中级财务会计 第三章 存货

第三章存货第一节存货及其分类第二节存货的初始计量第三节发出存货的计价第四节计划成本法第五节存货的期末计量第六节存货清查第一节存货及其分类一、存货的含义及特征1、含义存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料。

2、特征（1）存货是有形资产（2）存货具有较强的流动性（3）存货具有时效性和发生潜在损失的可能性二、存货的确认条件1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业2.该存货的成本能够可靠地计量。

三、存货的分类⒈按其经济内容分类⑴原材料。

它是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备料、包装材料、外购半成品等。

⑵在产品。

它是指在企业尚未加工完成，需要进一步加工且正在加工的在制品。

⑶半成品。

它是指企业已完成一定生产过程的加工任务，已验收合格入库，但需要进一步加工的中间产品。

⑷产成品。

它是指企业已完成全部生产过程并验收合格入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品。

⑸商品。

它是指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。

⑹周转材料。

它是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值仍保持原有形态，不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。

⑺委托代销商品。

它是指企业委托其他单位代销的商品。

⒉按其存放地点分类⑴库存存货。

它是指已验收合格并入库的各种存货。

⑵在途存货。

它是指货款已经支付，正在途中运输的存货，以及已经运达企业但尚未验收入库的存货。

⑶加工中存货。

它是指企业正在加工的存货和委托其他单位加工的存货。

第二节存货的初始计量注：取得存货时，对存货入账价值的确定，以实际成本为基础。

实际成本包括：采购成本、加工成本、其他成本一、外购存货1、外购存货的成本一般包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费其他可归属于存货采购成本的费用2、应注意问题：（1）存货在运输途中的合理损耗——计入采购成本（2）存货在运输途中的人为损失——过失人赔偿，不计入采购成本（3）自然灾害造成的非常损失——扣除保险和可回收残值后计入营业外收入（4）属于无法查明原因的途中损耗——先转入待处理财产损溢（5）市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经费以及供应部门经费！假设发生短缺时会计分录支付货款，材料尚在运输途中借：在途物资应交税费——增值税（进项税额）贷：银行存款（按凭证上的数额来填）验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库借：原材料待处理财产损溢（按短缺部分的价值或者成本）贷：在途物资短缺原因查明，进行相应的会计处理借：原材料（运输途中合理损耗部分）应付账款——某公司（供货公司少发货的部分，以后补发）其他应收款——某运输单位（运输公司赔偿部分）贷：待处理财产损溢应交税费——增值税（进项转出）（运输单位赔偿部分的进项税额）收到供货方补发的材料，验收入库借：原材料贷：应付账款——某公司收到运输单位赔偿的货款借：银行存款贷：其他应收款——某某运输单位3、外购存货的会计处理（1）存货验收入库和货款结算同时完成，即“单货同到”借：原材料——甲材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）货款已结算但存货尚在运输途中，即“单到货未到”1）支付货款，材料尚在运输途中。

借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款2）原材料运达企业，验收入库。

借：原材料贷：在途物资（3）存货已验收入库但货款尚未结算，即“货到单未到”——缺凭证，无法入账（如果月末时结算凭证仍未到达，应对收到的存货按暂估价值入账）1）月中，材料验收入库，暂不作会计处理2）月末，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。

借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款3）下月初，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。

借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款4）收到凭证后，支付货款。

借：原材料应交税费——增值税（进项税额）贷：银行存款（4）采用预付货款方式购入存货1）预付货款借：预付账款——某某公司贷：银行存款2）采购材料验收入库借：原材料应交税费——增值税（进项税额）贷：预付账款——某公司3）补付货款或收回多余款（这里是补付货款，收回货款会计分录借贷与此相反）借：预付账款——某某公司贷：银行存款（5）采用赊购方式购入存货1）赊购原材料。

借：原材料应交税费——增值税（进项）贷：应付账款——某某公司2）支付货款。

借：应付账款——某某公司贷：银行存款拓展：附有现金折扣条件的赊购的两种核算方法：（1）总价法；（2）净价法（注：企业会计准则要求采用总价法进行会计处理）（1）总价法下业务发生的会计处理过程①赊购原材料（同没有现金折扣时一样）借：原材料应交税费——增值税（进项）贷：应付账款——某某公司②支付购货款A. 支付货款、享受现金折扣借：应付账款——某某公司贷：银行存款原材料（折扣额）B.支付货款、未享受现金折扣借：应付账款——某某公司（全额）贷：银行存款（2）净价法下业务发生的会计处理过程①赊购原材料借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款——某某公司（扣除最大折扣额）②支付购货款A. 支付货款、享受最大现金折扣借：应付账款——某某公司贷：银行存款B.支付货款、未享受最大现金折扣借：应付账款——某某公司原材料（差额部分）贷：银行存款知识拓展：采用分期付款方式购入存货，但是超过正常信用条件，一般是指分期付款期超过3年的例如0：（1）购买原材料借：原材料未确认融资费用贷：长期应付款——N公司（2）每年年末，支付分期应付款借：长期应付款——N公司应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（3）每年年末，分摊融资费用借：财务费用贷：未确认融资费用未确认融资费用应在合同或协议约定的分期付款期内采用实际利率法进行摊销，计入各期财务费用。

二、自制存货1、自制存货的成本包括：采购成本、加工成本、其他成本2、发生的下列支出应当于发生时直接计入当期损益，不应当计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（2）仓储费用（是指存货在采购入库之后发生的仓储费用，包括存货在加工和销售环节发生的一般仓储费用）（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出3、会计处理借：库存商品/周转材料贷：生产成本三、委托加工存货1、消费税由受托加工方代收代交（1）收回后直接用于销售的，不需要再缴纳消费税——计入成本（2）待连续生产的，对外销售时需要再缴纳消费税，抵扣处理——不计入成本，消费税抵扣处理2、业务发生时的会计处理过程（需要从A产品加工成B产品）（1）发出待加工的A材料借：委托加工物资贷：原材料——A材料（2）支付加工费和往返运杂费借：委托加工物资贷：银行存款（3）支付增值税和消费税借：应交税费——增值税（进项）——应交消费税（连续生产）贷：银行存款（4）收回加工完成的B材料借：原材料——B材料贷：委托加工物资四、投资者投入的存货1、入账成本：协议约定的价值确定，不公允的除外，设置会计科目“实收资本”或“股本”账户2、会计处理借：原材料应交税费——增值税（进项税额）贷：股本——甲股东资本公积——股本溢价五、以非货币性资产交换取得的存货六、通过债务重组取得的存货因为本章内容过多，而且五、六两个部分内容在后面章节有详细介绍，在这里就先不讲解。

第三节发出存货的计价1、原因：不同单价购入的多批次同质存货的发出时计价问题2、方法：（1）先进先出法：优点：①期末存货成本比较接近现行市价；②企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润缺点：①工作比较繁琐；②物价上涨时，会高估当期利润和存货的价值；反之会低估。

（2）加权平均法（月末一次加权平均法、移动加权平均法）优点：①比较简单；②对存货成本的分摊较为折中。

缺点：平时无法从账上提供发出存货、结存存货的单价及金额，不利于加强存货管理。

（3）个别计价法优点：①成本流转与实物流转完全一致；②能准确地反映本期发出存货和期末结存存货的成本缺点：必须具备详细的存货收、发、存记录，日常核算非常繁琐，存货实物流转的操作程序也相当复杂。

注：我国会计准则规定不允许采用后进先出法3、业务发生时的会计分录（1）生产经营领用原材料借：生产成本/ 制造费用/管理费用等贷：原材料（2）生产经营领用的周转材料（受益原则）1）生产部门领用——“生产成本”2）车间领用——“制造费用”3）销售部门领用①随同商品出售不单独计价的——“销售费用”②随同商品出售并单独计价的——“其他业务成本”③用于出租的——“其他业务成本”④用于出借的——“销售费用”4）管理部门领用——“管理费用”5）建造承包商工程项目领用——“合同履约成本—工程施工”6、周转材料摊销方法（1）一次转销法初次领用时，将其账面价值一次计入有关成本费用的一种方法。

（2）五五摊销法首次领用时先摊销其账面价值的50%，待报废时再摊销其账面价值的50%会计科目设置：“周转材料——在用/在库/摊销”（3）分次摊销法分次摊销法的核算原理与五五摊销法相同7、销售的存货（库存商品或原材料）销售库存商品——主营业务本销售原材料——其他业务本8、其他用途发出的存货（库存商品或原材料）1、用于非货币性资产交换（具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下）——按销售处理→公允价换入物计价 = 换出物的公允价±补价+ 其他应计入成本的税费（不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的情况下）换入物计价 = 换出物的账面价±补价+ 其他应计入成本的税费2、债务重组——以下按销售处理→公允价第四节计划成本法一、计划成本法的基本核算程序1）采购环节——确定实际采购成本2）验收入库环节——按计划成本入库、同时确认入库材料的差异3）材料出库环节——按计划成本出库、同时分摊出库材料的差异二、存货的取得及成本差异的形成外购的存货，设置会计科目“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”计划成本计价下的材料采购情况包括：（1）现购、已入库（2）现购、未入库（3）货到单未到（4）赊购、已入库（5）赊购、未入库三、存货的发出及成本差异的分摊（1）其他方式取得的存货不通过“材料采购”科目，通过“生产成本”、“委托加工物资”等相关科目（2）发出存货的一般会计处理发出时先按计划成本计价，计入有关成本费用科目；月末，进行差异分摊，将受益对象的价值调整为实际成本成本差异率=(月初结存存货成本差异+本月收入存货成本差异)/(月初结存存货计划成本+本月收入存货计划成本) ×100%。

发出存货应负担的成本差异=本月发出存货的计划成本 X 存货成本差异率月末结存存货实际成本=(月初结存材料的计划成本+ 本月增加材料的计划成本 - 本月发出材料的计划成本)X (1+材料成本差异率)1）周转材料采用五五摊销法的会计处理领用时，按计划成本的50%摊销领用当月月末，根据本月材料成本差异率，将摊销的计划成本调整为实际成本报废时，按计划成本的50%摊销报废当月月末，根据报废当月材料成本差异率，将摊销的计划成本调整为实际成本例题0：某车间领用工具,实际成本10000元.报废时残料回收入库600元，采用五五摊销法核算领用时:借:周转材料--低值易耗品(在用) 10000贷:周转材料--低值易耗品(在库) 10000借:制造费用 5000(10000×50%)贷:周转材料--低值易耗品(摊销) 5000报废时:借:制造费用 5000(10000×50%)贷:周转材料--低值易耗品(摊销) 5000借:周转材料--低值易耗品（摊销) 10000贷:周转材料--低值易耗品(在用) 10000借:原材料--残料 600贷:制造费用 6002）委托加工存货的会计处理,设置会计科目“委托加工物资”1、加工完好前的支出2、加工完好后的结转优点：1.可以简化存货的日常核算手续2.有利于考核采购部门的工作业绩第五节存货的期末计量一、成本与可变现净值孰低法的含义含义：是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法期末存货成本 =可变现净值——成本（账面实际成本），两者中的最小者可变现净值 = 估计的售价（估计将要发生的成本；估计的销售费用；估计的相关税费）二、存货可变现净值的确定（一）确定可变现净值应考虑的主要因素1.应以确凿的证据为基础；2.应考虑持有存货的目的；3.应考虑资产负债表日后事项的影响。