程中有时会因修理、改良、重组等原因而发生变化,因此,在预计资产未来现金流量时,企业应当以资产的当前状况为基础,不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。

中级会计实务第八章中级会计实务第八章主要涉及资产减值。

资产减值是企业在会计核算中需要重点关注和准确处理的一个重要领域。

在企业的运营过程中，资产的价值并非一成不变。

由于市场环境的变化、技术的进步、法律法规的调整等多种因素，资产的可收回金额可能低于其账面价值。

这时，就需要对资产进行减值测试，并确认相应的减值损失。

资产减值的范围相当广泛，包括固定资产、无形资产、存货、长期股权投资、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产、商誉等。

对于不同类型的资产，减值测试的方法和依据也有所不同。

以固定资产为例，企业应当在资产负债表日判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象。

如果存在减值迹象，应当估计其可收回金额。

可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

如果资产的可收回金额低于其账面价值，就应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。

无形资产的减值测试与固定资产有相似之处，但也存在一些特殊的考虑因素。

例如，对于使用寿命不确定的无形资产，在每个会计期末都需要进行减值测试。

存货的减值则通常根据存货的成本与可变现净值孰低来计量。

当存货的可变现净值低于成本时，需要计提存货跌价准备。

长期股权投资的减值，要区分不同的情况。

对于对子公司、联营企业及合营企业的长期股权投资，在资产负债表日存在减值迹象的，应当进行减值测试。

投资性房地产如果采用成本模式进行后续计量，其减值的处理原则与固定资产和无形资产类似。

商誉作为企业在合并过程中形成的一项特殊资产，由于其难以独立产生现金流量，所以每年都应当进行减值测试。

资产减值的确认和计量对于企业的财务状况和经营成果有着重要的影响。

一方面，合理确认资产减值可以更真实地反映企业资产的实际价值，避免资产虚增，从而提供更可靠的财务信息。

另一方面，如果资产减值的确认和计量不当，可能会导致财务报表的扭曲，影响投资者、债权人等利益相关者的决策。

2.如果没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。

3.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。

4.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。

二、资产的公允价值减去处置费用后净额的确定资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金流入。

其中：①资产的公允价值：是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所收到的价格；②有序交易：是指在计量日前一段时间内相关资产和负债具有惯常市场活动的交易，清算等被迫交易不属于有序交易。

③处置费用：是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是财务费用和所得税费用等不包括在内。

企业资产的公允价值的确定：（顺序确定）1.公平交易中资产的销售协议价格（优先采用）2.该资产的市场价格3.熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回的金额。

三、资产预计未来现金流量现值的确定总原则：资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。

预计资产未来现金流量的现值，需要考虑：（3个因素）1.资产的预计未来现金流量2.资产的使用寿命3.折现率（一）资产未来现金流量的预计1.预计资产未来现金流量的基础出于数据的可靠性和便于操作等方面的考虑，建立在财务预算或者预测基础上的预计未来现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。

中级会计《会计实务》考点：资产减值概述
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一、资产减值的概念及其范围
资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。

本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。

本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产：
(1)长期股权投资;
中级会计《会计实务》考点(2)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产;
(3)固定资产;
(4)生产性生物资产;
(5)无形资产;
(6)商誉;
(7)探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。

二、资产可能发生减值的迹象
资产可能发生减值的迹象原则：
(1)公允价值下降;
(2)未来现金流量现值下降。

企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象;
对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。

【提示】因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。

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一、单选题1、当有迹象表明企业已经计提了减值准备的固定资产减值因素消失时，其计提的减值准备应该（）。

A.不进行账务处理B.按照账面价值超过可收回金额的差额全部予以转回C.按照账面价值超过可收回金额的差额补提资产减值准备D.按照账面价值超过可收回金额的差额在原来计提的减值准备范围内予以转回正确答案：A解析：按照新准则的内容，对于资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

2、计提资产减值准备时，借记的科目是（）。

A.投资收益B.管理费用C.营业外支出D.资产减值损失正确答案：D3、2006年1月1日，宁静公司以银行存款666万元购入一项无形资产，其预计使用年限为6年，采用直线法按月摊销，2006年和2007年末，宁静公司预计该无形资产的可收回金额分别为500万元和420万元，假定该公司于每年年末对无形资产计提减值准备，计提减值准备后，原预计的使用年限保持不变，不考虑其他因素，2008年6月30日该无形资产的账面余额为（）万元，该无形资产的账面价值为（）万元。

A.666，350B.666，405C.405，388.5D.405，350正确答案：A解析：无形资产的账面余额就是其购入时的入账价值666万元；无形资产的账面价值＝无形资产的入账价值－摊销的无形资产－计提的无形资产减值准备＝666－111－100－50－55＝350（万元）。

4、下列关于资产期末计量的说法中，不正确的是（）。

A.存货的期末计量根据成本与可变现净值孰低计量B.固定资产期末根据账面价值与可收回金额孰低计量C.交易性金融资产根据公允价值计量D.投资性房地产期末根据账面价值与可收回金额孰低计量正确答案：D解析：采用公允价值模式进行后续核算的投资性房地产期末根据公允价值进行计量；采用成本模式进行后续核算的投资性房地产期末根据账面价值与可收回金额孰低计量。

5、下列项目中，不属于资产处置费用的有（）。

A.与资产处置有关的搬运费B.与资产处置有关的相关税费C.与资产处置有关的所得税费用D.与资产处置有关的法律费用正确答案：C解析：处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。

资产减值知识点笔记总结一、资产减值的概念资产减值指的是公司资产价值低于其账面价值时所进行的一种会计调整。

资产减值在会计上是一种责任意识的表现，它可以为企业经营提供真实准确的财务信息，同时也可以帮助企业合理安排资金，保护股东的利益。

资产减值主要应用于固定资产、无形资产、长期股权投资等长期持有和使用的资产。

二、资产减值的原因资产减值的主要原因包括市场变化、经济形势、科技进步、政策调整等因素，还有公司内部管理不善、未能及时调整产品结构、市场营销策略不当等。

这些因素都可能导致公司的资产价值下降，从而需要进行资产减值。

三、资产减值的计量方法资产减值主要采用减值测试法、减值恢复法、减值准备法等方法进行计量。

其中，减值测试法通过对资产进行测试，确定其实际可得收益是否高于其账面价值，如果低于账面价值则需要进行资产减值计提；减值恢复法主要是对已计提的减值准备进行恢复；减值准备法是依据风险和预期收益的变化情况，根据专家经验和历史数据等进行估计。

四、资产减值的会计处理资产减值的会计处理主要是根据减值测试的结果确定资产的减值损失，并计提相应的减值准备。

减值准备是一种负债，计提后要在资产负债表上列示，并在损益表上进行相应的调整。

资产减值损失会直接计入当期损益，并影响公司的净利润。

五、资产减值的会计凭证资产减值的会计凭证主要包括以下两种情况：（1）对于计提减值准备来说，会计凭证应该是：借：资产减值准备，贷：资产。

（2）对于资产减值损失来说，会计凭证应该是：借：资产减值损失，贷：资产。

六、资产减值的会计政策企业应当制定资产减值的会计政策，明确资产减值的计量方法、会计处理、减值准备的计提标准等，并及时进行披露。

这样有助于提高财务信息的真实性和可靠性，保护股东的权益，提高企业的竞争力。

七、资产减值的影响资产减值的会计处理会影响企业的财务报表，从而影响投资者、债权人和其他利益相关者对企业的判断。

资产减值会降低资产负债表上的资产价值，增加负债，导致企业的净资产减少，并进一步影响企业的信用等级和融资成本。