财务舞弊四大动因理论包括会计舞弊冰山理论

上市公司财务舞弊案例分析以及启示自从会计信息作为公司经济讯号的媒介以来，财务舞弊就如影随形，会计史上从来不缺乏重大的财务舞弊案件，这也是促使了会计界对财务舞弊进行不断的研究和探索，成为催生和完善会计准则和审计准则的动力。

我国的资本市场从无到有，到飞速发展，虽然在信息披露、会计规范体系、公司治理结构以及证券监管等方面有了很大的改善，但是证券市场信息披露的现状仍然不容乐观，一些公司尚会利用各种舞弊手段粉饰会计信息，降低了会计信息质量，甚至影响到资本市场的正常健康发展。

一、财务舞弊动因的理论基础对于财务舞弊动因的研究，国外有代表性的观点主要有：财务舞弊冰山理论（二因素论）、财务舞弊三角形理论（三因素论）、财务舞弊GONE理论（四因素论）和财务舞弊风险因子理论[①]。

财务舞弊风险因子理论是在前面的基础上形成的较为完善的财务舞弊动因理论，它把财务舞弊的动因分为一般风险因子和个别风险因子。

个别风险因子侧重于个体的因素，在组织控制范围之外的因素；一般风险因子则指组织控制风险因素。

当个别风险因子和一般风险因子结合在一起，并且对舞弊者有利时，舞弊就会发生。

二、上市公司财务舞弊的风险因子分析（一）个别风险因子分析1、道德品质财务舞弊行为不仅仅是经济现象，其背后是深层的道德伦理的扭曲。

在市场经济条件下，个人主义、利己主义、拜金主义等思想开始膨胀，财务舞弊行为人在贪婪的驱使下为了自身利益而失去诚信。

财务舞弊行为人道德品质的沦丧是财务舞弊发生的助燃器。

如2006年在科龙案庭审时顾雏军鼓吹熊市造假无罪，说什么即便存在虚假出资，这种虚假出资也没有对其他人造成损害，即便财会报告虚假，但科龙股价在公布被证监会立案调查后只下跌了三天就恢复到了公告前的水平，并没有给股民造成太大损失。

科龙股价从2002年起就持续下跌，而同期中国股市也在持续下跌，这和科龙的财务报告虚假没有关系，所以不应该定他的罪。

从这些言语中不难看出舞弊者扭曲的伦理标准。

基于四因素理论的上市公司会计舞弊动因分析摘要：会计舞弊一直是一个备受关注的问题，尤其是对于上市公司而言，一旦发生会计舞弊，不仅会对公司经营活动产生严重影响，也会给投资者和市场带来不可挽回的损失。

对于上市公司会计舞弊动因的深入分析是非常必要的。

本文将基于四因素理论，对上市公司会计舞弊的动因进行分析，并提出预防和应对措施。

一、引言会计舞弊是指企业在经营活动中，为了谋取个人或集体私利，粉饰财务报表、隐瞒真实财务状况，以误导利益相关者而采取的违法、不端的行为。

会计舞弊给公司和投资者带来了严重的经济损失和信任危机，因此必须深入分析其动因，提出有效的预防和应对措施。

二、会计舞弊的四因素理论四因素理论是由美国心理学家克雷斯基（Cressey）提出的，他认为会计舞弊的动因主要包括：动机、机会、能力和理性化。

这四个因素互相影响，共同推动着会计人员进行舞弊行为。

1. 动机动机是会计舞弊的第一因素，它主要指的是个人或团体的利益驱动。

在上市公司中，会计人员由于个人利益、压力或渴望得到提升，可能会采取不正当手段进行舞弊。

为了获取高额的奖金或提成，会计人员可能会夸大公司的业绩或隐瞒财务问题。

2. 机会机会是指会计舞弊的环境条件，也是导致舞弊行为的重要因素。

在上市公司中，如果公司的内部控制机制不完善，监管不力，或者管理层对财务报表审计不严格，那么会计人员就很容易找到机会进行舞弊。

公司缺乏有效的内部审计制度和控制流程，会计人员就更容易进行贪污、挪用资金等行为。

3. 能力能力是指会计人员进行舞弊的技术和机会。

在上市公司中，如果会计人员具有财务知识和技能，那么他们就更容易找到可以操作的空间，进行舞弊行为。

会计人员可能利用自己掌握的会计知识和技术，伪造账目、财务报表，以达到自己的目的。

4. 理性化理性化是指会计人员对自己的舞弊行为进行合理化解释和辩解。

在上市公司中，会计人员可能会理性化自己的舞弊行为，认为这是为了公司发展、为了自己的利益，是可以接受的。

上市公司财务舞弊案例分析以及启示自从会计信息作为公司经济讯号的媒介以来，财务舞弊就如影随形，会计史上从来不缺乏重大的财务舞弊案件，这也是促使了会计界对财务舞弊进行不断的研究和探索，成为催生和完善会计准则和审计准则的动力。

我国的资本市场从无到有，到飞速发展，虽然在信息披露、会计规范体系、公司治理结构以及证券监管等方面有了很大的改善，但是证券市场信息披露的现状仍然不容乐观，一些公司尚会利用各种舞弊手段粉饰会计信息，降低了会计信息质量，甚至影响到资本市场的正常健康发展。

一、财务舞弊动因的理论基础对于财务舞弊动因的研究，国外有代表性的观点主要有：财务舞弊冰山理论（二因素论）、财务舞弊三角形理论（三因素论）、财务舞弊GON E理论（四因素论）和财务舞弊风险因子理论[①]。

财务舞弊风险因子理论是在前面的基础上形成的较为完善的财务舞弊动因理论，它把财务舞弊的动因分为一般风险因子和个别风险因子。

个别风险因子侧重于个体的因素，在组织控制范围之外的因素；一般风险因子则指组织控制风险因素。

当个别风险因子和一般风险因子结合在一起，并且对舞弊者有利时，舞弊就会发生。

二、上市公司财务舞弊的风险因子分析（一）个别风险因子分析2) 内部控制不健全我国政府很早就意识到内部控制的重要性，也颁布了一些政策措施，但是由于其行为多为政府主导，企业都是被动接受，没有形成内化的需要，导致内控措施执行不力，多流于形式。

纵观我国资本市场发生的财务舞弊案件，其内部控制无一例外地失效了。

所以，我国上市公司内部控制制度的不健全和执行不到位就为财务舞弊的发生留下的缺口和机会。

3) 会计政策选择空间的存在任何会计准则和会计制度都不可能完美无缺，面面俱到，它只是对会计实务进行原则性的规范和指导，具体处理还依赖于会计人员的专业理解和职业判断，这样就预留了会计政策选择的空间，自然为财务舞弊行为提供了机会。

2、被发现的可能舞弊行为被发现或者暴露的可能性大小会影响财务舞弊行为人是否实施舞弊行为。

财务报告舞弊四因子假说及其实证检验财务报告舞弊四因子假说及其实证检验引言在市场经济环境下，创造和维护公正、透明、可靠的财务报告对于保护投资者权益、促进资本市场的发展至关重要。

然而，财务报告舞弊却是一个长期存在的问题，给市场秩序带来了严重的破坏和损害。

为了更好地理解和揭示财务报告舞弊的原因和特征，学者们提出了财务报告舞弊四因子假说，并通过实证研究进行检验。

本文旨在深入探讨财务报告舞弊四因子假说及其实证检验，以期为财务报告舞弊的有效防范和监管提供参考。

一、财务报告舞弊四因子假说的提出财务报告舞弊四因子假说由学者Watts和Zimmerman于1986年首次提出。

该假说认为财务报告舞弊是由公司经营环境、公司治理、公司经营管理以及公司机会表现四个因素综合作用的结果。

具体来说，这四个因素可以被分解为：1. 公司经营环境：指公司所处的外部环境，包括行业竞争环境、市场供求关系以及宏观经济环境等。

当公司所处的经营环境不利或压力过大时，公司为了达到一定的经营目标可能会采取财务报告舞弊的手段。

2. 公司治理：公司治理方式和结构对财务报告舞弊的发生具有重要影响。

公司治理机制是否健全、监管是否有效、管理层和董事会的诚信和责任意识等都会影响公司是否存在财务报告舞弊的倾向。

3. 公司经营管理：公司内部的管理决策和经营行为也是导致财务报告舞弊的重要因素。

管理层的道德品质、行为规范、对内控制度的重视程度等，都会影响财务报告的真实性和准确性。

4. 公司机会表现：公司的经营业绩和机会表现对财务报告舞弊也具有一定的影响。

当公司的业绩不佳、市场前景不明朗时，为了维护股价和市场地位，公司可能会利用财务报告舞弊来掩盖真实的经营情况。

二、财务报告舞弊四因子假说的实证检验为了验证财务报告舞弊四因子假说，在过去的几十年里，学者们开展了大量的实证研究。

从大部分实证研究的结果来看，财务报告舞弊四因子假说得到了一定的支持。

首先，关于公司经营环境因素的影响。

上市公司财务舞弊手段分析和防范对策摘要反应经济活动的真实性是会计信息的基本要求。

然而，随着我国经济的发展和上市公司数量的不断增加，财务舞弊现象层出不穷，会计信息真实性饱受困扰。

不少知名企业财务舞弊问题的曝光，也让我们意识到财务舞弊手段的多样性，其危害也在进一步加深。

上市公司财务舞弊行为不仅侵害投资者的利益，而且破坏证券市场秩序，影响证券市场的成熟发展，扭曲了资本市场向市场化的进一步迈进，阻碍了国民经济的健康发展。

因此，严惩财务舞弊行为、防范治理造假之举已迫在眉睫。

国内外专家对财务舞弊的动因、手段等已有相关研究，本文在总结舞弊动因的条件下，从上市公司生产经营的不同业务过程入手，研究归纳上市公司可能容易采取的财务舞弊手段和表现特征，基于证监会关于上市公司的处罚公告，对现阶段的舞弊手段进一步的统计和分析。

最后，从企业人员、公司治理结构、信息披露制度以及外部审计监督四个方面对我国上市公司的财务舞弊问题建言献策。

关键词：财务舞弊舞弊手段防范对策A Research on financial fraud means and countermeasures in listed companiesAbstractThe basic requirement of accounting information is the reaction of economic activity’s authenticity. However, with the economic development and the increasing number of listed companies in China, financial fraud after another, troubled the authenticity of accounting information. The exposure of many well-known companies’ financial fraud problem let us realize that the means of financial fraud have become diversified, and the harm being further deepened. Listed companies' financial fraud behavior not only blows to investor confidence, but also destroys the order of securities market. Therefore, it is essential to punish, prevent and resolve the financial fraud.Based on the causes of financial fraud, experts at home and abroad have been do some relevant research on the means and countermeasures. This thesis starts from the different business cycles of a company’s business activities，and reveals different financial fraud methods that listed companies would take and the signs that their fraudactivities display．This paper makes further fraud statistics and analysis based on punishment announcement of China Securities Regulatory Commission on listed companies. Finally, the paper gives related suggestions on how to solve the problem of China's listed companies’ financial fraud from the accounting personnel, corporate governance structure, information disclosure system as well as external supervision of audit.Keywords: financial fraud, fraud means, the countermeasures of fraud一、引言（一）研究背景及研究意义步入21 世纪，经济的高速发展和上市公司有着密切的关系。

基于四因素理论的上市公司会计舞弊动因分析
会计舞弊是当今社会面临的一个严重问题。

它不仅损害了公司的声誉和市场价值，还会导致个人和社会的损失。

基于此，本文采用四因素理论，对上市公司会计舞弊的动因进行了分析。

第一因素：机会
会计舞弊的机会是指公司内部的制度和程序存在漏洞，使得员工可以利用这些漏洞从中获利。

这些漏洞包括缺乏审计、内部控制和监督机制，以及缺少透明度和公正性的决策过程。

此外，信息技术的发展也为会计舞弊提供了更广泛的机会。

员工可能有多种动机进行会计舞弊，如贪婪、保护个人或公司的利益、避免损失、提高个人的职业地位等。

其中，贪婪是最常见的动机，它是会计舞弊发生的主要动因。

第三因素：风险态度
员工的风险态度是进行会计舞弊的关键因素。

对于那些具有冒险精神的员工，他们更容易采取高风险的行为。

相反，风险规避的员工更倾向于遵守规则和程序，并且不愿意冒险进行会计舞弊。

第四因素：道德标准
道德标准是员工进行会计舞弊的一个有力制约因素。

高道德标准的员工更倾向于坚持道德原则，不进行会计舞弊行为。

相反，那些道德标准低的员工容易依靠非法手段来获得利益。

综上所述，上市公司会计舞弊是一个多因素的问题。

机会、动机、风险态度和道德标准是影响会计舞弊发生的主要因素。

为了预防和打击会计舞弊，公司应当强化内部控制和监督机制，建立透明、公正的决策过程，提高员工道德素质和风险意识，从而降低会计舞弊的概率。

基于四因素理论的上市公司会计舞弊动因分析会计舞弊是指企业在编制财务报表过程中，故意采用欺骗性的手段来误导投资者、债权人、监管机构等利益相关方，以谋取不正当利益的行为。

会计舞弊对于上市公司和市场的稳定产生了严重的负面影响。

分析会计舞弊的动因对于制定有效的预防和监管措施至关重要。

四因素理论是流行于会计领域的一种解释会计舞弊的理论框架。

该理论认为，会计舞弊的发生是由于四个主要因素的相互作用所导致的。

这四个因素包括：机会、动机、理解和道德判断。

以下将分别对这四个因素进行分析：1. 机会：机会是指会计舞弊发生的环境和条件。

会计舞弊更容易发生在有欠缺监管、控制不力或透明度不足的环境中。

缺乏有效内部控制制度的公司更容易被员工滥用职权，进行会计舞弊行为。

复杂和模糊的财务报表和交易也增加了会计舞弊的机会。

2. 动机：动机是指个人或组织从事会计舞弊的目的和激励机制。

经济利益是最常见的动机，例如为了谋取私利、提升个人或团队的业绩和奖励。

公司面临的压力和挑战也可以成为动机，例如为了满足利润目标或应对竞争压力而进行的会计舞弊。

3. 理解：理解是指个人或组织对会计运作和原则的理解程度。

缺乏对会计知识和原则的理解使得个人更容易进行会计舞弊。

个人对公司财务状况和经营绩效的不理解也增加了会计舞弊的可能性。

4. 道德判断：道德判断是指个人或组织对道德价值观和伦理原则的认识和判断。

个人对于是否接受会计舞弊行为的道德底线不同，也会影响其是否从事会计舞弊。

某些个人可能认为为了达到公司或个人的利益可以适度突破道德底线。

基于四因素理论的上市公司会计舞弊动因分析在当今的金融市场中，上市公司的会计舞弊问题备受关注。

会计舞弊不仅损害了投资者的利益，也影响了市场的稳定和有效运行。

对上市公司会计舞弊的动因进行分析，有助于找出背后的原因，并提出相应的监管对策。

本文将基于四因素理论对上市公司会计舞弊的动因进行分析。

四因素理论是由U.S.考尔斯理论提出的，在会计舞弊研究中被广泛应用。

该理论认为，会计舞弊的动因主要来自个人因素、组织环境因素、机会因素和财务压力因素。

分析这四个因素对上市公司会计舞弊的影响，有助于深入了解会计舞弊行为的本质及其发生的原因，为监管部门提供有效的应对措施。

个人因素是影响上市公司会计舞弊的重要因素之一。

研究表明，个人的道德观念、诚信意识和职业素养对于是否会从事会计舞弊行为有着重要的影响。

在上市公司中，一些会计人员和高管存在个人利益的冲突，导致其选择不正当手段来获取利益。

在这个过程中，个人因素起到了决定性的作用。

组织环境因素也是导致上市公司会计舞弊的重要原因之一。

上市公司内部的组织文化、管理层的风气和监管机制对于是否会发生会计舞弊行为有着重要的影响。

如果公司内部的管理存在漏洞，缺乏有效的监督与约束，员工便更容易放纵自己的行为，从而导致会计舞弊的发生。

加强企业内部的道德教育、监管机制和风险控制，对预防会计舞弊具有重要意义。

机会因素也是影响上市公司会计舞弊的重要原因之一。

在现代企业中，信息化水平不断提高，会计数据的处理也更加便捷和高效，这为会计舞弊行为提供了机会。

如果公司的内部控制系统不健全，或者存在漏洞，那么员工就更容易利用这些机会从事会计舞弊行为。

加强内部控制、完善信息技术系统，对降低会计舞弊的风险具有积极的意义。

财务压力因素也是导致上市公司会计舞弊的重要原因之一。

在竞争激烈的市场环境下，一些上市公司为了追求高额的利润，可能会出现财务上的压力，导致一些员工为了达到业绩目标而从事会计舞弊行为。

为了缓解员工的财务压力，公司可以通过调整激励机制、提高员工福利、制定合理的目标和考核标准等方式来减少员工从事会计舞弊行为的动因。

基于贪婪与恐惧心理的新舞弊三角理论夏草当今舞弊理论最有影响力就是舞弊三角理论，美国舞弊审计准则SAS 99要求注册会计师以更加积极主动的方式、近乎怀疑一切的职业审慎，在财务报表审计中尽可能发现和揭露舞弊行为。

为了帮助ＣＰＡ更有效地发现财务报表舞弊，SAS 99从动机/压力（incentive/pressure）、机会(opportunity)、合理化借口(rationalization)等三个角度，提出了识别财务报表舞弊的42个风险因素(risk factors或预警信号我国中注协2002年也根据舞弊三角理论并参照美国相关审计标准发布了财务欺诈提示公告，目前中注协版的舞弊风险专门底稿也是根据舞弊三角理论设计，但笔者认为，这个舞弊三角理论实际上并不能有效解释舞弊动因。

笔者结合舞弊四角理论，将舞弊三角理论进行升及，将“压力（动机）”改为“诱惑（压力）”，将“合理化借口”改为“暴露”，“机会”保留。

“合理化借口”在实务中极难操作，改为“暴露”之后就更好评估舞弊发生的可能性，实际上，美注协的所谓的“合理化借口”相关的风险因素或预警信号基本与“借口”无关，更多是“暴露”风险因素或预警信号。

此外，舞弊动机并不单纯是压力，更多情况下是诱惑，当然“机会”有时也可能形成“诱惑”。

“贪婪”与“恐惧”是每个舞弊者都要面临的双重心理，“诱惑或压力”导致“贪婪”心理，但“暴露”风险又导致“恐惧”心理，如果前者占上风，同时也有“机会”则发生财务舞弊概率就会相对增加。

世上没有完美的人格及法人格，更没有完善的公司治理及内部控制，如果有，那只是“诱惑、压力”未到时。

附一：国外有代表性的舞弊动因理论用于分析会计舞弊则形成以下四个会计舞弊动因理论:1.会计舞弊冰山理论(二因素论)。

冰山理论把舞弊比喻为海平面上的一座冰山,露在海平面上的只是冰山的一角,更庞大的危险部分隐藏在海平面以下。

从结构和行为方面考察舞弊,海平面上的是结构部分,海平面下的是行为部分。

基于四因素理论的上市公司会计舞弊动因分析随着经济全球化的进程，上市公司的经营日益复杂，会计舞弊问题愈发凸显。

会计舞弊是指公司管理层利用各种手段在财务报表和财务信息披露中进行欺诈，以达到个人或者公司整体经济利益最大化的行为。

而会计舞弊不仅仅损害了公司和投资者的利益，也扰乱了市场次序，影响了整体的经济秩序。

对于上市公司会计舞弊动因的深入分析和研究，对于保护投资者利益和维护市场秩序具有重要意义。

在分析上市公司会计舞弊的动因时，有一种理论极具分析力，即四因素理论。

该理论认为，会计舞弊动因主要包括管理层动因、机会动因、财务目标动因和外部压力动因。

下面将对这四个方面进行深入探讨。

一、管理层动因管理层动因是指公司高层管理人员以及财务人员为了追求个人利益而进行会计舞弊的行为。

这些个人利益可能是为了获取激励报酬、提高企业业绩，或者是为了满足他们的自我欲望。

管理层动因产生了会计舞弊的根源，他们可能会通过虚增收入、隐瞒负债等手段来掩盖公司的真实财务状况，以获得更高的薪酬或者激励报酬。

对于上市公司而言，为了维持股价稳定或者提升股价，管理层可能也会通过进行会计舞弊来改善财务表现，从而吸引更多的投资者。

管理层动因是导致会计舞弊的重要因素之一。

二、机会动因机会动因是指公司内部的机会结构和控制体系的薄弱性，为管理层提供了进行会计舞弊的机会。

在上市公司中，可能存在着缺乏有效的内部控制机制、监督机制不健全以及信息不对称等问题，这为管理层开展欺诈行为提供了便利。

缺乏有效的内部审计和监督机制可能导致公司内部员工有机会操纵财务报表。

当公司财务人员与外部审计人员之间存在过于亲密的关系时，也可能导致审计人员对公司财务报表的真实性产生怀疑。

机会动因的存在使得管理层更容易实施会计舞弊行为。

三、财务目标动因财务目标动因是指上市公司在追求财务目标的过程中，可能会出现会计舞弊行为。

在市场竞争激烈的环境下，公司董事会和管理层可能会为了实现公司的财务目标而进行会计舞弊。

论财务舞弊与财务环境治理财务舞弊现象在我们的经济生活中发生的极为普遍，其已经变为受各界人士关注的现实问题，涉及政治、经济、文化等各个领域，涉及范围颇广，愈演愈烈，给我们的生活带来巨大的影响。

财务舞弊受金融危机的巨大冲击，市场需求被人为操控严重影响市场产业结构。

知名度很大的公司财务舞弊的丑闻不断揭露，这使得人们对上市公司的盈利能力、会计审计的监督能力产生了质疑，严重的破坏了每一个企业的诚信度和社会的道德，使得经济无法正常运转，也使得人们的利益受到了极大地迫害，政府的公信力也随之下降。

财务舞弊现象的愈演愈烈引起各界人士的特别关注，其已经超越了一定的限度成为了一个亟待解决的社会公共问题。

本文就什么是财务舞弊，财务舞弊的手段，途径，动因，类型进行归纳论述，提出财务环境治理的建议，希望能从中吸取教训，避免日后重蹈覆辙。

二、财务舞弊（一）财务舞弊定义财务舞弊即单位工作人员有预谋的，有针对性地故意违反国家法律和会计审计法规，导致会计信息失真，以达到自己以谋取不正当利益为目的的违法行为。

（二）财务舞弊的途径1.收入舞弊途径﹙1﹚虚增收入；﹙2﹚改变收入的确认时间；﹙3﹚登记的收入的性质与收入实际性质不相符。

2.费用舞弊手段费用可以反映一个公司的运行情况，好的公司会尽量控制公司的费用，提高公司的价值，费用的舞弊手段又包括减少费用记录和跨期记录费用。

﹙1）减记或者不计费用；﹙2﹚跨期记录费用就如同延期记录收入；3.非经营性损益操纵企业通常都是通过处置转让子公司、非货币性交易、债务重整等不法手段制造非经营性收益，进行利润的非法操纵，企业采用非经营性损益进行利润舞弊的手段主要有以下几种。

﹙1﹚债务重组；﹙2﹚非货币性资产交换；﹙3﹚借款费用；﹙4﹚无形资产；﹙5﹚政府补助；﹙6﹚固定资产；﹙7﹚资产减值；﹙8﹚公允价值。

4.关联方交易利用各关联方交易虚增利润的现象也很普遍，比如虚报销售业务、转让资产、受托经营、关联采购、费用分摊。

会计舞弊的动因及治理对策文献综述作者：徐婷来源：《中国市场》2018年第04期[摘要]我国证券市场快速发展，上市公司会计舞弊事件也应运而生，甚至有愈演愈烈之势。

上市公司会计舞弊影响深远、危害巨大，成为社会关注的热点，也是国内外学者研究的重点。

文章通过梳理和分析国内外会计舞弊相关文献，以期为会计舞弊研究提供参考。

[关键词]会计舞弊；动因；治理；文献综述[DOI]10.13939/ki.zgsc.2018.04.2251 引言伴随我国经济迅速发展，上市公司会计舞弊问题也逐渐暴露，甚至频发，给我国社会经济发展造成了巨大危害，会计舞弊相关问题备受人民关注。

通过综述会计舞弊的动因及治理对策的相关文献，有助于丰富并深挖会计舞弊相关理论，对防范和治理会计舞弊具有一定的理论意义和现实意义。

2 国外文献综述关于会计舞弊的动因。

①冰山理论（二因素论）：会计舞弊像一座冰山，露出海面的只是危险的一角，海平面之下还隐藏着更多的危险。

②三角形理论（三因素论）：Albrecht 最早表明，舞弊需要压力、机会和借口[1]。

③GONE 理论（四因素论）：贪婪、需要、机会和暴露。

前2个与个体特征有关，后2个则更多与环境有关，它们密不可分，共同作用，产生舞弊。

④风险因子理论（多因素理论）：由Bologana 等人最早提出，是迄今为止该领域最完善的理论。

舞弊的风险因子包含一般风险因子（指机会、舞弊被发现的概率以及舞弊暴露后处罚程度）和个别风险因子（主要是指动机与道德品质）。

同时具备两类因子，舞弊就会发生。

[2]关于会计舞弊的防范和治理。

Park（1997）等学者发现治理舞弊的首要条件即保证审计委员会的积极和独立[3]。

Green Scott（2003）研究发现有效的内部控制是防范财务报告舞弊的重要组成部分，对于投资者信心的重建、建立有效的公司内部控制可以起到巨大的作用。

[4]ACFE（2008）调查发现，会计舞弊的发现通常是由内部人举报而不是外部审计师在审计过程中发现。

会计舞弊的基本理论会计舞弊是指为牟取非法利益，有目的有计划性的故意违背国家法律法规，导致会计信息失真的行为。

会计舞弊的概念会计舞弊是指通过欺骗等违法手段，损害或牟取企业经济利益，同时可能为个人带来非法利益的行为。

从舞弊的主题方面可把舞弊行为归纳为组织舞弊行为和个人舞弊行为。

组织舞弊是指组织的领导者为了组织利益，授权或要求有关经办人员通过使用非法手段，损害国家或其他组织利益的恶劣行为。

个人舞弊是指员工为了个人利益使用不正当手段，损害国家或组织利益的恶劣行为。

会计舞弊理论的研究依据会计舞弊是一种通过违法手段来使自身收货利益的行为，这种违法行为不仅扰乱了市场秩序还给会计专业带来了极大的负面影响。

如今，随着社会的不断发展，大量专家从各种方面各个角度对会计舞弊深入研究，并总结出了多种辨识方式与模型。

市场经济能否平稳发展主要取决于会计信息质量的高低，接下来我将根据相关经济理论，对会计舞弊的动因全面分析并提出相应的防治措施。

一般来说，会计舞弊的不是凭空产生的，而是由多方面因素所造成的，这类会计舞弊的成因可分为以下几点理论：（1）冰山理论。

冰山理论认为人们能够看到的舞弊行为只有冰山一角，只是一种表面行为，而真实的一面却还隐藏在水下并可能会引发更大的危险。

这种理论的支持者认为，能看到的舞弊部分为结构部分，而隐藏在水下最具危险性的部分为行为部分。

舞弊的结构方面通常用于组织的内部管理，这有利于识别并检测。

然而，舞弊的行为部分更主观，更容易隐藏。

冰山理论表明，该公司的会计舞弊主要是由于其内部控制系统存在缺陷。

如果公司面临财务压力，则更容易发生舞弊。

冰山理论认为，就舞弊的两个风险因素而言，行为因素更加危险，因为它们充满了不确定性，应该认真对待。

因此，这一理论要求注册会计师不仅要检查公司结构是否存在问题，还要关注公司的行为方面，对舞弊进行专业分析。

（2）三角理论。

三角理论指出，只有当压力、机会和借口三个因素共存时，才能导致会计舞弊的发生，这也为会计舞弊理论的发展提供了方向。

财务报告舞弊四因子假说及其实证检验财务报告舞弊是指企业在财务报告中进行误导或欺骗性的行为，以达到欺骗投资者或其他利益相关者的目的。

在过去的几十年中，财务报告舞弊一直是企业社会责任和商业道德方面的一个重要问题。

而财务报告舞弊四因子假说是指影响企业进行财务报告舞弊的四个重要因素，包括财务目标、管理层、监管环境和机会诱因。

本文将从理论和实证方面探讨财务报告舞弊四因子假说及其实证检验。

一、财务报告舞弊四因子假说财务报告舞弊四因子假说是对影响企业进行财务报告舞弊的因素进行系统性研究的结果。

该假说由斯通和韦伯(1992) 最先提出，它指出影响企业进行财务报告舞弊的四个重要因素分别是财务目标、管理层、监管环境和机会诱因。

1、财务目标企业的财务目标是决定其财务报告舞弊行为的一个重要因素。

当企业的财务目标是取得高利润和股价增长时，会诱使企业对财务报告数据进行调整。

因此，企业的财务目标对财务报告舞弊行为具有至关重要的影响。

2、管理层企业管理层对财务报告舞弊行为的影响也是一个非常重要的因素。

在财务报告舞弊中，管理层往往会利用其掌握的信息对财务报告信息进行操纵。

此外，管理层往往会利用其权力地位，采用权力施压、威胁行为等方法来进行财务报告舞弊。

3、监管环境监管环境也是影响企业进行财务报告舞弊的重要因素。

当没有有效的监管机制时，企业更容易进行财务报告舞弊行为。

然而，如果监管机构和法律制度能够对财务报告舞弊行为进行有效监管和惩罚，企业就会降低进行财务报告舞弊行为的可能性。

4、机会诱因机会诱因是指企业存在进行财务报告舞弊行为的机会。

企业利用其掌握的信息和技术手段来进行财务报告舞弊，这需要有相应的机会。

因此，企业在进行财务报告舞弊行为时，会考虑机会诱因因素，并利用这些因素来操纵财务报告数据。

二、财务报告舞弊四因子假说实证检验借鉴国内外研究的实证方法，可以采用多元回归分析等方法来检验财务报告舞弊四因子假说。

以下是一些实证研究的结果：1、财务目标与财务报告舞弊之间的关系对大量的国内外研究表明，企业的财务目标和财务报告舞弊之间存在明显的正相关关系。