中级会计金融资产讲解

第九章金融资产本章考情分析本章内容非常重要，在各种题型中均可能出现，在主观题中可与长期股权投资、非货币性资产交换、债务重组、所得税等章节相结合出题。

从历年考试情况来看，各类金融资产的计量原则是考试重点，需要考生在理解的基础上，活学活用。

本章思维导图第一节金融资产的分类金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。

金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（第1类）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（一）交易性金融资产满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。

例如：企业以赚取差价为目的的从二级市场购入的股票、债券和基金等。

2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

3.属于衍生工具。

（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。

2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

二、持有至到期投资（第2类）持有至到期投资，是指（1）到期日固定、（2）回收金额固定或可确定，且企业（3）有明确意图和（4）能力持有至到期的非衍生金融资产。

【注意】由于要求到期日固定，权益工具（股票）投资不能划分为持有至到期投资。

【例题·多选题】以下关于持有至到期投资表述正确的有（）。

A.到期日固定B.企业持有的、在活跃市场上没有公开报价的国债、企业债券、金融债券等C.企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、股票等D.回收金额固定或可确定『正确答案』AD三、贷款和应收款项（第4类）1.贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

中级财管会计第四章金融资产总结中级财管会计第四章金融资产总结（一）（一） 金融资产及其分类金融资产及其分类（1）金融资产属于企业的重要组成部分，金融资产属于企业的重要组成部分，主要包括：主要包括：主要包括：库存现金、库存现金、库存现金、银银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。

和衍生金融工具形成的资产等。

（2）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；持有至到期投资；贷款和应收款项；贷款和应收款项；可供出售金融资产。

可供出售金融资产。

（二）（二） 交易性金融资产交易性金融资产交易性交易性金融资金融资产是指：企业为了近期内出售而持有的金融资是指：企业为了近期内出售而持有的金融资产。

通常情产。

通常情况下，以赚取差价为目的从二级市，以赚取差价为目的从二级市场购入的场购入的场购入的股票股票、债券和券和基金基金等，应分类为交易性金类为交易性金融资产，融资产，故长期股权投资不会被分类转入交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行核算。

并且一旦确认为交易性金融资产并且一旦确认为交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计及其直接指定为以公允价值计量且其变动计量且其变动计入当期损益的金融资产后，入当期损益的金融资产后，不得转为其他类别的金融资产进行核算进行核算（三）（三） 持有至到期投持有至到期投资资（1） 企业应当设置“企业应当设置“持有至到期投资”科目，核算持有持有至到期投资”科目，核算持有持有至到期投资”科目，核算持有至到期投资的至到期投资的摊余成本，并按摊余成本，并按照持有至到期投资的类别和品照持有至到期投资的类别和品照持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”种，分别“成本”，“利息调整’,”“应计利“应计利息”等进行明细核算。

息”等进行明细核算。

息”等进行明细核算。

（2） 持有至到投放期应当按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认作为初始确认金额。

2021年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义第八章金融资产和金融负债核心考点及经典例题详解【知识点】金融工具的分类（★★★）金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。

金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。

其中，金融工具合同通常采用书面形式。

非合同的资产和负债不属于金融工具。

【快速反应】应交所得税符合金融工具定义？『正确答案』不符合。

应交所得税是企业按照税收法规规定承担的法定义务，不是以合同为基础的义务，因此不符合金融工具定义。

（一）金融资产的分类1.金融资产的概念金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：（1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。

例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。

【快速反应】预付账款是否是金融资产？『正确答案』预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。

【提示】金融资产应满足两个条件：一是合同；二是现金流。

（2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。

例如，企业持有的看涨期权或看跌期权等。

【快速反应】2021 年 1 月 31 日，丙上市公司的股票价格为113 元。

甲公司与乙公司签订6 个月后结算的期权合同。

合同规定：甲公司以每股4 元的期权费买入6 个月后执行价格为115 元的丙公司股票的看涨期权。

2021 年 7 月 31 日，如果丙公司股票的价格高于115 元，则行权对甲公司有利，甲公司将选择执行该期权。

甲公司应当确认一项金融资产？『正确答案』确认金融资产。

甲公司享有在潜在有利条件下与乙公司交换金融资产的合同权利，应当确认一项衍生金融资产。

（3）将来须用或【快速反应】甲公司为上市公司，2021 年 2 月 1 日，为回购其普通股股份，与乙公司签订合同，并向其支付100 万元现金。

根据合同，乙公司将于2021 年 6 月 30 日向甲公司交付与100 万元等值的甲公司普通股。

中级会计实务之金融资产中级会计实务之金融资产一、金融资产的定义金融资产是指公司所持有的能够带来现金流量或转换为现金的货币性资产，例如持有股票、债券、短期有价证券等证券，以及银行存款等。

二、金融资产分类1、按照交易目的分类（1）可供出售金融资产：是指企业取得的非固定资产，既不是以持有到期日作为主要目的的，又不是以进行短期内买卖获得利润为主要目的的，包括股票、债券、证券投资基金、权证等。

（2）持有至到期的投资：是指企业持有到期日可以收回到期本金和产生预期收益的非固定资产。

（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：是指不适用于上述两种分类的非固定资产，包括股票、债券、证券投资基金、权证等。

2、按照抵押担保特点分类（1）无担保金融资产：不具有抵押或担保作用。

（2）有担保金融资产：具有抵押或担保作用，风险较小。

3、按照账面余额分类（1）账面余额为正的金融资产：包括股票、债券、证券投资基金、权证等。

（2）账面余额为负的金融资产：包括应收票据退票、应收票据贴现等。

三、金融资产的计量方法1、可供出售金融资产的计量方法：（1）初始确认时，按照公允价值入账。

（2）公允价值的变动计入其他综合收益。

2、持有至到期的投资的计量方法：（1）初始确认时，按成本计量。

（2）持有期间按照加权平均法进行单个投资利息的确认。

（3）持有期间，发行人信用状况发生变化，预期的经济利益也发生变化，公司应当重新估计该投资所产生的经济利益，并将变动计入当期损益。

3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计量方法：（1）初始确认时，按照公允价值入账。

（2）公允价值的变动计入当期损益。

四、金融资产的减值准备根据证券市场波动程度和发行人信用等影响因素，企业需要根据实际情况常规性评估金融资产的价值变动情况，受损资产需要计提减值准备。

五、金融资产处置一般情况下，企业处置金融资产的情况包括出售、持有至到期、已到期等。

企业在处置金融资产时，需要注意以下几点：（1）按照公允价值计量；（2）减去已计提的减值准备；（3）计算处置成本。

2022年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义第七章金融资产和金融负债第一节金融资产和金融负债的分类金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。

一般来说，金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具，也可能包括一些尚未确认的顶目。

注意：（1）金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具;（2）非合同权利或义务不是金融工具，如应交所得税不是金融负债。

一、金融资产的分类企业的金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。

例如，甲公司持有一项以每股10元的价格在6个月后购买乙上市公司股票的看涨期权。

6个月后标的股票的市价超过10元，则甲企业将行使期权。

企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类:（一）企业管理金融资产的业务模式1.业务模式评估企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。

业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。

企业确定其管理金融资产的业务模式时，应当注意以下方面:(1)企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单项金融资产逐项确定业务模式。

（2）一个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。

（3）企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式。

其中，“关键管理人员”是指有权力并负责计划、指挥和控制企业活动的人员。

(4)企业的业务模式并非企业自愿指定，通常可以从企业为实现其目标而开展的特定活动中得以反映。

(5)企业不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定管理金融资产的业务模式。

此外，如果金融资产实际现金流量的实现方式不同于评估业务模式时的预期，只要企业在评估业务模式时已经考虑了当时所有可获得的相关信息，这一差异不构成企业财务报表的前期差错，也不改变企业在该业务模式下持有的剩余金融资产的分类。