涉外企业所得税幻灯片文稿

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第十一章 涉外企业所得税法制度
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税收优惠规定 主要包括地区投资优惠、鼓励生产性投资的优惠、 主要包括地区投资优惠、鼓励生产性投资的优惠、 再投资退税的优惠，以及预提税方面的优惠。 再投资退税的优惠，以及预提税方面的优惠。
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第十一章 涉外企业所得税法制度
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（二）生产性外商投资企业的优惠
从事农业、林业、 从事农业、林业、牧业的外商投资企业和设在经济不发达 的边远地区的外商投资企业，依照上述规定享受免税、 的边远地区的外商投资企业，依照上述规定享受免税、减 税待遇期满后，经企业申请，国务院税务主管部门批准， 税待遇期满后，经企业申请，国务院税务主管部门批准， 在以后的10 10年内可以继续按应纳税额减征 15％ 3O％ 在以后的10年内可以继续按应纳税额减征 15％到 3O％ 的企业所得税。 的企业所得税。
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第十一章 涉外企业所得税法制度
------------------------------------------------------------------------------（三）再投资退税优惠 1.外商投资企业的外国投资者 外商投资企业的外国投资者， 1.外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再 投资于该企业，增加注册资本， 投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其 他外商投资企业，经营期不少于5年的，经投资者申请， 他外商投资企业，经营期不少于5年的，经投资者申请，税 务机关批准， 务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税税款的 40 ％（地方所得税不在退税之列 地方所得税不在退税之列）。 ％（地方所得税不在退税之列）。 再投资不满5年撤出的，应当缴回已退的税款。 但按照国 再投资不满5年撤出的，应当缴回已退的税款。 家税务总局的规定，外国投资者在进行公司集团重组中， 家税务总局的规定，外国投资者在进行公司集团重组中， 在按规定享受再投资退税优惠后，将此项再投资转让给与 在按规定享受再投资退税优惠后， 其有直接拥有或者间接拥有或被同一人拥有100% 100%股权关系 其有直接拥有或者间接拥有或被同一人拥有100%股权关系 的公司，可不认定其撤回此项再投资。 的公司，可不认定其撤回此项再投资。
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第十一章 涉外企业所得税法制度
------------------------------------------------------------------------------（二）生产性外商投资企业的优惠 对生产性外商投资企业，经营期在10年以上的， 10年以上的 对生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获 利的年度起，第一年和第二年免征所得税， 利的年度起，第一年和第二年免征所得税，第三年至第五 年减半征收企业所得税。但是属于石油天然气、稀有合属、 年减半征收企业所得税。但是属于石油天然气、稀有合属、 贵重金属等资源开采项目，除国务院另有规定外， 贵重金属等资源开采项目，除国务院另有规定外，不适用 这项税收优惠规定。 这项税收优惠规定。 经营期：外商投资企业实际开始生产、经营（包括试生产、 经营期：外商投资企业实际开始生产、经营（包括试生产、 试经营）之日起至企业终止生产、经营之日止的期间。 试经营）之日起至企业终止生产、经营之日止的期间。 开始获利年度：（ ：（略 开始获利年度：（略） 追加投资项目的优惠。按照2002 2002年 月财政部、 追加投资项目的优惠。按照2002年6月财政部、国家税务总 局发布的《 局发布的《关于外商投资企业追加投资享受企业所得税优 惠政策的通知》 财税[2002]56 [2002]56号 的规定， 惠政策的通知》（财税[2002]56号）的规定，对追加投资 符合一定条件的外商投资企业， 符合一定条件的外商投资企业，其追加投资项目的所得可 单独计算并享受“免二减三”的规定。 单独计算并享受“免二减三”的规定。
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第十一章 涉外企业所得税法制度
------------------------------------------------------------------------------外商投资企业的特殊情况： 外商投资企业的特殊情况： 合资企业与内资企业联合举办新的合资经营企业，如外 方股权占注册资本的25%以上，经税务机关核准，可依 《外商投资企业和外国企业所得税法》的规定缴纳企业所 得税。 我国公司、企业经国家批准，在外国或港澳地区设立的 分支机构或创办的企业在投向国内举办从事合作经营的合 资企业，亦属于涉外企业所得税的纳税人。 中外合资股份有限公司、涉外企业改组为股份有限公司， 或者由内资企业与涉外企业共同作为发起人设立的新股份 有限公司的，适用涉外企业所得税法。
第十一章 涉外企业所得税法制度
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外商投资企业 对不组成企业法人的中外合作经营企业，但订有 公司章程，共同经营管理，统一核算，共负盈亏， 共同承担投资风险的，可以由企业申请，经当地税 务机关批准，依照《外商投资企业和外国企业所得 税法》的规定，统一计算缴纳企业所得税法，并享 受外商投资企业的税收优惠待遇。
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第十一章 涉外企业所得--------------------------------------------------------（一）地区投资优惠 我国现行地区性税收优惠有14 14个 其中， 我国现行地区性税收优惠有14个。其中，最具代表性的是 以下5个方面： 以下5个方面： 设在经济特区的外商投资企业，在经济特区设立机构、 设在经济特区的外商投资企业，在经济特区设立机构、场 所从事生产、 所从事生产、经营的外国企业和设在经济技术开发区的生 产性外商投资企业，减按15 的税率征收企业所得税。 15％ 产性外商投资企业，减按15％的税率征收企业所得税。 设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，减按15% 15%的税 设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，减按15%的税 率征收企业所得税。经济开发区， 率征收企业所得税。经济开发区，是指经国务院批准设立 的经济技术开发区。 的经济技术开发区。 设在沿海经济开放区和经济特区、 设在沿海经济开放区和经济特区、 经济技术开发区所在城 市的老市区的生产性外商投资企业， 24％ 市的老市区的生产性外商投资企业， 减按 24 ％的税率征 收企业所得税。其中， 收企业所得税。 其中 ， 沿海经济开放区是指经国务院批准 的沿海经济开放区的市、 位于辽东半岛 辽东半岛、 的沿海经济开放区的市、 区 。县 。位于 辽东半岛 、 山东半 长江、珠江三角洲和闽南厦漳泉三角地区。 岛，长江、珠江三角洲和闽南厦漳泉三角地区。
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第十一章 涉外企业所得税法制度
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征税对象 在中国境内未设立机构、 2、在中国境内未设立机构、场所的外国企业来源 于中国境内的所得，或虽设有机构、场所，但与 于中国境内的所得，或虽设有机构、场所， 该机构、 该机构、场所没有实际联系的来源于中国境内的 所得。 所得。
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第十一章 涉外企业所得税法制度
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外国企业 我国税法规定的机构、场所存在的具体形式，与 《联合国关于发达国家与发展中国家间避免双重纳 税的协定范本》（简称“联合国范本”），对“常 设机构”的列举形式的规定大体相同。
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第十一章 涉外企业所得税法制度
------------------------------------------------------------------------------设在高新技术产业开发区的被认定为高新技术企业的外商 投资企业，减按15%的税率征收企业所得税。 15%的税率征收企业所得税 投资企业，减按15%的税率征收企业所得税。高新技术产业 开发区，是指经国务院批准设立的高新技术产业开发区。 开发区，是指经国务院批准设立的高新技术产业开发区。 对设在西部地区国家鼓励类产业的外商投资企业， 对设在西部地区国家鼓励类产业的外商投资企业， 在 2000 年到2010年期间，减按15 的税率征收企业所得税。 2010年期间 15% 年到2010年期间，减按15%的税率征收企业所得税。 西部地区包括重庆市、四川省、贵州省、云南省、 西部地区包括重庆市 、 四川省 、 贵州省 、 云南省 、 西藏自 治区、陕西省、甘肃省、宁夏回族自治区、青海省、 治区 、 陕西省 、 甘肃省 、宁夏回族自治区、 青海省、 新疆 维吾尔自治区、新疆生产建设兵团、 维吾尔自治区 、 新疆生产建设兵团、 内蒙古自治区和广西 壮族自治区。湖南省湘西土家族苗族自治州、 壮族自治区 。湖南省湘西土家族苗族自治州、 湖北省恩施 土家族苗族自治州、吉林省延边朝鲜自治州、 土家族苗族自治州 、 吉林省延边朝鲜自治州、 比照西部地 区的税收优惠政策执行。 区的税收优惠政策执行。
第十一章 涉外企业所得税法制度
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与内资企业所得税相比， 与内资企业所得税相比，涉外企业所得税具有如 下特点： 下特点： 1、纳税人的涉外性 2、兼采居民管辖权和地域管辖权原则 计税依据的确定较为复杂， 3、计税依据的确定较为复杂，征管难度较大 4、注重税收政策的稳定性